【摘要】我國建筑行業(yè)市場規(guī)模很大，企業(yè)數(shù)量眾多，稅務風險識別和風險管控能力強弱不一。作為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，在保障國家財政，推動經(jīng)濟發(fā)展，加強宏觀調(diào)控方面發(fā)揮重要的作用。建筑行業(yè)全面實施營改增，是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、構(gòu)建統(tǒng)一稅制、減輕企業(yè)負擔、激發(fā)企業(yè)活力的一項重要舉措，對于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要意義?！盃I改增”能夠避免重復征稅，減輕企業(yè)稅收負擔，營改增后，增值稅發(fā)票管理更加規(guī)范，承擔的稅務風險也更高，企業(yè)需要對原有的稅收政策進行調(diào)整，以減少“營改增”給企業(yè)帶來的不利影響。對建筑施工企業(yè)而言，由于工程項目多、分布廣，增值稅發(fā)票收集難，企業(yè)面臨更為復雜的稅務籌劃管理。營改增后牽涉到整個管理體系和管理方式的調(diào)整，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式也會產(chǎn)生影響，相關稅收政策變化之后建筑施工企業(yè)也需要完善相關制度規(guī)定，建立或修訂增值稅管理制度及各部門制度，不斷優(yōu)化和完善相關合同條款，修訂合同模板，這將有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、違法分包現(xiàn)象，有利于規(guī)范企業(yè)投標、合同簽訂、發(fā)票管理、資金支付、增值稅會計核算等各環(huán)節(jié)的操作，有利于推動行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

【關鍵詞】營改增 建筑施工企業(yè) 風險防范 策略研究

從2016年5月1日起，我國全面實施營改增，將房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、建筑業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)都納入到增值稅的行業(yè)，建筑施工行業(yè)也需要繳納增值稅，營改增之后建筑施工企業(yè)避免了營業(yè)稅條件下重復征稅，企業(yè)的稅負降低。營改增后雖然企業(yè)能夠減輕稅負，但同時也在一定程度上帶來了稅務風險，需要加以重視和防范。建筑行業(yè)進入了飛速發(fā)展的時期，需要積極引導建筑行業(yè)發(fā)展的方向，促進建筑行業(yè)更加高質(zhì)量的發(fā)展。下面主要從營改增的相關內(nèi)容、營改增后建筑施工企業(yè)主要的涉稅風險以及營改增后建筑施工企業(yè)稅務風險防范等方面展開研究。

一、營改增相關內(nèi)容闡述

（一）營改增

所謂營改增，就是將營業(yè)稅改為增值稅，營改增后能夠減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)現(xiàn)金流，但還是有很多企業(yè)沒有很快適應新的稅制改革，沒有有效應對并化解企業(yè)面臨的稅務風險，營改增后大部分建筑施工企業(yè)的稅負不降反增，納稅形式變得更加復雜，建筑施工企業(yè)需要緊跟時代發(fā)展的步伐，注重提高自身精細化管理水平，有效防范企業(yè)面臨的各種稅務風險。

（二）營改增對建筑施工企業(yè)的影響

作為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，營改增不僅使建筑業(yè)企業(yè)的收入、利潤等財務指標發(fā)生變化，而且使企業(yè)在經(jīng)營管理、組織架構(gòu)、業(yè)務模式、增值稅會計核算等方面都產(chǎn)生了重大變革。此外，還使建筑業(yè)上下游相關產(chǎn)業(yè)都發(fā)生了深刻變化，對行業(yè)發(fā)展影響深遠。建筑施工企業(yè)實行營改增，企業(yè)的納稅人身份、納稅申報方式、計稅依據(jù)、發(fā)票管理等發(fā)生根本性變化。面對新政策下稅務法律風險加大等客觀情況，企業(yè)需要結(jié)合自己的實際情況積極采取措施來予以應對，以降低企業(yè)稅務風險。

（三）營改增對建筑施工企業(yè)的意義

營改增是一項系統(tǒng)工程，不單涉及企業(yè)的財稅部門，更牽涉到整個管理體系和管理方式的調(diào)整，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式也會產(chǎn)生影響，倒逼企業(yè)提高精細化管理水平。一是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，需增設內(nèi)部管理機構(gòu)，或新成立勞務、租賃等專業(yè)公司;二是企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生變化，營改增后，增值稅銷項稅額和進項稅額主體必須與中標主體保持一致;三是企業(yè)主動加強精細化管理，比如，為加強標前管理，規(guī)避源頭風險，要讓財稅人員更多地參與合同評審，及時更新供應商納稅信息，加強供應商管理，規(guī)范招標采購工作，選擇供應商時要把提供增值稅專用發(fā)票作為前提條件;四是加強信息化系統(tǒng)應用，提高工作效率和精確度;五是加強財稅管理，規(guī)避稅務風險，開展以合同結(jié)算為抓手，以資金支付為控制點，嚴格審核資金支付依據(jù)的管理實踐，確保業(yè)務流、資金流、票據(jù)流、合同流四流一致。

總體來看，營改增有助于規(guī)范建筑市場秩序，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有助于企業(yè)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式，強化財務管理和成本核算，促進人員素質(zhì)和管理水平的整體提升，也有利于促進建筑業(yè)下游企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，依法納稅。

二、營改增后建筑施工企業(yè)主要涉稅風險

（一）經(jīng)營模式風險

在建筑行業(yè)中，因母子公司資質(zhì)共享情況較多，合同簽訂單位和實際施工單位不一致的情況比比皆是，這種經(jīng)營模式會給施工單位帶來比較大的稅務風險，因為合同是由母公司簽訂的，實際施工方與合同簽訂方并不是同一主體，在施工過程中由合同簽訂方給建設單位開具發(fā)票，建設單位再根據(jù)工程形象進度和合同約定付款比例劃撥款項給母公司，母公司再通過內(nèi)部任務書的形式由子公司實際施工，子公司與母公司再通過內(nèi)部往來進行工程款項的支付與結(jié)算。在營業(yè)稅條件下，施工單位可以直接給建設單位開具全額發(fā)票，而營改增后子公司便不能直接給建設單位開具發(fā)票，子公司作為分包方只能先給母公司開具發(fā)票，母公司再給業(yè)主開具發(fā)票，存在合同主體與施工單位不一致的現(xiàn)象，違背了四流一致原則，這種經(jīng)營模式會大大增加企業(yè)的稅務風險

（二）業(yè)務模式風險

（1）甲供料調(diào)撥風險。由于工程建設市場為買方市場，業(yè)主強勢，盡管建筑業(yè)營改增政策明確規(guī)定，老項目、清包工項目、甲供項目可選擇簡易計稅，但如果業(yè)主為一般納稅人，存在進項稅抵扣需求時，會要求施工企業(yè)選擇一般計稅方法，提供9%的增值稅專用發(fā)票，否則不予支付預付款或工程進度款。這樣無形中增加了建筑業(yè)企業(yè)稅負，擠占了建筑業(yè)企業(yè)利潤空間。業(yè)主甲供材的增加也減少了建筑業(yè)企業(yè)進項稅抵扣。

（2）內(nèi)部設備租賃風險。在母子公司資質(zhì)共享的情況下，各個項目主要是由子公司來進行施工，在施工過程中由于施工需要，子公司需要租賃所有權(quán)屬于母公司的設備，這種在納稅主體內(nèi)部進行的設備租賃屬于增值稅應稅行為，而且租賃的設備大部分是在營改增之前就已經(jīng)購買了，因此租賃費大多只能取得3%的專票，13%的專票很少，抵扣不足，需要在一定程度上加以規(guī)避。

（三）加強增值稅發(fā)票管理

增值稅發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物、服務、不動產(chǎn)、提供應稅勞務、交通運輸?shù)仍鲋刀悜愋袨殚_具的發(fā)票。建筑施工企業(yè)要根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及國家其他有關法律和法規(guī)，加強增值稅發(fā)票的領用、開具、取得、傳遞、保管、認證、抵扣等工作。建筑施工企業(yè)對違反規(guī)定虛開發(fā)票的，應根據(jù)責任大小對相關人員進行處罰，并由虛開發(fā)票相關人員承擔虛開發(fā)票給企業(yè)造成的所有損失，虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，移交司法機關處理。

（四）加強合同管理

營改增后，建筑施工企業(yè)要注重對原有合同條款進行細致梳理，合同中必須明確價格和增值稅額，增設甲乙雙方開票信息條款，規(guī)范不同稅率服務內(nèi)容，明確規(guī)定提供發(fā)票的類型和日期，建立完善的合同聯(lián)簽制度，合同中還要注明乙方應嚴格遵守國家稅務機關及財政部門的相關稅收法律法規(guī)。

對于完全是賣方市場的貨物，可能在簽訂合同時對方會要求預付款或是先付款后發(fā)貨，這種合同的簽訂使得建筑施工企業(yè)取得合規(guī)發(fā)票的風險加大，因此在合同違約責任條款的規(guī)定中，應增加對方如不能按期提供雙方合同約定的發(fā)票，應承擔相應的違約責任，以規(guī)避此類合同帶來的稅務風險

（五）增值稅預繳相關建議

（1）增值稅按省預繳：增值稅預繳手續(xù)較為復雜，在未開通網(wǎng)上預申報時給建筑業(yè)企業(yè)帶來了很高的人力資源投入。因此，建議允許企業(yè)按省預繳增值稅，由財政通過加大轉(zhuǎn)移支付等手段解決地方收入分成問題。

（2）開通網(wǎng)上預繳申報：目前，總機構(gòu)納稅申報可通過網(wǎng)上直接操作，但預繳仍只能到稅務大廳辦理。鑒于建筑施工企業(yè)項目所在地現(xiàn)場預繳方式增加大量人力、時間、交通成本等，建議開通網(wǎng)上預繳。

（3）取消收到預收款預繳增值稅的規(guī)定：財稅【2017】58號文取消了將收到預收款確認為產(chǎn)生納稅義務的界定，但因業(yè)主方在支付時通常索要增值稅發(fā)票，致使該文件的政策效果大打折扣。為此，建議取消建筑業(yè)企業(yè)收到預收款時按照一定的預征率預繳增值稅的規(guī)定。或者明確建筑業(yè)企業(yè)在收到預收款時，可向業(yè)主方開具增值稅普通發(fā)票，但不繳納增值稅，待按照財稅【2016】36號文規(guī)定的納稅義務發(fā)生時再繳納稅款并換開增值稅專用發(fā)票[10]

（六）明確PPP相關政策

隨著PPP項目的增多，越來越多的建筑施工企業(yè)參與到PPP項目中來，但PPP項目稅收政策尚不明確，建議國家盡快出臺相關政策，明確PPP項目征地拆遷費用的進項稅抵扣;明確PPP項目除中央財政補貼外，地方政府財政補貼、政府付費和可行性缺口補貼是否繳納增值稅，以及適用稅率、稅目、發(fā)票開具等相關具體征管事項;明確PPP項目的融資利息是否可以抵扣進項稅額等。

四、總結(jié)

做好企業(yè)稅務籌劃，降低企業(yè)稅務風險，增強企業(yè)盈利能力是企業(yè)的最終目標?！盃I改增”既是機遇，也是挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)需要主動識別相關稅務風險，注重自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不斷完善相關合同條款，規(guī)范企業(yè)投標、合同簽訂、發(fā)票管理、資金支付、財務核算等各環(huán)節(jié)的操作，提高企業(yè)精細化管理水平，推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡介：章新春（1973-），男，會計師，?？疲瑥氖仑攧展芾砉ぷ?。