王東

摘 要 全面預(yù)算管理作為一種管理工具，在規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)得到普遍運(yùn)用。企業(yè)通過全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)在事前、事中、事后進(jìn)行預(yù)測(cè)籌劃、監(jiān)督控制、考核評(píng)價(jià)，達(dá)到長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與短期經(jīng)營目標(biāo)相統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。本文以制造企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)容和作用進(jìn)行了闡述，并對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程中凸顯出的部分問題：如重視事中控制、忽視事前控制;預(yù)算執(zhí)行過程中，遇到市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生根本性變化，預(yù)算調(diào)整不及時(shí)問題;以及經(jīng)營預(yù)算偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等主要問題進(jìn)行分析研究，針對(duì)性地提出了加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 全面預(yù)算 問題 對(duì)策

目前，我國制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)基本處于過剩狀態(tài)，政府進(jìn)行調(diào)控去產(chǎn)能，要求企業(yè)加強(qiáng)自主研發(fā)，由中國制造向中國創(chuàng)造過渡。由于企業(yè)產(chǎn)品過剩，競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)價(jià)格接近于成本，利潤率非常低。企業(yè)無力投入研發(fā)資金。如何利用全面預(yù)算管理，提高企業(yè)的盈利能力，扭轉(zhuǎn)利潤下滑的局面，為企業(yè)爭(zhēng)取轉(zhuǎn)型的時(shí)間，顯得尤為重要。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及作用

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

企業(yè)全面預(yù)算管理是指：為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)和與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)成果，進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)有效地對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行配置。同時(shí)將戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)按照時(shí)間和各責(zé)任單位進(jìn)行分解，細(xì)化出具體工作目標(biāo)及行動(dòng)計(jì)劃。為管理決策提供標(biāo)準(zhǔn)及方向。并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督分析，按照預(yù)算分期對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、控制、調(diào)整、核算、分析、報(bào)告、考評(píng)和獎(jiǎng)懲。指導(dǎo)企業(yè)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的、不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的因素進(jìn)行識(shí)別、預(yù)警和調(diào)整糾偏，為企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供了合理的保證。

全面預(yù)算管理是采用貨幣形式對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和目標(biāo)控制的管理方式。是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)未來的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，以價(jià)值的形式反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策、籌資運(yùn)作等活動(dòng)的具體計(jì)劃安排。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全員、全方位、全過程。即全員參與;業(yè)務(wù)全面覆蓋;管理過程的全程跟蹤：事前籌劃、事中控制、事后分析、糾偏和考核 。對(duì)于企業(yè)管理、決策及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)均有重大作用，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，事前籌劃確定公司經(jīng)營目標(biāo)以及實(shí)施路徑。公司通過全面預(yù)算的編制，可以確定企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)，并通過對(duì)預(yù)算目標(biāo)的分解，將各項(xiàng)指標(biāo)落實(shí)到各個(gè)部門、崗位以及各期間，明確各單位的責(zé)任及完成指標(biāo)的時(shí)間，確保年度經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，在預(yù)算執(zhí)行過程，實(shí)施事中的控制和事后的分析、糾偏和考核：全面預(yù)算可以為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的提供管理標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。其一，企業(yè)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)來組織實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營。其二，運(yùn)用全面預(yù)算管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制。通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差項(xiàng)目進(jìn)行分析，找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及問題，提出糾偏及改進(jìn)措施，從而有效地規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

最后，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的管理責(zé)任和權(quán)限的劃分，明確其在實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)中的責(zé)任與任務(wù)，促使其對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，不斷改進(jìn)管理模式，使企業(yè)的經(jīng)營管理水平得到提升。

二、全面預(yù)算管理過程中凸顯的主要問題

（一）預(yù)算編制違背戰(zhàn)略導(dǎo)向性原則

保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是全面預(yù)算管理的根本目標(biāo)。全面預(yù)算管理可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評(píng)等三個(gè)階段。各階段所遵循的首要原則為戰(zhàn)略導(dǎo)向原則：預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序的展開，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略。

企業(yè)在具體實(shí)施過程中，受追求短期利益思想的干擾，往往偏離企業(yè)所確定的戰(zhàn)略方向。如：新疆某集團(tuán)公司，公司戰(zhàn)略規(guī)劃為：以城市集中供熱和天然氣能源為主業(yè)，通過新建、并購等方式發(fā)展兩大板塊。2018年底編制公司2019年投資預(yù)算時(shí)，計(jì)劃與其他公司合作在準(zhǔn)東開發(fā)區(qū)投資建設(shè)利用固體廢物電石渣脫硫劑生產(chǎn)項(xiàng)目，出資3000萬元，出資比例40%。在預(yù)算編制時(shí)，開會(huì)討論該項(xiàng)目是否列入預(yù)算投資項(xiàng)目，意見分歧較大。同意該項(xiàng)目列入2019年投資預(yù)算的人員，提出的理由為：該項(xiàng)目是國家“十三五”重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃“固廢資源化”重點(diǎn)專項(xiàng)“大宗低階固廢規(guī)?；苽涓咧档V物材料關(guān)鍵技術(shù)”項(xiàng)目。享受增值稅、所得稅的優(yōu)惠政策。且項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值大于0，內(nèi)含報(bào)酬率18.67%，高于公司對(duì)項(xiàng)目投資回報(bào)率的要求。

參會(huì)的部分人員提出了反對(duì)意見：2019年的計(jì)劃投資項(xiàng)目較多，會(huì)造成公司現(xiàn)金流短缺，且該投資項(xiàng)目涉及的行業(yè)與公司戰(zhàn)略規(guī)劃不相符。最終在董事長(zhǎng)的堅(jiān)持下，會(huì)議通過了該項(xiàng)目投資列入2019年的公司預(yù)算。

如果單純從對(duì)獨(dú)立項(xiàng)目投資評(píng)估角度看，該項(xiàng)目投資是可行的，可以列入企業(yè)預(yù)算。但從公司整體發(fā)展戰(zhàn)略上看，該項(xiàng)目所屬行業(yè)不符合公司戰(zhàn)略發(fā)展方向。因此，公司2019年的預(yù)算制定，違背了戰(zhàn)略導(dǎo)向性原則，對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不利影響。事實(shí)上，2018年公司在新疆的南疆莎車縣、青海省海西州等地投資天然氣項(xiàng)目，計(jì)劃2019年6月完工投入運(yùn)行，因該項(xiàng)目增加的投資支出，受到了影響，拖延了完工投產(chǎn)日期，給公司造成了損失。

（二）全面預(yù)算管理活動(dòng)中，忽視事前成本規(guī)劃控制

部分制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，針對(duì)企業(yè)成本控制，主要關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)中原料、動(dòng)力、制造費(fèi)用的控制。而忽視產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)線規(guī)劃布局等階段的成本控制。企業(yè)一般通過優(yōu)化生產(chǎn)作業(yè)安排提高人員勞動(dòng)生產(chǎn)率以及提高設(shè)備利用率，來降低單位產(chǎn)品所分擔(dān)的固定成本;加強(qiáng)員工技術(shù)培訓(xùn)，提高崗位操作技能，以降低單位產(chǎn)品原料動(dòng)力等費(fèi)用消耗。但同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間，由于生產(chǎn)裝置的性能接近，生產(chǎn)管理成熟后，生產(chǎn)環(huán)節(jié)中耗費(fèi)原料、動(dòng)力已經(jīng)接近最優(yōu)理論值。在不犧牲產(chǎn)品質(zhì)量的情況下，耗費(fèi)降低接近極限，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本水平趨同，無法取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）預(yù)算調(diào)整不及時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理喪失作用

目前預(yù)算編制企業(yè)，一般采用的預(yù)算編制方法為定期預(yù)算法。其優(yōu)點(diǎn)是：有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)為：不能使預(yù)算編制常態(tài)化。企業(yè)一旦完成預(yù)編制及審批，下發(fā)執(zhí)行后，通常缺乏根據(jù)市場(chǎng)變化調(diào)整預(yù)算的機(jī)制。

2013年至2017年新疆及國內(nèi)鋼材、水泥等大宗材料的銷售價(jià)格逐步下滑，在2016年末鋼材、水泥生產(chǎn)企業(yè)在編制2017年的年度預(yù)算時(shí)，對(duì)市場(chǎng)銷售情況預(yù)測(cè)較為悲觀，確定的銷量、售價(jià)較低。而2017年度預(yù)算執(zhí)行時(shí)，因新疆自治區(qū)政府推出了1. 5萬億基礎(chǔ)建設(shè)投資計(jì)劃。受政策因素刺激，市場(chǎng)上鋼鐵、水泥等大宗商品需求量及銷售價(jià)格一路上揚(yáng)，原材料的市場(chǎng)價(jià)格也隨之上浮。自治區(qū)內(nèi)的部分鋼鐵及水泥生產(chǎn)企業(yè)未及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)情況變化調(diào)整預(yù)算。在這種情況下，企業(yè)生產(chǎn)部門的產(chǎn)量指標(biāo)、銷售部門銷量和收入指標(biāo)，以及企業(yè)總體利潤完成情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)算指標(biāo)。采購部門的采購單位成本，與預(yù)算相比，較大幅度的上升，致使企業(yè)各責(zé)任主體的預(yù)算執(zhí)行偏差較大。全面預(yù)算考核是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門若以原預(yù)算數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，來考核評(píng)價(jià)公司各部門年度工作目標(biāo)完成的優(yōu)劣，無法對(duì)預(yù)算責(zé)任主體進(jìn)行有效激勵(lì)與約束，也無法提高企業(yè)的績(jī)效。就失去企業(yè)全面預(yù)算管理的作用。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）建立健全全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，實(shí)行集體決策制度

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要長(zhǎng)期的過程。在此過程中，面對(duì)各種誘惑，需要企業(yè)克服投機(jī)心理，堅(jiān)持確定的戰(zhàn)略發(fā)展方向。針對(duì)企業(yè)預(yù)算偏離戰(zhàn)略規(guī)劃問題。企業(yè)應(yīng)完善預(yù)算管理組織體系，在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，并明確其職責(zé)和權(quán)限及工作程序。在制度設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)董事長(zhǎng)的權(quán)力進(jìn)行限制，嚴(yán)格實(shí)行集體決策制。從制度安排上保證預(yù)算決策聚焦于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并專注執(zhí)行、達(dá)成績(jī)效，防止企業(yè)預(yù)算目標(biāo)偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理由經(jīng)營性成本控制轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃性成本控制

針對(duì)重視事中成本控制，忽視事前成本控制引起的，企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中原料、動(dòng)力、制造費(fèi)用的控制接近極限的問題，可以在以下兩個(gè)方面進(jìn)行突破：

首先，增強(qiáng)公司成本預(yù)算控制覆蓋面，對(duì)成本實(shí)施事前規(guī)劃性控制，從源頭控制產(chǎn)品成本。如可以在設(shè)計(jì)階段，通過事先規(guī)劃，對(duì)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)線規(guī)劃或布局等采取優(yōu)化措施，來達(dá)到降低成本的目的。使企業(yè)從經(jīng)營性成本控制轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃性成本控制。

其次，企業(yè)制定預(yù)算時(shí)，通過市場(chǎng)調(diào)查，根據(jù)客戶對(duì)產(chǎn)品性能的不同需求進(jìn)行細(xì)分。針對(duì)特定客戶，調(diào)整原料配方及生產(chǎn)工藝，降低或簡(jiǎn)化產(chǎn)品的非實(shí)用功能，以降低產(chǎn)品成本?；蛟谏a(chǎn)成本近似的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)產(chǎn)品的部分特性，使銷售價(jià)格高于普通產(chǎn)品，企業(yè)獲得高于同行業(yè)水平的利潤率并取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）按照全面預(yù)算調(diào)整的原則及程序調(diào)整預(yù)算

全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)中，一般設(shè)有日常工作機(jī)構(gòu)-預(yù)算管理委員會(huì)辦公室負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算管理的日常組織領(lǐng)導(dǎo)工作。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室預(yù)算執(zhí)行分析管理工作，當(dāng)預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營結(jié)果偏差較大時(shí)，應(yīng)組織公司各個(gè)部門，對(duì)預(yù)算制定時(shí)所預(yù)測(cè)的供應(yīng)市場(chǎng)情況、銷售市場(chǎng)情況與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析。以判斷市場(chǎng)情況是否出現(xiàn)較大幅度的變化，如確定市場(chǎng)情況已發(fā)生根本性變化，應(yīng)通過預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，向預(yù)算管理委員會(huì)提出建議，終止原預(yù)算的執(zhí)行，及時(shí)重新編制預(yù)算。

四、結(jié)語

本文通對(duì)制造企業(yè)在預(yù)算編制階段、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評(píng)階段發(fā)現(xiàn)的全面預(yù)算管理工作的問題，針對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的成本控制已到極限;企業(yè)重大投資預(yù)算項(xiàng)目偏離戰(zhàn)略規(guī)劃;以及預(yù)算執(zhí)行中經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生根本變化，預(yù)算管理應(yīng)隨之調(diào)整變化等問題，提出了應(yīng)對(duì)措施與思路。為避免全面預(yù)算管理工作流于形式、企業(yè)在全面預(yù)算管理活動(dòng)中會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問題，這就需要企業(yè)運(yùn)用動(dòng)態(tài)思維進(jìn)行統(tǒng)籌、規(guī)劃，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷提高全面預(yù)算管理的能力。

（作者單位為新疆龍洋熱力投資有限公司）

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