周春梅

摘 要 隨著乳品企業(yè)的不斷發(fā)展以及市場占有率的爭奪，尤其是全球化競爭環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境以及產(chǎn)品生命周期的變化，各種乳制品的質量差異正在逐漸縮小，市場也已由“賣方市場”轉變?yōu)椤百I方市場”，競爭壓力不斷增加。乳品企業(yè)應運用現(xiàn)代企業(yè)成本管理的方法，通過持續(xù)改善達到成本控制的目標，以提升企業(yè)的市場競爭力。本文介紹目標成本管理在乳品企業(yè)的重要性，分析其在企業(yè)實際應用中存在的主要問題，并據(jù)此提出完善目標成本管理的改進措施。

關鍵詞 乳品企業(yè) 企業(yè)管理 目標成本

一、乳品企業(yè)目標成本管理概述

（一）企業(yè)目標成本管理的主要內(nèi)容

目標成本是指在保證某一項產(chǎn)品獲得要求利潤的條件下允許該產(chǎn)品所發(fā)生的最高成本。目標成本法是企業(yè)以市場為導向，以目標售價和目標利潤為基礎來確定產(chǎn)品目標成本，很明顯，倒擠出來的產(chǎn)品目標成本僅僅是目標成本管理的開始，還應該包括對目標成本進行分解與落實而開展的一系列成本控制管理活動。因此，它不僅是成本控制管理方法，也是企業(yè)在既定營銷策略下的一種利潤規(guī)劃的方法。作為市場驅動的成本管理體系，目標成本法既要考慮消費者需求以及競爭對手對產(chǎn)品的市場定價來確定成本目標，還應該將對乳品研發(fā)設計過程與市場情況聯(lián)系起來，實現(xiàn)精確化的成本管理目標。

（二）乳品企業(yè)加強目標成本管理的現(xiàn)實意義

1.有助于提高乳品企業(yè)的市場競爭能力。隨著我國人口的增長、經(jīng)濟收入的增加和膳食理念的提升，消費者對乳品的數(shù)量、質量的要求也在不斷提高，乳品制造企業(yè)需要不斷的研發(fā)設計出更好的產(chǎn)品來滿足消費者日益增長的需求。如今國內(nèi)乳品行業(yè)已進入良性的市場競爭環(huán)境，產(chǎn)品質量上具有趨同性，最大的差異在于成本結構上的優(yōu)勢，成本也就成了決定性的因素，因此乳品企業(yè)引進目標成本管理勢在必行。

2.有助于降低乳品企業(yè)的市場經(jīng)營風險。目標成本管理的確立階段要產(chǎn)品價格和要求利潤來共同確定乳制品的可允許目標成本，按照傳統(tǒng)定價方法要么不適用，要么所能發(fā)揮的作用微乎其微。而目標成管本管理通常運用于競爭性市場，競爭市場環(huán)境下，企業(yè)在產(chǎn)品質量、售后服務、上市時間、顧客支持、產(chǎn)品功能和特性各方面尋求差異化，科學合理確定出讓顧客可以接受的價格，贏得更多的消費者來達到預期的市場份額，從而提高企業(yè)的盈利能力，抵御市場經(jīng)營風險帶來的不確定新。

3.有助于增強乳品企業(yè)的內(nèi)部治理水平。實施目標成本管理這一過程中，關注顧客、跨部門合作、開放式信息共享、信任這四個文化特征貫穿始終。讓公司明確理解到關注顧客需求是企業(yè)文化的一部分，使它能在企業(yè)文化中扎根并日?；?跨職能部門合作不僅是簡單的行為問題，同時也是需要內(nèi)在化的一種價值觀，領導也必須確保將跨部門團隊合作形成規(guī)范;開放式的信息共享讓員工必須感覺到企業(yè)文化獎勵信息與知識的分享，建立一種共享信息的文化，這對目標成本管理的成功至關重要;信任對建立有效的擴展企業(yè)非常重要，沒有信任，很難想象供應商、經(jīng)銷商、消費者會對企業(yè)開放其生產(chǎn)過程、公正地報告會做出什么樣的反應，信任必須成為公司圍繞其建立文化的價值體系的核心。

二、目標成本管理在乳品企業(yè)應用過程中存在的主要問題

目標成本管理最早起源于日本，現(xiàn)在世界范圍內(nèi)越來越多的公司都成功地將目標成本管理作為戰(zhàn)略管理的重要武器，當前也有部分中國乳品企業(yè)已經(jīng)引進了目標成本管理，但在實施過程中仍會面臨著比較多的問題。具體表現(xiàn)為：

（一）對目標成本管理的認識不夠

目前乳品企業(yè)基本上對企業(yè)管理人員未進行專業(yè)的培訓，對目標成本管理這一現(xiàn)代管理方法沒有深入的學習了解，對成本管理的思維方式仍局限于傳統(tǒng)成本管理理念，只重視產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的成本管理，缺少產(chǎn)品生命周期成本管理的理念。所謂產(chǎn)品生命周期成本是指產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設計、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。而產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本只是屬于“中游成本”，如果只考慮中游成本而忽略上游、下游成本，將可能做出錯誤決策，只能當產(chǎn)品營業(yè)收入大于產(chǎn)品的生命周期成本在財務上才是可行的。

（二）目標成本管理體系的信息化管理較差

企業(yè)應根據(jù)不同的發(fā)展階段段，并結合自身的管理水平、現(xiàn)狀來選擇適合的成本管理工具方法，各種成本管理工具方法具體目標的兼容性、資源的共享性、適用對象的差異性、方法的協(xié)調性等是否與企業(yè)現(xiàn)狀相匹配，是否能通過該成本管理的工具方法實現(xiàn)最大效益。因此，選擇不同的成本管理工具，都需要一個強大的信息系統(tǒng)及時提供精確的數(shù)據(jù)對產(chǎn)品生命周期不同階段成本進行估算分析。當前單個企業(yè)的信息化程度很高，但通常沒有系統(tǒng)地收集相關信息并運用于目標成本管理中;對產(chǎn)品生命周期不同階段的成本信息數(shù)據(jù)不能及時共享，造成信息的脫節(jié)，影響決策者做出錯誤的決定，不利于戰(zhàn)略目標的達成。

（三）目標成本管理實施過程中跨組織協(xié)作程序不高

目標成本管理要求跨職能團隊為成本負責任，而這個關鍵特征是很多乳品企業(yè)通常所不具備的，大部分生產(chǎn)人員、設備人員以及銷售人員認為成本管理只是財務部門的責任。在目標成本管理體系中，財務部門的職責是提供成本數(shù)據(jù)去支持跨職能團隊所要求分析并持續(xù)改善。目標成本管理所需的專業(yè)技能與信息在團隊之間不能流暢的傳遞，職能專家傳統(tǒng)上總是保留他們的信息和技能。例如，會計信息有時無法與其他人分享，同樣地，外部人員也無法獲得采購數(shù)據(jù)庫信息等。

（四）目標成本管理實施不夠全面

許多企業(yè)零碎地采納部分目標成本管理元素，或管理者在目標成本管理的基本原則中選擇他們喜歡的或者比較容易實施的，然后就認為他們已經(jīng)在運用目標成本管理，甚至稱其已建立了目標成本管理體系。這種認識當然不對，成功的目標成本管理必須完全忠于理論基礎以及基本原則，否則無法實現(xiàn)有效的目標成本管理。

三、乳品企業(yè)優(yōu)化目標成本管理的對策建議

（一）在實施目標成本管理前準備充分

一個組織在引入目標成本管理時，并不是組織中每個人都認為需要這種新工具、新方法，或者是不承認它對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要性。組織參與者必須對目標成本管理有共同的理解，清楚公司的戰(zhàn)略目標，并且視目標成本管理是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要方法，將其融入公司的日常工作中。目標成本管理需要跨職能的合作，要想順利實施必須得到高層管理者的支持，無論口頭上還是行動上都支持目標成本管理的實施，才能使用團隊能夠獲得相應的資源開展工作。

因此，為了使目標成本管理成功實施，應確保所有的關鍵職能部門及管理者接受這些原則。如財務部門必須接受基本于產(chǎn)品生命周期的成本管理，將傳統(tǒng)的成本計算、預算和財務報告系統(tǒng)在組織中占據(jù)的主導地位轉變?yōu)槟繕顺杀竟芾眢w系，由原來公司的警察、審計者轉變?yōu)槠髽I(yè)的業(yè)務合作者。組織需要準備足夠的資源投入，對組織參與者進行培訓傳達目標成本管理實施的必要性以及對其一般原則的理解。

（二）建立網(wǎng)絡式的分散數(shù)據(jù)庫

目標成本管理的信息主要來自于競爭者情報數(shù)據(jù)庫、營銷數(shù)據(jù)庫、成本數(shù)據(jù)庫、工程數(shù)據(jù)庫、供應商數(shù)據(jù)庫，各個數(shù)據(jù)庫的信息完善程度不同，信息化程也同。如何讓這些數(shù)據(jù)庫時刻處理成本管理體系可利用的狀態(tài)，是需要將這些數(shù)據(jù)庫通過互聯(lián)網(wǎng)保持其開放性，能夠準確清晰的為用戶提供鏈接，獲取信息更為容易。開放式結構的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)在不同的產(chǎn)品不同的階段要保持定義和類別的一致性，能夠提供用戶定制報告。明晰的鏈接就可以使用分散式網(wǎng)絡來實現(xiàn)，通過獲得的新信息能夠給企業(yè)帶來更低的成本和更高的利潤。

（三）通過價值鏈管理和跨組織協(xié)作達到“合作共贏”

目標成本管理的有效實施，必須依賴于整個價值鏈上各個成員的通力合作。如今，乳制品從設計研發(fā)直到生產(chǎn)、配送、銷售、售后服務的各個環(huán)節(jié)，都是由價值鏈上的所有參與企業(yè)來完成。整個價值鏈上的成本降低是總成本削減的關鍵，不是簡單地將成本削減任務傳遞給供應商、經(jīng)銷商等，價值鏈上所有成員都必須了解，目標成本管理是產(chǎn)品生命周期和整個價值鏈的成本的削減。另外也必須明確價值鏈上各成員所處位置不同，它們?yōu)槟繕顺杀竟芾磉^程所做的貢獻程序也大小不一。如在供應鏈管理方面，通過與集中的供應商基礎建立長期合同關系，使供應鏈更為有效，在產(chǎn)品設計階段引入供應商參與，提高供應商的信依賴程序，從而提高供應鏈效率。通過減少供應商的層數(shù)的戰(zhàn)略，降低采購過程的內(nèi)部成本，加強供應商的管理，關注質量和競爭力的同時定期對入圍供應商的評審，保證與最優(yōu)秀的供應商之間達成長期合同的關系。要求供應商與之共享信息，避免生產(chǎn)過程中的過度采購情況出現(xiàn)。

（四）目標成本管理的關鍵原則和理論基礎

目標成本管理過程是關于利潤規(guī)劃與成本管理的戰(zhàn)略體系，要求由價格引導、關注顧客、以產(chǎn)品和流程設計為中心，并依賴跨職能部門協(xié)作，從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個價值鏈納入其中的目標成本管理。傳統(tǒng)成本加成法往往忽視了企業(yè)與其所處的環(huán)境之間的互相作用，較少考慮影響系統(tǒng)動作的因素，只能采購事后補救行動，而目標成本管理則體現(xiàn)了“開放系統(tǒng)”方法，這種方法更多考慮影響系統(tǒng)運用的互動作用，采取事前預防控制措施，并隨著時間推移不斷持續(xù)改善。

價格引導的成本管理、關注顧客、關注產(chǎn)品與流程設計、跨職能團隊、生命周期成本縮減、價值鏈參與是目標成本管理的關鍵原則，開放系統(tǒng)理論是目標成本管理的理論基礎，成功實施目標成本需要堅信其理論基礎和關鍵原則，并把這二者作為一個整體來接受，否則無法達到最佳效果。

四、結語

目標成本管理方法的良好運用能夠通過降低成本、提升質量、持續(xù)改善，以及能快速將產(chǎn)品推向市場搶占先機，贏得更多的市場份額，獲得競爭優(yōu)勢。目標成本管理不但能成為企業(yè)的一項核心競爭力，還能成為一種企業(yè)組織文化。

（作者單位為天津光明夢得乳品有限公司）

參考文獻

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