陳永祥 孟瑤

關(guān)鍵詞：高校二級(jí)單位 ?財(cái)務(wù)管理體系 ?層次分析法

一、引言

近年來(lái)，高校財(cái)務(wù)管理體系不斷加快改革步伐，而高校對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管也逐漸成為體系改革中不可或缺的部分。目前，部分高校二級(jí)單位存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不夠科學(xué)、制度執(zhí)行不到位、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低等情況。這些問(wèn)題直接關(guān)系到二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理體系整體運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)增加。在不斷下放自主權(quán)的情況下，如何對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析并給予有效的監(jiān)督指導(dǎo)，已經(jīng)成為完善高校財(cái)務(wù)管理體系的重要課題。

二、高校對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀

（一）高校二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

（1）二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理制度不健全。相比高校對(duì)自身財(cái)務(wù)制度的重視和完善程度，二級(jí)財(cái)務(wù)單位對(duì)于財(cái)務(wù)制度的重視程度往往不足，財(cái)務(wù)制度不全面、無(wú)法覆蓋單位所有部門和環(huán)節(jié);制度陳舊、不能進(jìn)行及時(shí)修訂，已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)有業(yè)務(wù)需求。

（2）二級(jí)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范執(zhí)行不到位。由于具有相對(duì)的獨(dú)立性，二級(jí)單位通常實(shí)行獨(dú)立核算、收支自主把控，在會(huì)計(jì)核算方式方法、業(yè)務(wù)處理規(guī)則上具有一定的自主權(quán)。由于缺乏高校的指導(dǎo)和監(jiān)督，各二級(jí)單位依據(jù)自身的理解進(jìn)行操作，部分財(cái)務(wù)制度在執(zhí)行過(guò)程中不能得到有效執(zhí)行。

（3）二級(jí)單位內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。部分高校二級(jí)單位沒(méi)有建立嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制體系。資金管理過(guò)程中，不能滿足不相容崗位分離的要求，未形成相互制約、相互監(jiān)督的管理體系。在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)審批流程中，未明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、建立嚴(yán)格的審批制度。

（4）二級(jí)單位管理觀念落后、人員素質(zhì)有待提高。受工資薪金、發(fā)展前景等因素影響，二級(jí)單位很難吸引到高素質(zhì)高水平的財(cái)務(wù)人員，加之缺乏現(xiàn)代化的管理觀念，使財(cái)務(wù)管理失去了其應(yīng)有的地位和作用。

（5）二級(jí)單位管理粗放、缺乏必要的考核和激勵(lì)。對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理重要性的忽視，使得二級(jí)單位屬于編制預(yù)算或僅僅進(jìn)行簡(jiǎn)單的增量調(diào)整，從而造成資金使用效率低下。加之財(cái)務(wù)分析能力薄弱、績(jī)效考核流于形式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理對(duì)實(shí)際工作無(wú)實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)幫助。

（二）高校對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的方法

（1）基于委托代理理論的監(jiān)管。將高校和二級(jí)單位的關(guān)系視為代理關(guān)系，高校作為委托方，將權(quán)力下放至二級(jí)單位。充分發(fā)揮二級(jí)單位主觀能動(dòng)性的情況下，堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其行為進(jìn)行有效的制約，從而控制財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）基于權(quán)變理論的監(jiān)管。高校對(duì)于二級(jí)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管不設(shè)置固定的模式，根據(jù)具體的環(huán)境和二級(jí)單位自身情況，靈活的調(diào)整監(jiān)管方式。要求在對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管上，用發(fā)展的眼光對(duì)待，不同的監(jiān)管方式應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)二級(jí)單位充分分析的基礎(chǔ)上。

（3）基于管理幅度理論的監(jiān)管。針對(duì)規(guī)模不斷擴(kuò)大、組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜的二級(jí)單位，高校有針對(duì)性的調(diào)整管理幅度，增加管理層次，變集中管理為分權(quán)管理。

（三）高校對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問(wèn)題

目前，大多數(shù)高校二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管主要依托校內(nèi)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門，高校對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管效果普遍不夠理想，存在的問(wèn)題主要包括：

（1）部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管重視程度不足，忽視了二級(jí)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和預(yù)警，監(jiān)管充滿隨意性。高校內(nèi)部審計(jì)部門的地位不高、權(quán)威性不強(qiáng)、能力不夠，不能有效地開(kāi)展二級(jí)單位財(cái)務(wù)情況審計(jì)工作。

（2）財(cái)務(wù)信息共享程度不高，增加了監(jiān)管的難度和成本。受辦公地點(diǎn)的物理距離影響，學(xué)校對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)實(shí)際情況難以直觀準(zhǔn)確的掌握。同時(shí)，不同二級(jí)單位的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)程度良莠不齊，二級(jí)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享受到限制，高校無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地了解二級(jí)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

（3）高校行政人員配置有限，往往疲于應(yīng)付日常業(yè)務(wù)，沒(méi)有充足的精力兼顧二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管。近年來(lái)，各高校的經(jīng)費(fèi)不斷攀升，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)量也在不斷增長(zhǎng)。而從事財(cái)務(wù)和審計(jì)的行政人員數(shù)量卻被嚴(yán)格控制。對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管不能做到制度化、常態(tài)化，往往流于形式。

三、基于層次分析法的高校二級(jí)單位財(cái)務(wù)狀況評(píng)估體系構(gòu)建

高校對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管應(yīng)當(dāng)在初步評(píng)估二級(jí)單位財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上進(jìn)行，根據(jù)二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況，分析舞弊出現(xiàn)的可能性，給予不同的財(cái)務(wù)監(jiān)管方案。本文選用層次分析法對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。

層次分析法，簡(jiǎn)稱AHP，由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家匹茨堡大學(xué)教授薩蒂于20世紀(jì)70年代初提出，是一種將與決策總是有關(guān)的元素劃分層次，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析的層次權(quán)重決策分析方法。層次分析法決策步驟見(jiàn)圖1。由于其可以將復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化的特點(diǎn)，被廣泛使用。

通過(guò)專家咨詢、文獻(xiàn)檢索和實(shí)地調(diào)研的方式，對(duì)高校二級(jí)單位財(cái)務(wù)狀況評(píng)估問(wèn)題進(jìn)行分解。首先，將高校二級(jí)單位財(cái)務(wù)狀況評(píng)估問(wèn)題分解成制度建設(shè)狀況、內(nèi)控實(shí)施狀況、人員素質(zhì)狀況和激勵(lì)考核實(shí)施情況四個(gè)方面。

為了更加清晰地衡量二級(jí)單位財(cái)務(wù)情況，可以對(duì)第一層次的幾個(gè)方面進(jìn)行更細(xì)致的分解。制度建設(shè)問(wèn)題可以分解成制度覆蓋面和時(shí)效性等兩方面;內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施問(wèn)題可以分解成預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等五方面;人員素質(zhì)問(wèn)題可以分解成業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等二方面;考核激勵(lì)問(wèn)題可以分解成績(jī)效考核實(shí)施情況和激勵(lì)實(shí)施情況等二方面。詳見(jiàn)圖2。

實(shí)務(wù)操作時(shí)，應(yīng)根據(jù)結(jié)構(gòu)模型進(jìn)行高校二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理狀況評(píng)估。將評(píng)估結(jié)果對(duì)照高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)可接受程度，對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分類。對(duì)于制度不健全、業(yè)務(wù)復(fù)雜、內(nèi)部管理混亂、財(cái)務(wù)人員能力不足等因素引起的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)較高的二級(jí)財(cái)務(wù)單位，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大監(jiān)管覆蓋面、對(duì)薄弱環(huán)節(jié)重點(diǎn)審查、增加監(jiān)督審核頻率、加強(qiáng)預(yù)算考核等方式綜合強(qiáng)化監(jiān)管力度。

四、高校對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管建議

（一）建立暢通有效的交流渠道，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)

高?？梢猿浞掷矛F(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，線上線下相結(jié)合的方式，創(chuàng)新對(duì)二級(jí)單位的培訓(xùn)指導(dǎo)方式。組織系統(tǒng)、全面的集中財(cái)務(wù)培訓(xùn)，包括國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、財(cái)務(wù)信息化應(yīng)用等;定期走進(jìn)二級(jí)單位，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，詳細(xì)了解二級(jí)單位實(shí)際情況，有針對(duì)性調(diào)整培訓(xùn)指導(dǎo)方案;利用網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、微博等平臺(tái)發(fā)布最新的制度、指南、流程等，促進(jìn)二級(jí)單位更新制度、調(diào)整流程;通過(guò)微信群開(kāi)展實(shí)時(shí)互動(dòng)，及時(shí)了解二級(jí)單位財(cái)務(wù)需求，解答業(yè)務(wù)處理中的疑難問(wèn)題;利用QQ群下發(fā)財(cái)務(wù)專題講解視頻、音頻材料，統(tǒng)一核算口徑。

（二）加強(qiáng)二級(jí)單位制度建設(shè)，明確責(zé)權(quán)利

制度是一切管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)涵蓋二級(jí)單位的所有部門和環(huán)節(jié)。完善財(cái)務(wù)監(jiān)管首先應(yīng)當(dāng)督促二級(jí)單位完善財(cái)務(wù)管理制度體系，在堅(jiān)持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的原則下，理順責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。二級(jí)單位財(cái)務(wù)制度一方面要確保合規(guī)性，遵循國(guó)家法律法規(guī)和高校的規(guī)章制度;另一方面也要與二級(jí)單位的實(shí)際工作緊密相聯(lián)系，確保制度實(shí)施過(guò)程有較強(qiáng)的可操作性。以制度指導(dǎo)工作，以制度約束權(quán)力，各項(xiàng)工作有章可循，促進(jìn)二級(jí)單位核算規(guī)范化、管理精細(xì)化。

（三）統(tǒng)一二級(jí)單位財(cái)務(wù)核算規(guī)則，完善預(yù)算控制管理

首先，高校應(yīng)當(dāng)以相關(guān)國(guó)家政策和學(xué)校制度為依據(jù)，結(jié)合二級(jí)單位業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理需求，建立統(tǒng)一的二級(jí)單位財(cái)務(wù)核算規(guī)則。通過(guò)健全的規(guī)則體系進(jìn)行有效的約束控制，防范舞弊的發(fā)生，降低二級(jí)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其次，提升二級(jí)單位預(yù)算管理意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算控制。高校應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)二級(jí)單位完成內(nèi)容全面、方法科學(xué)、可操作性強(qiáng)的預(yù)算編制，促進(jìn)二級(jí)單位合理使用資金;最后，年末時(shí)二級(jí)單位根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況編制上報(bào)決算報(bào)表及相關(guān)說(shuō)明，全面反映財(cái)務(wù)收支和運(yùn)行狀況。

（四）提高巡視巡查、內(nèi)部審計(jì)的有效性，充分利用外部監(jiān)督

高校應(yīng)當(dāng)對(duì)二級(jí)單位開(kāi)展巡視巡查，定期開(kāi)展財(cái)務(wù)檢查和調(diào)研，強(qiáng)化監(jiān)督檢查，及時(shí)交換意見(jiàn)，落實(shí)責(zé)任，細(xì)化整改。不定期進(jìn)行“回頭看”工作，對(duì)于整改不到位的問(wèn)題，查明原因、確定時(shí)限、持續(xù)跟蹤督辦，推動(dòng)整改徹底落實(shí)。高校要重視對(duì)于二級(jí)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，確保內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括二級(jí)單位的創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、審批流程、合同的執(zhí)行和管理、資產(chǎn)管理、人員管理等方面。對(duì)于違規(guī)使用經(jīng)費(fèi)、截留收入、私設(shè)小金庫(kù)等行為，要追責(zé)到底。同時(shí)，高校可以充分利用財(cái)政、物價(jià)、監(jiān)察部門等外部機(jī)構(gòu)監(jiān)督作用，及時(shí)查找問(wèn)題，確保監(jiān)管有效性。

（五）全面實(shí)施會(huì)計(jì)委派制

高校會(huì)計(jì)委派制是高校財(cái)務(wù)為執(zhí)行和管理單位，委派會(huì)計(jì)人員代表高校對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。由于委派的會(huì)計(jì)人員的聘用、考核、任免、調(diào)動(dòng)等由學(xué)校統(tǒng)一管理，會(huì)計(jì)人員不受二級(jí)單位的干擾和制約，確保了獨(dú)立公正的地位。委派會(huì)計(jì)人員更敢于堅(jiān)持原則、依規(guī)履職，二級(jí)單位的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、更可靠。有利于高校對(duì)二級(jí)單位財(cái)務(wù)的全面監(jiān)管。

（六）提升財(cái)務(wù)信息化水平，構(gòu)建財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)

目前，高校及二級(jí)單位基本普及了會(huì)計(jì)電算化，但是由于信息化水平有限，財(cái)務(wù)信息的共享機(jī)制還有待提高。高校應(yīng)當(dāng)增加財(cái)務(wù)信息化投入力度，利用現(xiàn)有的信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)資源構(gòu)建高校財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。使財(cái)務(wù)信息突破空間距離，通過(guò)信息共享對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而提升高校財(cái)務(wù)管理水平和效率，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能。

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