張萌

關(guān)鍵詞：新《事業(yè)單位會計制度》 會計管理 執(zhí)行探討

與原先的制度相比，新的《事業(yè)單位會計制度》在許多方面有著重大突破，涉及到會計核算原則、會計科目以及資產(chǎn)處理等系列內(nèi)容，與事業(yè)單位的管理實際更相契合，從而保證事業(yè)財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理更加規(guī)范。然而，在實際執(zhí)行中仍然存在一些問題尚待解決，需要進一步加以改進，從而使之與事業(yè)單位的發(fā)展要求更加符合，促進事業(yè)單位會計管理水平的提升。

一、新《事業(yè)單位會計制度》的特點分析

與過去的事業(yè)單位會計制度相比，2019年 1 月 1 日起實施的《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，具有如下特點：一是核算內(nèi)容大大增加。新的《事業(yè)單位會計制度》根據(jù)財政管理需要，增強了部門預(yù)算、國庫集中支付等業(yè)務(wù);二是系統(tǒng)反映了事業(yè)單位資產(chǎn)管理狀況，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理進一步細化核算，對前者的減值和后者的攤銷作了業(yè)務(wù)處理，使資產(chǎn)價值更真實;三是統(tǒng)一了賬務(wù)管理，將原來的基建專賬納入到事業(yè)單位的會計帳簿中，體現(xiàn)出會計制度的完整性;第四，重視財政資金的會計核算管理，將財政資金納入事業(yè)單位會計科目中進行單獨核算，納入部門預(yù)算管理，使事業(yè)單位在資金使用上可以綜合運用，并使財政支出更加精準;第五，對非財政補助資金使用管理做了明確規(guī)定，便于事業(yè)單位做好分配管理與支出核算;同時，也對會計科目設(shè)置及使用進行了詳細說明，為會計核算提供了充分的參考標準。

二、新《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行過程中的問題

（一）適用對象窄，制度執(zhí)行上不統(tǒng)一

所有的事業(yè)單位都應(yīng)當統(tǒng)一執(zhí)行新的《事業(yè)單位會計制度》，保持制度的公允性。而新制度適用的對象側(cè)重于國有事業(yè)單位，而沒有將其他性質(zhì)的事業(yè)單位，如社會團體、民間非盈利組織等，納入進來，因而它們沒有統(tǒng)一的會計核算標準，導(dǎo)致它們在會計管理上不能規(guī)范統(tǒng)一。同時，由于我國的事業(yè)單位類型復(fù)雜，有行政類、公益服務(wù)類以及經(jīng)營服務(wù)類多種形式，是應(yīng)當執(zhí)行新的事業(yè)單位會計制度還是執(zhí)行企業(yè)會計制度，存在爭議，因而，必須進一步明確，保持統(tǒng)一性。

（二）實際執(zhí)行過程中會計核算中存在不少的問題

一是會計核算原則不明確，不同的選擇造成的差異很大。舊制度中以收付實現(xiàn)制為主，對事業(yè)單位有明確規(guī)定，比較統(tǒng)一;而新制度中將收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存，由事業(yè)單位自主決定，在如何選擇上出現(xiàn)分歧，不能保證會計核算統(tǒng)一性。

二是資產(chǎn)處置存在爭議。過去，實行收付實現(xiàn)制時，事業(yè)單位的“資產(chǎn)”只需通過“成本”科目核算，不計提折舊或攤銷;新制度的實施，要求資產(chǎn)進行計提折舊或進行攤銷，資產(chǎn)賬面價值與實際存在一些出入。同時，對資產(chǎn)的計量指標比較模糊，新制度中，關(guān)于固定資產(chǎn)入賬的問題表達是，資產(chǎn)達不到使用年限，則將大批同類物資記入到固定資產(chǎn)當中。這里“大批”的定義是多少？沒有具體的量化標準，在會計業(yè)務(wù)處理時不同的人會有不同的理解，出現(xiàn)不同的處理結(jié)果，由于理解上的差異，導(dǎo)致處理口徑不統(tǒng)一，不利于進行會計管理對比。

三是收支劃分存在問題。新制度中對事業(yè)單位的收入劃分了兩大類：有事業(yè)與經(jīng)營之分，在支出上也劃分為兩大類，有財政補助和其他資金之分，由于市場化對事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展影響很大，難以簡單地按性質(zhì)判斷收入來源及支出用途，特別是支出性質(zhì)不能準確界定，收支口徑不統(tǒng)一，會計信息不可比。

（三）報表體系不全的問題

企業(yè)有一套完整的財務(wù)報表，事業(yè)單位也應(yīng)如此。然而，在實際執(zhí)行中，新制度對現(xiàn)金流量表無硬性要求，許多事業(yè)單位沒有構(gòu)建此表，也不利于事業(yè)單位掌握資金運動情況。而且在實行執(zhí)行中，許多事業(yè)單位不注重財務(wù)報表分析，沒有系統(tǒng)的財務(wù)報表，有的事業(yè)單位只有簡單的資產(chǎn)產(chǎn)負債表和收支表。而在資產(chǎn)負債表編制中，科目內(nèi)容不完整，編制內(nèi)容不全面。在年報編制中，事業(yè)單位的虧損不能在資產(chǎn)負債表中反映出來。

三、關(guān)于新《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行的建議

（一）統(tǒng)一執(zhí)行范圍，統(tǒng)一執(zhí)行標準

新的《事業(yè)單位會計制度》是所有事業(yè)單位執(zhí)行會計工作的依據(jù)，因而，必須統(tǒng)一遵守此制度，保持制度的統(tǒng)一性。所有事業(yè)單位不分國有和非國有，必須嚴格執(zhí)行此制度。但需要注重區(qū)分的是經(jīng)營性和非經(jīng)營性，這里就要區(qū)別對待，原先實行企業(yè)成本核算的事業(yè)單位，可繼續(xù)執(zhí)行原企業(yè)會計制度，保證其統(tǒng)一性，如果原先沒有執(zhí)行企業(yè)會計制度的，可以與主管部門或者財政會計管理部門進行溝通協(xié)調(diào)，尋找解決辦法，就是否執(zhí)行新制度達成一致。

（二）做出解釋，化解爭議，保證新的《事業(yè)單位會計制度》規(guī)范運行

一是要做出解釋，進一步明確核算原則，新的事業(yè)單位會計制度應(yīng)當明確規(guī)定，不能模糊概念，即統(tǒng)一執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免出現(xiàn)政策理想分歧，而收付實現(xiàn)制只能作為參考依據(jù);二是協(xié)調(diào)好資產(chǎn)賬戶處理中的“爭議”問題，要全面理解計提與攤銷，在賬戶處理中保持統(tǒng)一;對制度中的“大批”等模糊概念，要有明確的數(shù)量計量標準，如以萬元、千元等待進一步劃分，使賬戶處理有據(jù)可依，減少人為理解差異，保證會計核算的統(tǒng)一性、嚴肅性;三是對收支分類科目進一步規(guī)范，按財政撥款在事業(yè)單位的比重進行收支科目劃分，保證會計核算相對一致。

（三）健全事業(yè)單位會計報表體系

雖然新的《事業(yè)單位會計制度》沒有現(xiàn)金流量表的編制要求，從保持報表體系的完整性出發(fā)，在規(guī)定中必須予以明確，要求事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表，保證事業(yè)單位的擁有完整會計報表體系。同時，要注重會計報表分析，出具完整的財務(wù)報告，將一些無法在會計報表中反映出來的情況進一步說明，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)，從而進一步提高財務(wù)管理質(zhì)量。

四、結(jié)束語

新的《事業(yè)單位會計制度》的實施，有利于事業(yè)單位統(tǒng)一會計管理標準，提高會計管理質(zhì)量，加強事業(yè)單位資金管理，促進事業(yè)單位管理效率的提升。然而，也必須充分正視執(zhí)行中存在的問題，加強學(xué)習(xí)研究，與事業(yè)單位實際情況進行結(jié)合，從而更好地推動事業(yè)單位發(fā)展。

參考文獻

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