胡國順

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 ?內(nèi)部控制 ?價(jià)值基礎(chǔ)

在復(fù)雜的市場環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行會面臨多重挑戰(zhàn)，各項(xiàng)管理工作已經(jīng)得到大部分企業(yè)的關(guān)注，其中風(fēng)險(xiǎn)管理是保證企業(yè)經(jīng)營效益的有效手段，更是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，高效的管理能夠促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制概述

由于國內(nèi)外學(xué)者研究方法和理解認(rèn)識的差異，對于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的定義存在一定的差異。目前，比較通用的定義主要是根據(jù)美國COSO委員會提出的，我國相關(guān)部門出臺的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等文件也從不同角度對風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行了闡述。綜合國內(nèi)外研究成果，風(fēng)險(xiǎn)管理是指對企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，在內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督評價(jià)等要素上強(qiáng)化流程管控，最終達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)，助力企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營發(fā)展。而內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)以及其他目標(biāo)，通過在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素上加強(qiáng)控制管理，合理優(yōu)化經(jīng)營業(yè)務(wù)以及管理工作，從而提升企業(yè)的效率和效益。

通過比較發(fā)現(xiàn)，兩者在概念、內(nèi)涵、目標(biāo)、構(gòu)成要素等方面存在交叉重疊的部分，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的拓展和提升，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的手段和措施。在企業(yè)的日常經(jīng)營運(yùn)行過程中，兩項(xiàng)工作存有交集，在開展具體活動時(shí)需要相互配合，以達(dá)到更為良好的效果。因此，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系就要以風(fēng)險(xiǎn)管理為抓手，將兩者有機(jī)融合，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，最終實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

二、以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制價(jià)值基礎(chǔ)

（一）理論基礎(chǔ)

雖然風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制具有不同的作用，但從管理學(xué)角度而言，二者在本質(zhì)上并無太大的差異，都是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展的重要動力。二者的各項(xiàng)具體工作內(nèi)容都是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)設(shè)定的，宗旨都是利用有限的資源創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)收益，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。因此，建構(gòu)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有著堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

（二）實(shí)踐基礎(chǔ)

在實(shí)踐過程中，企業(yè)往往關(guān)注成本效益，一方面認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制可以增強(qiáng)企業(yè)管理能力，降低損失，提升經(jīng)濟(jì)效益，有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo);另一方面認(rèn)為若是同時(shí)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制增加了企業(yè)運(yùn)營成本，可能使流程更加煩雜化，降低了運(yùn)行效率，因此，企業(yè)往往會在兩者之間進(jìn)行權(quán)衡取舍。

將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制兩套體系有機(jī)的結(jié)合起來，相互融入，取長補(bǔ)短，不僅可以優(yōu)化企業(yè)管理系統(tǒng)，解決流程重復(fù)繁雜的問題，還可以在達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制目標(biāo)的同時(shí)降低企業(yè)運(yùn)行成本，有助于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制主要內(nèi)容

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，營造具有風(fēng)控意識的企業(yè)文化氛圍

企業(yè)若要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，需強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識。一方面，全體員工應(yīng)樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識，將風(fēng)險(xiǎn)管控融入到自身的工作之中，不斷提升個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)管控能力，進(jìn)而帶動企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升，同時(shí)也有助于提高企業(yè)的凝聚力。

另一方面，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識融入到企業(yè)文化建設(shè)之中。目前，企業(yè)在發(fā)展的過程中逐漸意識到企業(yè)文化對于企業(yè)運(yùn)營的重要性，并努力建設(shè)符合自身發(fā)展的企業(yè)文化。在瞬息萬變的市場環(huán)境下，企業(yè)會面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，并且隨著運(yùn)營時(shí)間的推移，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也隨之增多，風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度也不斷增大，因此，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管控納入到企業(yè)文化建設(shè)之中，提高駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力，使其在面對新風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠保持有序運(yùn)行。

（二）強(qiáng)化流程設(shè)計(jì)，構(gòu)建內(nèi)部控制體系

構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)既能兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求，又能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，能有助于增強(qiáng)企業(yè)管理能力，提升企業(yè)經(jīng)營效率，使企業(yè)保持良好的發(fā)展態(tài)勢。通常情況下，企業(yè)應(yīng)著眼于治理結(jié)構(gòu)打造，根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相對應(yīng)統(tǒng)一的原則建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制體系，并應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：

（1）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。圍繞企業(yè)總體目標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)要素融入到企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿始終，從而破解流程繁復(fù)低效的難題，降低成本，有效節(jié)約企業(yè)資源，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，提升企業(yè)運(yùn)營效率。

（2）兼顧效率效益。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效率也極為關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的目標(biāo)內(nèi)容，在復(fù)雜性與簡潔性、理論性與操作性、成本投入和效率產(chǎn)出等之間進(jìn)行權(quán)衡取舍，制定符合自身特點(diǎn)的管理體系，并使其運(yùn)行更為穩(wěn)定。

（3）實(shí)行動態(tài)管理。任何事物都是在不停發(fā)展，對于風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制在運(yùn)行中出現(xiàn)的問題要進(jìn)行及時(shí)更新，不斷修正完善。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)關(guān)注國內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理的最新發(fā)展成果，在自身特點(diǎn)上加以借鑒運(yùn)用，使企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)控管理體系始終走在發(fā)展前列。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行

為確保內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)識別評估，提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對。風(fēng)險(xiǎn)識別是相關(guān)人員借助各類有效方法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，該部分工作內(nèi)容也是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)。準(zhǔn)確識別潛在風(fēng)險(xiǎn)，以此為基礎(chǔ)采取有針對性的管控方案。目前在識別風(fēng)險(xiǎn)方面，通常會從戰(zhàn)略、市場、運(yùn)行、財(cái)務(wù)以及法律方面對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

就具體實(shí)踐而言，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)識別出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。首先針對籌資、投資、稅務(wù)、擔(dān)保、理財(cái)、資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、收益分配、往來款回收、成本費(fèi)用控制等識別出大類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，其次在大類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)下再分別制定更加具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對此，企業(yè)可結(jié)合自身的經(jīng)營范圍以及各方面實(shí)際情況進(jìn)行分析，最大限度地實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的全面把控。在應(yīng)對具體風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)在事前加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的研判和分析，事中進(jìn)行有效控制和應(yīng)對，事后及時(shí)進(jìn)行總結(jié)和改善。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督反饋，建立內(nèi)部控制評價(jià)體系

內(nèi)部控制評價(jià)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系重要組成部分。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，制定內(nèi)部控制評價(jià)程序和流程，確定內(nèi)部控制評價(jià)相關(guān)指標(biāo)，建立動態(tài)的內(nèi)部控制評價(jià)體系，不斷更新完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，消除相關(guān)薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制動態(tài)閉環(huán)管理，助力企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

企業(yè)定期組織各部門對風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行自查，組織專門部門不定期對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行抽查，形成自查和抽查報(bào)告，總結(jié)分析經(jīng)驗(yàn)和存在的問題。對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)進(jìn)行整改并做好跟蹤回訪。同時(shí)，可以結(jié)合內(nèi)外部審計(jì)，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在的缺陷和執(zhí)行有效性進(jìn)行充分評價(jià)，通過不同維度的評價(jià)不斷改善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

四、結(jié)束語

總而言之，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制二者有機(jī)融合，通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，增強(qiáng)企業(yè)管理能力，同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，更好為企業(yè)運(yùn)行保駕護(hù)航，為內(nèi)部控制和經(jīng)營管理提供了新的發(fā)展方向。

參考文獻(xiàn)

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