陳繼斌

摘要：我公司管道建設(shè)工程涉及面廣，包括建筑、市政、安裝、電力、通信、鐵路、公路、水利水電等;涵蓋地域廣，包括廣東省、云南省、廣西壯族自治區(qū)、貴州省、重慶市，地域跨4省36個(gè)地級(jí)市，這就要求審計(jì)人員必須熟悉各類行業(yè)定額和地方定額，了解其施工特點(diǎn)、施工工藝才能實(shí)施審計(jì)，但截至2016年底，我公司僅有2人具有工程結(jié)算審核資格，但對(duì)于全年四、五百個(gè)工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目來說，這僅僅是杯水車薪。其次，培養(yǎng)復(fù)合型人才仍然是擺在我公司審計(jì)工作發(fā)展的一道重大命題，審計(jì)人員的分析能力、綜合判斷能力、思路創(chuàng)新能力、跨專業(yè)知識(shí)運(yùn)用能力均有待提高。

關(guān)鍵詞：管理創(chuàng)新;內(nèi)部審計(jì);高質(zhì)量發(fā)展

一、項(xiàng)目背景

（一）結(jié)算審核方面的制約

一方面，結(jié)算資料不規(guī)范、不實(shí)現(xiàn)象較為普遍。工程量核定單和現(xiàn)場簽證作為結(jié)算的依據(jù)，其簽認(rèn)工作尤其重要，直接關(guān)系到項(xiàng)目的造價(jià)、結(jié)算工作是否能順利進(jìn)行，但由于有的監(jiān)理人員或現(xiàn)場管理人員不能恪盡職守，過程管理不到位，把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致工程量核定或簽證方面存在較多問題。如工程量核定單或簽證單中簽認(rèn)的工程量與圖紙、實(shí)際不符，混淆了項(xiàng)目參與各方的責(zé)任，致使工程項(xiàng)目投資失真。另外大部分施工單位在需要送審的結(jié)算資料編制水平上不盡相同，特別在“高估冒算”方面存在不同程度的差異。另一方面，我公司每年零星工程項(xiàng)目多，由于管理處工程管理人員造價(jià)知識(shí)欠缺，對(duì)施工單位上報(bào)的結(jié)算不能做出專業(yè)審核判斷，存在一定風(fēng)險(xiǎn)。最后，中介審核質(zhì)量有待提高。由于中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員缺乏對(duì)委托人提供書面資料的合規(guī)性、合理性，施工單位上報(bào)結(jié)算所用工程計(jì)價(jià)基礎(chǔ)資料和依據(jù)全面性、真實(shí)性、有效性的分析和審查，核定（簽證）單上有什么就給什么，有時(shí)不能剔除重復(fù)及不合理的內(nèi)容。中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員缺乏對(duì)石化行業(yè)工程項(xiàng)目性質(zhì)、特點(diǎn)、建設(shè)程序、管理過程的了解，不熟悉石化行業(yè)相關(guān)造價(jià)政策文件、定額使用范圍、計(jì)價(jià)及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，存在錯(cuò)誤套用定額、未執(zhí)行合同規(guī)定、套用定額與取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不配套、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及費(fèi)率錯(cuò)誤的現(xiàn)象。

（二）審計(jì)制度方面的制約

我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范中，原則性條款占據(jù)主要部分，內(nèi)容較為理論化，沒有實(shí)際可操作性，在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)的嚴(yán)肅性和規(guī)范性造成了極大的影響。使得審計(jì)人員在檢查和評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，缺乏可靠依據(jù)，審計(jì)人員碰到具體問題時(shí)感到無章可循。

（三）審計(jì)方式方法的制約

我公司內(nèi)部審計(jì)工作一直以手工查賬為主，通過抽樣進(jìn)行，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無法量化。另外，審計(jì)工作一般以事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)為主，事前審計(jì)、事中審計(jì)很少開展，不利于審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)措施，避免造成損失。

二、項(xiàng)目內(nèi)涵和主要做法

本項(xiàng)目以打造“多位一體”審計(jì)人才隊(duì)伍為基礎(chǔ)，建立健全符合國家審計(jì)法律規(guī)定和我公司實(shí)情的管理制度和完善的審計(jì)工作程序，確保審計(jì)工作合法合規(guī)，有序開展;狠抓結(jié)算審計(jì)工作，通過“三審制”、限額管理模式、成立審計(jì)監(jiān)察小組、出臺(tái)零星水保綜合單價(jià)定額等措施，為我公司降本創(chuàng)效起到了積極作用。大力開展管理審計(jì)工作，把工作重心向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)我公司管理提升。本項(xiàng)目推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量邁上新臺(tái)階，保障了審計(jì)工作科學(xué)化、程序化、法制化。主要做法如下：

（一）建立“多位一體”隊(duì)伍，保障審計(jì)工作順利開展

在我國對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)中，審計(jì)處是主要的檢查機(jī)構(gòu)，在公司總負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，按照一定的工作原則對(duì)審計(jì)管理工作作出了有效開展，該原則為“工作流程簡練、資源調(diào)配合理以及內(nèi)部專業(yè)交叉分工”，進(jìn)而提升審計(jì)管理工作的整體效率和職能，提升工作人員的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，建立專業(yè)化審計(jì)管理隊(duì)伍，人員數(shù)量和職能方面都需要根據(jù)實(shí)際情況增加，例如會(huì)計(jì)師、建造師和造價(jià)師等等。

（二）多措并舉重抓結(jié)算審計(jì)，推動(dòng)審計(jì)管理降本創(chuàng)效

1.實(shí)行“三審”制，全面從嚴(yán)管理。我公司為加強(qiáng)工程結(jié)算審計(jì)管理工作，修訂完善了工程結(jié)算與考核相關(guān)規(guī)定，建立管理處-中介-機(jī)關(guān)審計(jì)三級(jí)管控機(jī)制，一審由管理處或?qū)嵤┎块T負(fù)責(zé)，即管理處或?qū)嵤┎块T負(fù)責(zé)對(duì)工程內(nèi)容和設(shè)計(jì)變更、實(shí)物工程量、現(xiàn)場簽證及工程量核定單等工程結(jié)算資料組織審定，對(duì)工程內(nèi)容和工程量準(zhǔn)確性負(fù)直接責(zé)任，保結(jié)算資料的完整性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性。二審由中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)接工程量、定額取費(fèi)，審核確定工程造價(jià)。三審由審計(jì)處負(fù)責(zé)，對(duì)施工單位報(bào)送的結(jié)算資料進(jìn)行全面復(fù)核，對(duì)中介審核質(zhì)量把關(guān)，對(duì)施工和審核造價(jià)過程中的處罰事項(xiàng)在結(jié)算中兌現(xiàn)。通過“三審制”，管理處、中介、審計(jì)處各負(fù)其責(zé)，層層審核，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量明顯提高，成本控制效果顯著。

2.采取綜合單價(jià)包干，有效控制成本。我公司分布地域廣，每年的零星隱患工程多，數(shù)量可達(dá)幾千項(xiàng)，但這些工程的結(jié)算金額不大，且相對(duì)集中，為了方便零星水保工程的實(shí)施和結(jié)算，提高結(jié)算效率，我公司針對(duì)單項(xiàng)工程3萬以下零星水保工程的土、石方開挖填、混凝土澆筑、鋼筋制安、挖掘機(jī)等項(xiàng)目實(shí)施單價(jià)包干。我公司組成調(diào)研小組深入現(xiàn)場調(diào)研，收集所屬8個(gè)管理處所屬地域的人、材、機(jī)價(jià)格水平，根據(jù)地質(zhì)狀況及當(dāng)?shù)囟~標(biāo)準(zhǔn)等制定《零星水保工程綜合單價(jià)表》（詳見表1），有效保障了零星水保成本控制，也提高了結(jié)算效率。

3.實(shí)行限額管理模式，提升結(jié)算進(jìn)度。為加快結(jié)算進(jìn)度，我公司實(shí)行限額管理，單項(xiàng)結(jié)算3萬以下工程項(xiàng)目，由各管理處參照《零星水保工程綜合單價(jià)表》或組織談判等方式自行辦理結(jié)算。單項(xiàng)結(jié)算3萬元以上，報(bào)送審計(jì)處統(tǒng)一管理，三審后定案、結(jié)算。我公司每年定期對(duì)管理處3萬元以下工程結(jié)算進(jìn)行抽審，確保費(fèi)用支出合理。

4.設(shè)立審計(jì)監(jiān)察小組，嚴(yán)格把控過程。為加強(qiáng)現(xiàn)場的施工管理，有效的控制成本，我公司在各管理處、項(xiàng)目部成立了審計(jì)監(jiān)察小組，配合我公司開展各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，其中就包括工程結(jié)算審計(jì)。在工程實(shí)施過程中，審計(jì)監(jiān)察小組會(huì)不定期地到施工現(xiàn)場檢查施工情況，工程完工后，審計(jì)監(jiān)察小組會(huì)組織相關(guān)人員對(duì)工程量進(jìn)行復(fù)核，確保結(jié)算資料的真實(shí)性與完整性。

5.建立考核淘汰機(jī)制，促進(jìn)管理提升。為了更好的、有效地管理施工單位、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)理單位，減少施工單位高估冒算、中介機(jī)構(gòu)舞弊、監(jiān)理單位把關(guān)不嚴(yán)的可能，達(dá)到節(jié)約工程投資的目的，我公司編制下發(fā)施工單位、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)理單位考核細(xì)則，并將考核細(xì)則納入了合同條款中，嚴(yán)格管理施工單位、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)理單位，每年年底進(jìn)行年度履職評(píng)價(jià)，淘汰服務(wù)質(zhì)量差、違約的單位。

（三）建立健全管理制度體系，使審計(jì)工作有章可循

審計(jì)管理制度的有效梳理和完善使審計(jì)管理規(guī)范化的重要前提和體現(xiàn)，也是審計(jì)管理工作開展的重要基礎(chǔ)。工作中需要首對(duì)從管理框架和管理流程進(jìn)行科學(xué)分析，并需要將需要改進(jìn)和完善的相關(guān)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)明確。然后在制定管理制度期間需要一邊修訂，一邊根據(jù)實(shí)際工作效果對(duì)其進(jìn)行完善和提升，在摸索中實(shí)施工作，在不斷修訂中對(duì)制度進(jìn)行完善，最后在效果的總結(jié)上努力提升。根據(jù)審計(jì)資源的合理配置以及審計(jì)工作分工原則的明確理解，先后制定完善了《我公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》《審計(jì)處崗位職責(zé)說明書》《關(guān)于加強(qiáng)工程結(jié)算管理及考核的若干規(guī)定》《關(guān)于加強(qiáng)監(jiān)理單位管理的通知》《我公司外管線水保工程日常維修管理辦法》等，確保審計(jì)工作向著規(guī)范化和制度化發(fā)展，另外為了保證各項(xiàng)相關(guān)制度的有效落實(shí)，需要對(duì)審計(jì)人員的考核評(píng)估工作做到實(shí)際落實(shí)，對(duì)審計(jì)工作實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)督，在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)需要及時(shí)通知和改正，保證制度的規(guī)范性、激勵(lì)措施的落實(shí)以及監(jiān)督的效果性。

（四）規(guī)范完善審計(jì)工作程序，保障審計(jì)工作循序漸進(jìn)

1.制定嚴(yán)密計(jì)劃。在開展審計(jì)工作前，首先需要將審計(jì)計(jì)劃落實(shí)到審計(jì)的各項(xiàng)工作流程中，根據(jù)項(xiàng)目的打下以及管理組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)分析，進(jìn)而采用不同的審計(jì)方法。在審計(jì)計(jì)劃制定過程中，需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的重要程度和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定審計(jì)方案，并且在方案中需要對(duì)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容、審計(jì)成員組成以及審計(jì)項(xiàng)目范圍進(jìn)行詳細(xì)明確，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)同意之后，再對(duì)審計(jì)通知進(jìn)行下發(fā)，最后將審計(jì)工作有效實(shí)施。在實(shí)際的審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作進(jìn)行情況對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行實(shí)時(shí)修整，保證審計(jì)目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。

2.細(xì)化審計(jì)過程。在審計(jì)過程的細(xì)化工作中，需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行合理編制，將審計(jì)管理情況如實(shí)反饋，對(duì)過程中每一項(xiàng)工作環(huán)節(jié)都要詳細(xì)進(jìn)行記錄，將所有能夠做到的工作進(jìn)行完善和落實(shí)，并在體現(xiàn)效果上體現(xiàn)出實(shí)際工作的質(zhì)量。以2017年開展的隱患治理專項(xiàng)審計(jì)為例，該審計(jì)項(xiàng)目既是對(duì)2015年-2016年隱患治理工作質(zhì)量的完整體現(xiàn)，針對(duì)效果要突出工作重點(diǎn)，并且內(nèi)容簡明，對(duì)管理目標(biāo)的內(nèi)容上做針對(duì)管理，主要是從合同管理、招投標(biāo)管理、結(jié)算管理、QHSE管理、物資管理、費(fèi)用管理等六大方面對(duì)審計(jì)工作的落實(shí)情況和具體效果進(jìn)行明確。在審計(jì)工作底稿內(nèi)容中，審計(jì)人員除了對(duì)被審計(jì)單位的資料來源不需要明確標(biāo)注外，其他相關(guān)內(nèi)容都需要進(jìn)行標(biāo)注和明確，并且需要形成記錄，并且需要建立相關(guān)的審核制度，保證審計(jì)取證能夠在審計(jì)意見發(fā)表過程中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

3.嚴(yán)格把關(guān)報(bào)告。在審計(jì)管理報(bào)告制作完畢之后，審計(jì)人員需要對(duì)其進(jìn)行專業(yè)判斷，保證其中的證據(jù)具有充分性、適合性以及正確性，保證對(duì)審計(jì)結(jié)論具有完整的概括作用，另外審計(jì)管理報(bào)告必須為管理者做審計(jì)決策提供可行的建議和意見，進(jìn)而保證審計(jì)工作的有效實(shí)行。

4.采取后續(xù)審計(jì)。在審計(jì)報(bào)告被定稿并且被披露之后，需要在審計(jì)報(bào)告報(bào)出三到四周之后，由審計(jì)人員對(duì)其提出的建議和意見的實(shí)施結(jié)果和情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，督促整改，形成閉環(huán)管理。

三、實(shí)施效果

通過“多位一體”人才隊(duì)伍+完善的審計(jì)制度+規(guī)范的審計(jì)程序+管理審計(jì)的大力開展+多措并舉的結(jié)算審計(jì)的全面落實(shí)，我公司的審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督、內(nèi)部控制體系建設(shè)、經(jīng)濟(jì)效益提高、黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升，為我公司建設(shè)世界一流智能化管道儲(chǔ)運(yùn)企業(yè)起到了積極作用。

（一）經(jīng)濟(jì)效益

2018年工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目共計(jì)565項(xiàng)，送審3.42億元，審定2.41億元，審減1.01億，其中中介審減9278萬，審減率29%，審計(jì)處抽核審減549萬，大幅節(jié)約了建設(shè)成本，執(zhí)行合同準(zhǔn)確率處罰條款，扣罰施工單位273萬元，通過強(qiáng)化造價(jià)審計(jì)管理，有效節(jié)約建設(shè)成本，提升了工程建設(shè)管理水平。

（二）管理提升

1.2018年5月以來，我公司共督察事項(xiàng)1240項(xiàng)，共通報(bào)有關(guān)問題65項(xiàng)，已完成整改54項(xiàng)，正在整改11項(xiàng)，對(duì)整改落實(shí)不到位的單位和部門進(jìn)行績效考核共8分，確保了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的閉環(huán)管理。

2.我公司2016年底攻堅(jiān)任務(wù)提前一年完成，2017年初立即開展隱患治理專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)分包、投資超預(yù)算、補(bǔ)償協(xié)議手續(xù)不全、“應(yīng)招未招”、合同出現(xiàn)倒簽、物資核銷管理不到位、竣工資料手續(xù)不全等85項(xiàng)問題并落實(shí)整改，對(duì)施工單位未經(jīng)報(bào)批違規(guī)分包行為，強(qiáng)勢管理，扣罰14萬元，考核各責(zé)任單位績效6.75分。開展油品損耗審計(jì)，發(fā)現(xiàn)自用油管理、事故回收油品核算、改線油品回收管理等不規(guī)范問題26項(xiàng)，考核各責(zé)任單位績效1.375分，落實(shí)整改26項(xiàng)，完善油罐車計(jì)量、自用油2項(xiàng)制度。開展改線管材專項(xiàng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)違約處理改線管材等問題，約談了工程承包商，追回管材違規(guī)處理款12.5萬元，防止出現(xiàn)腐敗案件。

（三）社會(huì)效益

通過多措并舉抓審計(jì)管理，我公司審計(jì)工作質(zhì)量和效率得到了有效的提升，也為我公司節(jié)約工程投資起到了積極的作用。高效的審計(jì)管理模式得到了銷售公司的一致認(rèn)可，榮獲2017年度銷售公司“審計(jì)管理先進(jìn)紅旗”與2016年、2018年銷售企業(yè)“四好”處室。

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