伍光明

【摘要】? 隨著市場(chǎng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司治理問(wèn)題逐漸浮出水面，不同于國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)、完善公司治理結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)公司增值等方面的表現(xiàn)更為突出，內(nèi)部審計(jì)也越來(lái)越被社會(huì)認(rèn)同，更多的企業(yè)開(kāi)始設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，這也給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了艱巨的挑戰(zhàn)。文章從增值型內(nèi)部審計(jì)與公司治理的概念入手，分析了增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，并針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的狀況提出了加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)措施，最后以萬(wàn)達(dá)集團(tuán)為例分析了增值型內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】? ?內(nèi)部審計(jì);公司治理;企業(yè)增值

【中圖分類號(hào)】? F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）10-0093-02

一、增值型內(nèi)部審計(jì)和公司治理的概念

2007年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)給內(nèi)部審計(jì)賦予了新的定義，稱內(nèi)部審計(jì)是可以增加企業(yè)價(jià)值、改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以通過(guò)其系統(tǒng)化、規(guī)范性方法幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)不再只起到監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)活動(dòng)的作用，而是上升到了公司治理和公司增值的層面。增值型內(nèi)部審計(jì)是一種新型的內(nèi)部審計(jì)形式，它以增加企業(yè)價(jià)值為目的，憑借內(nèi)部審計(jì)的特有方法和地位，提高自身效率并幫助被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)增值。

自上世紀(jì)末，我國(guó)對(duì)公司治理的研究逐漸增多，不少學(xué)者針對(duì)企業(yè)治理的概念都提出了自己的認(rèn)識(shí)。公司治理已成為企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重點(diǎn)，得到了企業(yè)高層的關(guān)注。但是到目前為止，公司治理仍然沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的概念作為定義。本文將公司治理歸納為協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者的關(guān)系的一種機(jī)制。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)與公司治理

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

1.兩者有著相同的目標(biāo)。增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。內(nèi)部審計(jì)的基本立場(chǎng)是從股東的角度，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由各部門進(jìn)行自我改正自我完善，最終完成企業(yè)的增值。而公司治理也是為了協(xié)調(diào)企業(yè)各利益相關(guān)者之間的關(guān)系，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，而對(duì)企業(yè)的管理層進(jìn)行約束的行為機(jī)制。兩者的根本目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

2.兩者存在相互作用的關(guān)系。一方面，增值型內(nèi)部審計(jì)是否能夠有效執(zhí)行，要依賴于公司治理。另一方面，要做到公司治理的有效性就必須進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型到管理型的進(jìn)化，增加了與公司治理的關(guān)聯(lián)性。在完整有效的內(nèi)部審計(jì)之下，企業(yè)才能更好地進(jìn)行公司治理。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1.增值型內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，提高公司治理效率。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制息息相關(guān)。內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行情況在一定程度上對(duì)審計(jì)工作會(huì)產(chǎn)生根本上的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制如果是合理有效的并得到了有效執(zhí)行，審計(jì)的工作量就會(huì)大大減少。因此，內(nèi)部審計(jì)要從企業(yè)的內(nèi)部控制入手，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，找出企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，并提出改進(jìn)措施和建議，從而完善公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

2.增值型內(nèi)部審計(jì)可以增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，完善公司治理。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)監(jiān)督工作，需要對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門進(jìn)行檢查管理。企業(yè)各個(gè)部門都存在著風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、戰(zhàn)略環(huán)節(jié)也存在著風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都可能在后期轉(zhuǎn)化為企業(yè)整個(gè)層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，就需要從部門的風(fēng)險(xiǎn)控制入手，分析企業(yè)所處的環(huán)境，對(duì)其各部門、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管理，從而提出相應(yīng)的措施加以完善，更好地協(xié)調(diào)企業(yè)與各利益相關(guān)者的關(guān)系，從而推動(dòng)公司治理的完善。

3.增值型內(nèi)部審計(jì)有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值。內(nèi)部審計(jì)最基本的職能是進(jìn)行監(jiān)督，其延伸的職能是通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)審計(jì)工作的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位價(jià)值的增值。通過(guò)增值型內(nèi)部審計(jì)的貫徹執(zhí)行，能夠找到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的薄弱點(diǎn)，找出公司治理中的問(wèn)題所在，分析并采取相關(guān)的措施，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)和公司治理的目標(biāo)。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)普遍重視程度不夠

相較于國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)制性和社會(huì)審計(jì)的主動(dòng)委托，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展一直受到諸多限制。從根本原因看主要是企業(yè)的重視度不夠。國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)大多是由企業(yè)內(nèi)部需要而產(chǎn)生，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)更多的是應(yīng)制度要求而設(shè)立，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，在財(cái)務(wù)部或者業(yè)務(wù)部的管轄之下，權(quán)力受到限制，無(wú)法發(fā)揮出作用。

（二）企業(yè)需求內(nèi)在動(dòng)力不足

社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中應(yīng)運(yùn)而生的，是源于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生了一些公司治理上的問(wèn)題，導(dǎo)致所有者或其他社會(huì)公眾希望對(duì)企業(yè)的相關(guān)信息進(jìn)行審查和監(jiān)督，以確保做出合理決策的一種需要。國(guó)家審計(jì)，是在國(guó)家層面產(chǎn)生的，是國(guó)家為了規(guī)范市場(chǎng)、核查社會(huì)審計(jì)的真實(shí)性和獨(dú)立性，以及對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等做出的審查。這兩種審計(jì)方式都有其存在的內(nèi)在動(dòng)因。但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，這一點(diǎn)就存在欠缺。內(nèi)部審計(jì)更像是在國(guó)家強(qiáng)制的法律要求下，由企業(yè)象征性地設(shè)立的一個(gè)部門。內(nèi)在需求的不足使得企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)和公司治理難以實(shí)現(xiàn)其效能。

（三）在公司治理中定位較模糊

內(nèi)部審計(jì)是在國(guó)家行政治理日益完善的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，同時(shí)與委托代理關(guān)系有很大的聯(lián)系，由于不同的利益相關(guān)者利益出發(fā)點(diǎn)不同，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理層的利益訴求有一定的矛盾，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有得到企業(yè)管理層的充分重視，只是根據(jù)國(guó)家的要求，在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但是在實(shí)際執(zhí)行時(shí)卻沒(méi)有給予有力支持，或者故意不支持。

（四）企業(yè)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系認(rèn)識(shí)不夠

現(xiàn)在有一些企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始慢慢地認(rèn)識(shí)到了增值型內(nèi)部審計(jì)的作用，也對(duì)公司治理在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中的關(guān)鍵作用有一定的認(rèn)知，但增值型內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系還沒(méi)得到充分認(rèn)識(shí)和重視。大多數(shù)企業(yè)只在意增值型內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的效果，比如減少了審計(jì)成本，帶來(lái)了企業(yè)整體價(jià)值的提高。這就導(dǎo)致很多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理割裂，只著眼于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，卻忽視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的重要影響。

四、增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的途徑

（一）完善企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)制度及機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)公司治理

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化趨勢(shì)和國(guó)際化交流，在內(nèi)部審計(jì)方面我們可以充分借鑒西方先進(jìn)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保證其能夠完整且有效的執(zhí)行。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度管理不夠完善，這使得很多企業(yè)在真正執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)遇到障礙從而難以達(dá)到目的。建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的可操作性，從而增強(qiáng)其在公司治理中的作用。另外企業(yè)高級(jí)管理人員和所有者應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性以及在公司治理方面的作用。認(rèn)知的提升對(duì)工作的執(zhí)行至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)不單是審計(jì)中心工作人員的責(zé)任，更要貫徹到各個(gè)部門，從基層部門就做好相關(guān)工作，保障增值型內(nèi)部審計(jì)能夠真正地履行其職能。

（二）理順增值型內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的關(guān)系

良好的公司治理是內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的基礎(chǔ)，只有在公司治理清晰明了的情況下，內(nèi)部審計(jì)才能徹底地實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)的作用就是對(duì)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和高管等進(jìn)行合理的監(jiān)督，幫助他們實(shí)現(xiàn)真正的職能。完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該將增值型內(nèi)部審計(jì)包含其中，真正地將增值型內(nèi)部審計(jì)視為公司治理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié);反過(guò)來(lái)，增值型內(nèi)部審計(jì)也促進(jìn)公司治理的不斷完善和發(fā)展。兩者的密切結(jié)合是實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)的關(guān)鍵所在。

（三）優(yōu)化增值型內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法

大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈的普及和推廣為增值型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化提供了很好的機(jī)遇。不可否認(rèn)，一些企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)上的失敗有些源于其落后單一的審計(jì)手段和技術(shù)。因?yàn)橥幱谝粋€(gè)企業(yè)，如果內(nèi)審部門的手段較為單一和簡(jiǎn)陋，就可能存在其他部門人員針對(duì)落后的審計(jì)技術(shù)手段進(jìn)行舞弊作假，而審計(jì)人員卻很難發(fā)現(xiàn)。對(duì)于審計(jì)人員而言，有了更充分的技術(shù)手段來(lái)獲取相關(guān)的信息，可以通過(guò)信息儲(chǔ)存和計(jì)算來(lái)判斷企業(yè)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，限制了人工可能存在的偏袒舞弊行為。同時(shí)一些繁雜瑣碎的工作，可由機(jī)器人代替人工，從而降低企業(yè)的審計(jì)成本。這就需要內(nèi)部審計(jì)部門利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和智能化手段優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，完善企業(yè)審計(jì)流程與方法，將事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和事后的查缺補(bǔ)漏相結(jié)合、將業(yè)務(wù)監(jiān)督與價(jià)值增值相結(jié)合，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平。

（四）提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)工作在很多方面都需要專業(yè)人員的職業(yè)判斷，企業(yè)要進(jìn)行高效、正確的內(nèi)部審計(jì)，就必須提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。現(xiàn)實(shí)是，對(duì)社會(huì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)要求比較高，有明確的職業(yè)能力結(jié)構(gòu)要求，但在內(nèi)部審計(jì)方面仍存在大多數(shù)員工素質(zhì)和專業(yè)水準(zhǔn)不達(dá)標(biāo)的現(xiàn)象。加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和對(duì)最新信息的掌握，能夠給正確執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)提供有力保障。

五、增值型內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用——以萬(wàn)達(dá)集團(tuán)為例

（一）萬(wàn)達(dá)集團(tuán)的基本情況

萬(wàn)達(dá)集團(tuán)全稱大連萬(wàn)達(dá)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)達(dá)集團(tuán)），1988年成立，從主營(yíng)房地產(chǎn)項(xiàng)目到現(xiàn)在發(fā)展為商業(yè)、文化、地產(chǎn)和金融四大產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。2014年，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)在香港上市。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模和市場(chǎng)價(jià)值都大大增加，2017年已經(jīng)位居“世界500強(qiáng)排行榜”第380名，總資產(chǎn)高達(dá)7 000多億元人民幣。

（二）萬(wàn)達(dá)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)

萬(wàn)達(dá)集團(tuán)實(shí)行集權(quán)制度，大部分的權(quán)力都掌握在公司總部，只將個(gè)別項(xiàng)目的執(zhí)行放在了地方分、子公司。一般的企業(yè)會(huì)將審計(jì)部門設(shè)立在財(cái)務(wù)中心下，由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)管理，而萬(wàn)達(dá)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門（內(nèi)部審計(jì)中心）則是由董事長(zhǎng)王健林直接負(fù)責(zé)分管。

（三）萬(wàn)達(dá)集團(tuán)增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用

增值型內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)，它通過(guò)與公司治理結(jié)構(gòu)的緊密結(jié)合，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，從而發(fā)揮出“價(jià)值增值”的功效，不再局限于監(jiān)督和檢查。但是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，很少有企業(yè)利用增值型內(nèi)部審計(jì)來(lái)參與公司治理。萬(wàn)達(dá)集團(tuán)在此方面運(yùn)用較好，值得一些企業(yè)借鑒。

1.建立嚴(yán)格的審計(jì)機(jī)制，并執(zhí)行到位。在內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域中，一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是要對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行性質(zhì)的判斷。發(fā)生的問(wèn)題具體是什么性質(zhì)，如何判別問(wèn)題的根源，都需要進(jìn)行嚴(yán)格的鑒定，以做到審計(jì)公正和獨(dú)立。萬(wàn)達(dá)集團(tuán)制定了審計(jì)制度體系，嚴(yán)格要求審計(jì)人員貫徹落實(shí)，并且要求相關(guān)部門在執(zhí)行期間配合審計(jì)部門。另外，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)每年召開(kāi)審計(jì)大會(huì)，將企業(yè)發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行匯報(bào)和歸集，由全集團(tuán)監(jiān)督并解決，配合獎(jiǎng)懲措施，以對(duì)各部門起到警示作用。

2.培養(yǎng)專業(yè)人員，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)。審計(jì)工作的專業(yè)知識(shí)要求較高，不僅要求掌握基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要兼具業(yè)務(wù)、管理、溝通等能力。另外，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)不斷有新的業(yè)務(wù)出現(xiàn)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備要不斷更新才能滿足企業(yè)要求。因此，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)每年會(huì)根據(jù)培訓(xùn)計(jì)劃安排企業(yè)員工參加繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)提升學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和知識(shí)視野。

3.內(nèi)部審計(jì)中心直屬董事長(zhǎng)管理，增強(qiáng)了獨(dú)立性。審計(jì)成功的前提條件是獨(dú)立性，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)充分重視內(nèi)審工作，不在財(cái)務(wù)部門設(shè)立審計(jì)中心，而是由董事長(zhǎng)分管，大大增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

4.提高信息化水平，提升內(nèi)部審計(jì)的可操性性。萬(wàn)達(dá)集團(tuán)投入大量資金為審計(jì)部門開(kāi)發(fā)各類軟件，提高信息化技術(shù)的手段和水平，大大增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，提升了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

【主要參考文獻(xiàn)】

劉光.以管理會(huì)計(jì)思維做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作——以銀牛公司為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（18）.