杜芳

一、建筑施工企業(yè)兩金形成原因

建筑施工企業(yè)的“兩金”包括應(yīng)收款項(xiàng)和存貨，應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收款；存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已完工未結(jié)算等。應(yīng)收賬款是指銷售商品或提供勞務(wù)的單位應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉目铐?xiàng)；應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)；長期應(yīng)收款是指企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；實(shí)物存貨屬儲(chǔ)備型庫存；工程存貨含未達(dá)到合同約定結(jié)算條件和已提交結(jié)算資料但業(yè)主尚未確認(rèn)而形成兩種情況。

在實(shí)務(wù)中，施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成：已完工程量，按合同依據(jù)工程、監(jiān)理單位、業(yè)主單位現(xiàn)場驗(yàn)收情況及合同約定辦理結(jié)算。民用工程進(jìn)度款支付，目前大部分約定為結(jié)算金額的60%-80%，竣工驗(yàn)收、結(jié)算后，業(yè)主單位仍會(huì)扣留一定比例的質(zhì)保金，一般2-5年，導(dǎo)致應(yīng)收賬款必然存在。這些合同約定因素，導(dǎo)致應(yīng)收賬款必然存在，施工過程中結(jié)算不及時(shí)、業(yè)主逾期支付、違約、工程維修等均會(huì)影響應(yīng)收賬款清收。施工企業(yè)存貨形成：工程項(xiàng)目施工周期一般較長，為進(jìn)行項(xiàng)目施工，施工單位必須進(jìn)行必要的投入，其中包含：原材料、周轉(zhuǎn)材料等材料采購、設(shè)備等其他資產(chǎn)的投入，未耗用的材料、資產(chǎn)以實(shí)物存貨的形式存在。

應(yīng)收款項(xiàng)不能及時(shí)回收，沉淀積壓在財(cái)務(wù)賬面上，不能快速周轉(zhuǎn)變現(xiàn)；存貨采購計(jì)劃不科學(xué)、存貨庫存儲(chǔ)備不合理，庫存材料管理不規(guī)范等造成實(shí)物存貨不能及時(shí)周轉(zhuǎn)；基于合同的簽訂墊資條款、進(jìn)度結(jié)算不能及時(shí)確認(rèn)等因素，工程存貨日益增大，這些都是形成兩金的主要原因。已完工程量如無法及時(shí)結(jié)算，項(xiàng)目投入無法得到彌補(bǔ)、變現(xiàn)，將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p。

二、建筑施工企業(yè)兩金管理重要性

由于宏觀經(jīng)濟(jì)下行，建設(shè)單位結(jié)算付款滯后，加之企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張、管理粗放，“兩金”過高已成為建筑施工企業(yè)發(fā)展的瓶頸。近年來，建筑施工行業(yè)收入保持較快增長，但同時(shí)“兩金”總額也在不斷攀升。“兩金”的增長，加劇了公司資金周轉(zhuǎn)的壓力，助長了負(fù)債的攀升，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，影響了公司運(yùn)營的質(zhì)量和效益。國資委持續(xù)推進(jìn)國有企業(yè)“兩金”壓控工作，加強(qiáng)對“兩金”壓控的跟蹤監(jiān)測，加大監(jiān)察和考核力度。因此，建筑施工企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收賬款和存貨往來款，采取必要的措施壓縮應(yīng)收賬款，清理無效資產(chǎn)，改善資產(chǎn)質(zhì)量，保障經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流持續(xù)增長。

三、建筑施工企業(yè)兩金管理存在的問題

建筑施工企業(yè)“兩金”占用過高與自身承接項(xiàng)目、管理方式等相關(guān)。

（一）開發(fā)市場主要是承建房地產(chǎn)項(xiàng)目

市場開發(fā)以承建房地產(chǎn)項(xiàng)目施工占比過大，一般存在墊資施工等情況，結(jié)算較延遲，施工毛利率偏低，加上近些年房地產(chǎn)行業(yè)融資成本過高，資金非常緊張，資金的持續(xù)保障出現(xiàn)問題，進(jìn)而導(dǎo)致項(xiàng)目隨時(shí)停工或面臨虧損。建筑施工企業(yè)不能及時(shí)回收成本，有些項(xiàng)目甚至?xí)r間長達(dá)3-5年，“兩金”積壓，甚至無保全措施保障企業(yè)應(yīng)收權(quán)益。

（二）不重視工程結(jié)算，應(yīng)有債權(quán)難以確認(rèn)

現(xiàn)階段，大部分施工企業(yè)在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中只關(guān)注現(xiàn)場施工，對工程的后續(xù)結(jié)算不及時(shí)辦理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款一直無法確認(rèn)，嚴(yán)重影響資金回籠；工程未簽訂合同而先進(jìn)場施工，額外工程量無依據(jù)支撐，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)與業(yè)主單位無法辦理結(jié)算，也就無法確認(rèn)債權(quán)；由于變更或者索賠，使得建筑施工企業(yè)發(fā)生的成本未能得到及時(shí)補(bǔ)償；建筑施工企業(yè)項(xiàng)目本身中標(biāo)價(jià)偏低而形成的潛虧，導(dǎo)致已完工存貨增加。

（三）施工計(jì)劃不周，調(diào)劑余缺功能差，庫存材料出現(xiàn)積壓

對工程項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)不周全，生產(chǎn)進(jìn)度安排不合理，對工程項(xiàng)目的預(yù)算管理不重視，盲目進(jìn)行采購，導(dǎo)致庫存實(shí)物量超過工程需要量，使得庫存出現(xiàn)大量積壓；建筑施工企業(yè)物資采購部門沒有按工程管理部門提供的物資需用量計(jì)劃進(jìn)行采購，而是超計(jì)劃采購，形成積壓；建筑施工企業(yè)項(xiàng)目部之間由于其相對獨(dú)立性，信息化手段落后，內(nèi)部資源不能共享，可能出現(xiàn)重復(fù)采購和庫存積壓并存的現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部管理不到位，清收清欠難度加大

在施工過程中，沒有完善的管理模式，施工進(jìn)度計(jì)劃排布不當(dāng)，現(xiàn)場變更的簽證資料證據(jù)不全，導(dǎo)致在辦理結(jié)算的時(shí)候和發(fā)包方存在爭議，進(jìn)而影響工程結(jié)算滯后；同時(shí)，也給發(fā)包方辦理結(jié)算，推遲付款留下操作空間，施工方的尾款一直拖欠，無法收回。工程竣工決算和收尾不及時(shí)，建筑施工企業(yè)竣工收尾項(xiàng)目的管理相對較弱，當(dāng)項(xiàng)目進(jìn)入收尾階段時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理、工程部和合同部人員可能很快又被安排到新的項(xiàng)目，一般主要是財(cái)務(wù)人員和其他人員具體負(fù)責(zé)管理和收款事宜，造成決算和收款工作滯后。

（五）忽視源頭管控，債權(quán)規(guī)模持續(xù)放大

在投標(biāo)過程中，大部分建筑施工企業(yè)忽視源頭控制，沒有做好前期調(diào)研，存在未深入現(xiàn)場調(diào)查、未認(rèn)真研究招標(biāo)文件、對成本預(yù)測較粗放、沒有綜合考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等問題；在大量墊資后，企業(yè)回款出現(xiàn)滯后，由于受到國家清理地方融

資平臺(tái)的影響，目前地方政府一些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)一般采用BT項(xiàng)目或交納高額的保證金墊資施工，但在未來較長一段時(shí)間內(nèi)的回購模式應(yīng)采取何種風(fēng)險(xiǎn)防控措施尚處于模糊地帶，導(dǎo)致資金回收困難。

四、建筑施工企業(yè)兩金管理建議

（一）增強(qiáng)“兩金”壓降意識(shí)

企業(yè)各級(jí)管理人員要從思想上高度重視“兩金”占用專項(xiàng)清理工作，把專項(xiàng)清理工作作為加快企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、促進(jìn)提質(zhì)增效升級(jí)、確保實(shí)現(xiàn)保增長目標(biāo)的重要政治任務(wù)和關(guān)鍵舉措。

（二）全面排查應(yīng)賬款和存貨情況

每月針對賬面應(yīng)收賬款從賬齡、客戶經(jīng)營狀況、還款能力等方面做出詳細(xì)評(píng)估，盤點(diǎn)清查存貨結(jié)構(gòu)和各類存貨狀態(tài)，確定壓降應(yīng)收賬款、清理無效庫存的工作重點(diǎn)。

（三）篩查合同履約狀況

及時(shí)關(guān)注合同的履行情況，建立合同運(yùn)行履約機(jī)制，按客戶分別落實(shí)相應(yīng)對接責(zé)任人，評(píng)估應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注賬齡較長的應(yīng)收款項(xiàng)，將應(yīng)收款項(xiàng)和績效考核掛鉤，推動(dòng)應(yīng)收賬款的收回。

（四）在法律許可范圍內(nèi)，多舉措清收欠款

對賬齡較長，長期欠款不歸還的客戶，通過法律手段來保障權(quán)益；對收回的抵債資產(chǎn)及時(shí)變現(xiàn)，收回資金，減少損失。

（五）組織開展清倉利庫

努力盤活積壓的可用存貨，依法合規(guī)處置低效、無效存貨，最大限度變現(xiàn)回收資金；加強(qiáng)存貨管理，對已完工未結(jié)算的存貨，加快工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)，辦理竣工結(jié)算，減少資金的占用。

（六）持續(xù)完善高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目監(jiān)控體系

針對超長賬齡、超大金額兩金項(xiàng)目，建立以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，法務(wù)、審計(jì)評(píng)估為主導(dǎo)，按月收集、按季度分析的重點(diǎn)監(jiān)控動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫，依據(jù)法務(wù)、審計(jì)部的合同履約評(píng)估、業(yè)主償債能力評(píng)估、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等對高風(fēng)險(xiǎn)兩金項(xiàng)目開展預(yù)警（輕、中、重）提示，對存在重大風(fēng)險(xiǎn)的兩金業(yè)主采取必要的法律保全手段。

（七）合理備料、嚴(yán)控實(shí)物存貨規(guī)模

統(tǒng)籌安排合理備料，加大資源的調(diào)配力度，嚴(yán)格控制施工消耗，評(píng)價(jià)庫存的變現(xiàn)能力及資金成本。

（八）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的分級(jí)管控

對已完已結(jié)項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)按照合同條款清收，促使資金及早回流；對已完未結(jié)項(xiàng)目，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，積極協(xié)商解決相關(guān)商務(wù)爭議，及時(shí)下達(dá)清欠指標(biāo)，盡快將已投入成本確認(rèn)為債權(quán)；對在建工程，及時(shí)收集結(jié)算資料，實(shí)時(shí)關(guān)注變更索賠動(dòng)向，及時(shí)與業(yè)主取得確認(rèn)；對潛虧項(xiàng)目，及時(shí)登記臺(tái)賬，合理評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)。