劉厚平

摘 要：經(jīng)濟責任審計有其本身的固有特性，相比較一般審計，不僅審計對象更加特殊，審計環(huán)境也比較復雜，在經(jīng)濟責任審計開展過程中，除了較強的政策性，還存在大量的不確定性因素，容易引發(fā)相應(yīng)的審計風險。本文從經(jīng)濟責任審計風險的特點出發(fā)，就風險的成因進行了分析，并針對性地提出了有效的防范策略，希望能夠促進經(jīng)濟責任審計效果的提高，發(fā)揮出審計工作應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計? 風險? 成因? 防范

一、經(jīng)濟責任審計風險的特點

經(jīng)濟責任審計主要是針對國有企業(yè)或者行政事業(yè)單位領(lǐng)導在任職期間的財務(wù)收支狀況、資產(chǎn)損益狀況以及相應(yīng)的經(jīng)濟活動開展情況進行審計，能夠?qū)ζ渎男新氊熐闆r進行評價，從而發(fā)揮出良好的監(jiān)督檢查作用。經(jīng)濟責任審計風險貫穿于經(jīng)濟責任審計的全過程，主要是在開展經(jīng)濟責任審計工作過程中，沒有得到真實可靠的數(shù)據(jù)和信息，無法全面了解被審計人員任職期間的財務(wù)收支管理狀況，做出的判斷不夠準確，影響了經(jīng)濟責任審計結(jié)果的準確性，從而引發(fā)嚴重后果。經(jīng)濟責任審計風險具有客觀性，一般無法完全避免，只能通過相應(yīng)的措施來進行防范，降低風險發(fā)生的概率。與一般的審計風險項目相比，經(jīng)濟責任審計風險具備如下顯著特點：一是復雜性高。經(jīng)濟責任審計涉及范圍廣，風險引發(fā)環(huán)節(jié)更多，環(huán)境也更加復雜，在這種情況下，無法準確預(yù)測風險可能會出現(xiàn)在那個環(huán)節(jié);二是隱蔽性強。在實際工作中，所有的工作環(huán)節(jié)之間都存在一定聯(lián)系，導致相應(yīng)的責任無法準確區(qū)分，加上每一個審計項目都有著較為嚴格的時間限制和要求，審計人員必須在有限的時間內(nèi)，給出自己的審計判斷，容易出現(xiàn)審計評價失真的情況，繼而引發(fā)審計風險，這也導致經(jīng)濟責任審計風險存在很大的隱蔽性，審計責任的界定難度大;三是危害性大。經(jīng)濟責任審計的對象多是黨政機關(guān)或者國有企業(yè)的負責人，其職責往往關(guān)系著區(qū)域社會經(jīng)濟的發(fā)展，如果審計結(jié)果不準確，不僅會影響審計機構(gòu)自身的形象，還容易帶來國家經(jīng)濟及人才的損失，給相關(guān)單位的職位調(diào)整提供錯誤參考，造成的后果非常嚴重。

二、經(jīng)濟責任審計風險的成因

（一）審計項目復雜

經(jīng)濟責任審計有著較為明顯的實效性和突發(fā)性，很多時候?qū)徲嬳椖慷紩鲈镜挠媱澐秶?，在審計力量不足的情況下，審計風險也就變得難以避免。被審計對象的任職時間較長，而審計機構(gòu)審計人員數(shù)量不足，并不能很好的滿足不斷增加的審計任務(wù)要求，加上經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容包括了財務(wù)收支、資產(chǎn)保值增值以及國有資產(chǎn)管理使用等，大量的經(jīng)濟事項使得審計人員在工作中容易出現(xiàn)遺漏，影響審計評價的公允性。

（二）人員素質(zhì)不足

經(jīng)濟責任審計是一項專業(yè)性很強的審計行為，涉及內(nèi)容眾多，對于審計人員的專業(yè)素質(zhì)有著較高的要求，其不僅需要掌握相應(yīng)的審計知識，還需具備一定的法律和政治知識。但是從實際情況分析，很多審計人員都存在基礎(chǔ)知識和基本技能不扎實的現(xiàn)象，缺乏有效的問題分析和自主判斷能力，無法及時發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題和漏洞，容易做出錯誤的評價。

（三）審計評價不準

在對審計客體的經(jīng)濟責任進行綜合評價時，會涉及領(lǐng)導干部的利益，如果審計評價缺乏公正性或者客觀性，可能引發(fā)訴訟風險，例如，如果在證據(jù)不足的情況下，就審計的經(jīng)濟事項進行評價，并不能保證結(jié)論的正確性;如果評價的內(nèi)容超出了經(jīng)濟責任審計的范圍，則在沒有獲取完整證據(jù)的情況下，也不能隨意評價。在審查評價中，如果出現(xiàn)了“發(fā)現(xiàn)審計客體存在嚴重違法違紀行為”或者類似的說法，但是實際審計過程中并沒有發(fā)現(xiàn)客體存在切實的違法行為，則審計機構(gòu)的權(quán)威性會受到很大影響，繼而引發(fā)相應(yīng)的審計風險。

三、經(jīng)濟責任審計風險的防范

（一）保證依法審計

在開展經(jīng)濟責任審計的過程中，想要對相應(yīng)的風險進行防范，必須確保審計工作能夠在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)展開，具體來講，一是應(yīng)該強調(diào)客觀公正，審計人員需要端正態(tài)度，擺正立場，從客觀的工作環(huán)境以及當前條件出發(fā)，就審計客體任職期間的經(jīng)濟事項進行評價，避免主觀因素對評價結(jié)果的影響;二是應(yīng)該做到依法審計，以黨和國家的相關(guān)法律法規(guī)作為參考依據(jù)，就審計客體所應(yīng)該承擔的經(jīng)濟責任進行準確界定，在這個過程中，審計人員必須就自身的審計行為進行嚴格規(guī)范，在缺乏相關(guān)法律法規(guī)依據(jù)的情況下，不能輕率就審計事項作出評價，以此來對經(jīng)濟責任審計風險進行規(guī)避;三是應(yīng)該強調(diào)實事求是，確保經(jīng)濟責任審計能夠從實際情況出發(fā)，以事實為依據(jù)，以法律為準繩，不能對事實進行歪曲。

（三）完善規(guī)章制度

經(jīng)濟責任審計工作的順利實施離不開完善規(guī)章制度的支撐，作為一種科學的管理方式，經(jīng)濟責任審計在我國已經(jīng)得到了一定程度的實施，并且取得了較為顯著的成果，不過相應(yīng)的法律法規(guī)仍不完善，影響了評價標準的規(guī)范性，也制約了經(jīng)濟責任審計工作的順利實施。對此，有關(guān)部門應(yīng)該充分重視起來，推動經(jīng)濟責任審計相關(guān)法律、規(guī)章和制度的完善，提出切實可行的實施方法，確保經(jīng)濟責任審計能夠做到有規(guī)可循、有法可依，促進審計工作質(zhì)量的不斷提高。

（四）提高人員素質(zhì)

高素質(zhì)、專業(yè)化的審計人員是確保經(jīng)濟責任審計工作順利實施的基礎(chǔ)和保障，審計機關(guān)必須認識到這一點，定期開展人員培訓工作，不斷提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，促進其知識儲備的持續(xù)更新。審計工作有著很強的專業(yè)性，同時也需要一套完整的職業(yè)準則規(guī)范進行約束，審計機關(guān)在進行審計隊伍建設(shè)的過程中，應(yīng)該重視審計人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，強化廉政建設(shè)，提高審計工作的透明度，以此來降低經(jīng)濟責任審計風險，提高審計工作的質(zhì)量，發(fā)揮出應(yīng)有的客觀評價作用。

（五）關(guān)注責任追究

審計機關(guān)應(yīng)該依照相關(guān)法律法規(guī)的要求，建立起有效的審計責任追究制度，對經(jīng)濟責任審計工作開展過程中審計人員的責任和義務(wù)進行明確，確保相關(guān)工作的順利實施。經(jīng)濟責任審計作為一種全新的審計監(jiān)督形式，在實施過程中容易由于各種因素的影響而產(chǎn)生相應(yīng)的風險，想要保證其效果，應(yīng)該建立有效的責任追究制度，為各項工作的開展提供良好保障，確保經(jīng)濟責任審計能夠成為一項權(quán)責對等的經(jīng)濟監(jiān)督形式。對于審計人員在經(jīng)濟責任審計中存在的敷衍應(yīng)付的行為，應(yīng)該進行責任追究，依法嚴厲懲處，以確保所有的審計人員都能夠強化責任意識和風險意識，重視審計工作規(guī)范，保障審計結(jié)果的準確性、科學性 。

四、結(jié)束語

總而言之，相比較常規(guī)的審計，經(jīng)濟責任審計的程序更加復雜，涉及環(huán)節(jié)眾多，實施難度較大，加上較長的審計周期跨度，審計風險無法完全避免，使得經(jīng)濟責任審計結(jié)果的客觀性和公正性受到了質(zhì)疑。對此，有關(guān)部門應(yīng)該充分重視起來，就經(jīng)濟責任審計風險的成因進行分析，采取切實有效的措施做好風險防范工作，促進經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的提高，對被審人員履行職責情況作出客觀公正的評價。

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