張磊

摘 要：我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設較為滯后，這會嚴重影響行政事業(yè)單位的資源配置水平和財政資金利用程度。在新的發(fā)展形勢下，行政事業(yè)單位領導和管理者應該樹立正確的內(nèi)部控制工作觀念，構(gòu)建科學合理的內(nèi)部控制工作體系，從而不斷加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制質(zhì)量，保證行政事業(yè)單位財政資金的利用率。

關鍵詞：行政事業(yè)單位? 內(nèi)部控制? 制度建設? 思考

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作涉及到單位日常經(jīng)營的方方面面，內(nèi)部控制工作通過制定相關的工作流程、工作規(guī)范、實施措施和執(zhí)行程序等，對行政事業(yè)單位內(nèi)部各項經(jīng)營活動進行監(jiān)督管理，從而實現(xiàn)對行政事業(yè)單位成本控制、預算編制、信息溝通、風險預警。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作主要包括預算編制與執(zhí)行控制、收入支出管控、政府采購業(yè)務控制、資產(chǎn)項目管理、項目建設管理控制和合同控制。

二、內(nèi)部控制制度建設對行政事業(yè)單位的重要性

內(nèi)部控制工作是針對行政事業(yè)單位的整體發(fā)展來說的，完善的內(nèi)部控制管理制度可以實現(xiàn)對行政事業(yè)單位內(nèi)部各項運營活動、經(jīng)營環(huán)節(jié)進行科學、全面、規(guī)范的管理，并實施有效的監(jiān)督。內(nèi)部控制制度建設可以幫助行政事業(yè)單位提高整體工作效率、提高資金利用率、優(yōu)化單位內(nèi)部各項資源配置，并且可以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部員工的凝聚力和責任感，增強對國家政策執(zhí)行的有效性和力度。

同時，內(nèi)部控制制度建設有助于行政事業(yè)單位領導和管理者及時地發(fā)現(xiàn)單位發(fā)展過程中存在的問題、日常經(jīng)營活動中的漏洞，并且能夠引導管理者有序、合理地針對工作過程中的問題進行更正與改進，同時有助于將具體的責任落實到部門和個人，從而加強行政事業(yè)單位管理工作的力度，避免造成更多損失。

三、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系缺乏理論支持

我國對于內(nèi)部控制體系的研究起步較晚，雖然國家財政部、審計署、中國注冊會計師協(xié)會等多個部門都對企業(yè)的內(nèi)部控制體系做了較為詳盡的規(guī)定，但是對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論體系較為忽視。在行政事業(yè)單位實際工作中依然沒有相對完善的內(nèi)部控制理論體系的支持。而且國內(nèi)對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關的規(guī)定和研究都是原則性的，并沒有考慮到其在實際工作過程中的可操作性，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論體系依然存在模糊性和不確定性。除此之外，我國的內(nèi)部控制理論體系與國際水平還有較大差距，如我國的內(nèi)部控制理論還有許多局限性。許多發(fā)達國家將其內(nèi)部控制體系建立在財務會計報告的真實性、可靠性和有效性之上，建立在相應的法律法規(guī)制度之下。但是我國的內(nèi)部控制體系只是建立在防錯糾弊、保證業(yè)務活動有條不紊的進行等方面，缺乏全面性和前瞻性，不利于新形勢下行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）缺乏嚴格的資產(chǎn)管理制度

目前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中對于資產(chǎn)的評估與風險預警工作較為忽視。在實際的工作過程中，行政事業(yè)單位各項資產(chǎn)的使用、認領、投資、處置等工作沒有精細化的管理制度進行制約和監(jiān)督，行政事業(yè)單位相關工作部門沒有設立專業(yè)的審批和監(jiān)督機制。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)大多為國有資產(chǎn)，如果沒有嚴格的資產(chǎn)管理制度對相關工作進行制約，那么不僅會造成嚴重的資產(chǎn)損失，還會增大行政事業(yè)單位的資產(chǎn)投資風險。另一方面，構(gòu)建嚴格的資產(chǎn)管理制度也是完善內(nèi)部審計制度的重要部分，目前行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理相關工作職能設置不夠明確、合理，使得行政事業(yè)單位的資產(chǎn)投資成本較高、決策質(zhì)量較低。在這種情況下，行政事業(yè)單位經(jīng)營管理者難以對單位實際發(fā)展情況進行把控，如果不與行政事業(yè)單位經(jīng)營狀況結(jié)合而進行資產(chǎn)投資，很容易使得行政事業(yè)單位資金鏈斷裂。

四、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

（一）增強內(nèi)部控制制度建設的意識

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作不僅僅是某個部門或者某個管理團隊的任務，還是行政事業(yè)單位從上到下全體員工的職責所在，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作涉及范圍極廣，行政事業(yè)單位從內(nèi)到外方方面面的生產(chǎn)經(jīng)營工作都應該被覆蓋在完善的內(nèi)部控制體系之下，不論是生產(chǎn)管理、業(yè)務銷售、投資經(jīng)營還是財務管理都應該遵循行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的要求和規(guī)定。當然，這項工作的建立和完成不是一蹴而就的，想要加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，就必須要增強從管理人員到普通員工的內(nèi)部控制意識。將內(nèi)部控制觀念與行政事業(yè)單位的整體發(fā)展文化融為一體，滲透進行政事業(yè)單位員工生產(chǎn)經(jīng)營工作的方方面面。

為此，行政事業(yè)單位的高層管理者要加強與各級員工溝通交流的頻率，通過實地調(diào)查感受目前單位內(nèi)部各個經(jīng)營生產(chǎn)部門面臨的問題和困境，走入基層工作崗位、走入員工內(nèi)心，細心記錄阻礙行政事業(yè)單位發(fā)展的結(jié)構(gòu)和制度層面的問題，并注重對基層員工的思想教育，建立相關考核機制，從而營造出良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）加強財政資產(chǎn)取得過程中的監(jiān)督機制

嚴格把控行政事業(yè)單位資產(chǎn)投資和取得過程是內(nèi)部控制制度建設的重要內(nèi)容。行政事業(yè)單位對于財政資產(chǎn)的投資和獲取過程應該設立一個合理全面的流程，將相關工作人員和經(jīng)營活動都納入這項流程當中。尤其是在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位經(jīng)常會對一些生產(chǎn)原料、機器設備進行采購，這些資產(chǎn)涉及的資金數(shù)額巨大，行政事業(yè)單位內(nèi)部應該對此設立完善的監(jiān)督管理體系，從而防止采購人員利用裙帶關系進行貪污受賄的行為。為此，行政事業(yè)單位管理者應該讓財務會計部門將經(jīng)常用到生產(chǎn)材料的采購、領用等納入賬目，同時制定合理的申領制度和申領額度，最大程度地保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)不流失不浪費。

（三）內(nèi)部控制工作與長期發(fā)展戰(zhàn)略目標相結(jié)合

行政事業(yè)單位構(gòu)建的內(nèi)部控制管理制度和結(jié)構(gòu)體系不應該脫離單位實際的發(fā)展狀況，在此之前行政事業(yè)單位一定要明確自身長期發(fā)展戰(zhàn)略目標。事實上，不論是行政事業(yè)單位還是普通企業(yè)，長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的制定都極為重要。行政事業(yè)單位的各項經(jīng)營管理工作都要結(jié)合長期戰(zhàn)略發(fā)展目標，只有這樣行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作目標才能更加明確。如果行政事業(yè)單位的發(fā)展僅僅建立在幾個月、幾個季度之內(nèi)的短期營利目標之上，那么單位的內(nèi)部控制工作將無從談起。行政事業(yè)單位的長期戰(zhàn)略發(fā)展目標是單位發(fā)展的指向燈，它可以引導經(jīng)營管理者做出準確的投資決策，而不會使得單位因為一些毛頭小利和短期指標而斷送長遠前程。

（四）構(gòu)建預算業(yè)務控制措施

預算編制是行政事業(yè)單位重要的內(nèi)部控制管理工作，為此行政事業(yè)單位應該構(gòu)建預算業(yè)務控制措施，行政事業(yè)單位的預算編制工作應該以單位實際發(fā)展狀況為準，以本單位實際經(jīng)費使用情況為依據(jù)，加強行政事業(yè)單位各部門之間的溝通聯(lián)系，實行“二上二下”工作方式。在這個過程中，行政事業(yè)單位領導應該做好各部門信息共享工作，使得預算編制更加精細化、科學化和合理化。與此同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部還應該從協(xié)調(diào)財權與事權的角度，建立預算執(zhí)行分析和考核機制，從而提高預算執(zhí)行的有效性。

參考文獻

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