徐婷婷 于善波

摘 要：資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題是企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的規(guī)范約束下，企業(yè)需要在內(nèi)部控制方面采取措施，來做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本文從我國資產(chǎn)減值變動(dòng)的基本理論入手，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制的建議，從健全內(nèi)部控制制度、提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能水平這三個(gè)方面，提升企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制的質(zhì)量，為企業(yè)資產(chǎn)保值增值提供保障。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;內(nèi)部控制;對(duì)策

在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定越來越依賴于會(huì)計(jì)規(guī)范性發(fā)展。企業(yè)的資產(chǎn)減值問題是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重要組成部分，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題是企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的規(guī)范約束下，企業(yè)需要在內(nèi)部控制方面采取措施來做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。隨著我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的頻繁發(fā)生，內(nèi)部控制的薄弱現(xiàn)狀，導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的作用不能充分發(fā)揮，這也得到了學(xué)者和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。為確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的良性發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部控制，以促進(jìn)企業(yè)的績效發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步深化，必須不斷提高內(nèi)部控制管理水平，針對(duì)資產(chǎn)減值制定科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制策略，適應(yīng)市場變化需求，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)資產(chǎn)減值概述

1.企業(yè)資產(chǎn)減值的概念

在2006年3月份，我國財(cái)政部重新修正和更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，頒布了全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中還包括三十八項(xiàng)最基本的細(xì)節(jié)化的準(zhǔn)則內(nèi)容，本文所研究的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)容，也在修正的內(nèi)容之列，其中包括關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)減值的范圍、計(jì)量方法、認(rèn)定條件（時(shí)間、定義、概念、特征）以及后續(xù)的紕漏問題都有明確的規(guī)定，這樣有利于保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、客觀性、全面性，有利于為決策者提供建議。

根據(jù)最新頒布出臺(tái)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就資產(chǎn)減值內(nèi)容部分有明確的規(guī)定，企業(yè)判定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表中的日資產(chǎn)負(fù)債表，通過對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)科學(xué)的分析，來找出資產(chǎn)減值的跡象、趨勢或者痕跡。一旦企業(yè)財(cái)務(wù)部分發(fā)現(xiàn)有資產(chǎn)減值的可能性，就需要對(duì)資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)減值造成的損失進(jìn)行評(píng)估，做好減值準(zhǔn)備。當(dāng)然這樣做是為了確定當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時(shí)，合理、科學(xué)、快速地對(duì)減值的損失做出計(jì)算，資產(chǎn)價(jià)值對(duì)企業(yè)績效產(chǎn)生的損失進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的估值，為財(cái)報(bào)的使用者、企業(yè)高層的決策者提供有效的依據(jù)，防止角色失誤現(xiàn)象的發(fā)生，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的工作效率，有效地保證決策的正確性，維護(hù)企業(yè)的績效。

根據(jù)上述內(nèi)容，我們可以理解資產(chǎn)減值的含義，企業(yè)的資產(chǎn)（有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)等）在使用或者流動(dòng)的過程中，其實(shí)際的價(jià)值會(huì)發(fā)生變化，我們將企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際收回價(jià)值與賬面價(jià)值的差，稱為資產(chǎn)差異，如果賬面價(jià)值高于實(shí)際收回價(jià)值，那就確定企業(yè)出現(xiàn)了資產(chǎn)減值，我們將這些內(nèi)容歸類為會(huì)計(jì)分錄中的資產(chǎn)減值損失，并歸入當(dāng)期損益。并且為了平衡相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，需要財(cái)務(wù)部門在同期進(jìn)行計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失的數(shù)值大小需要經(jīng)過科學(xué)專業(yè)的公式計(jì)算，比如說固定資產(chǎn)（機(jī)械設(shè)備、機(jī)器等）經(jīng)過使用，會(huì)出現(xiàn)損耗，需要用到固定資產(chǎn)折舊的公式，將固定資產(chǎn)減值損失計(jì)算出來，同時(shí)要根據(jù)使用的條件，同時(shí)要對(duì)這些資產(chǎn)減值損失進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，這樣可以使資產(chǎn)在有效的適用期限內(nèi)，實(shí)現(xiàn)實(shí)用價(jià)值的最大化和最優(yōu)化，目前在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值損失經(jīng)認(rèn)定之后，在后續(xù)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中不能轉(zhuǎn)回。

2.內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值的影響

在最新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有明文規(guī)定，自2001年1月1日起，中小企業(yè)應(yīng)該定期或者每年至少一次對(duì)自己內(nèi)部各項(xiàng)類目的資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤查，依據(jù)謹(jǐn)慎性的原則，對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失進(jìn)行準(zhǔn)備做計(jì)提減值準(zhǔn)備，通過做資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將很多企業(yè)內(nèi)部積累的不良的資產(chǎn)進(jìn)行有效排解，同時(shí)，對(duì)企業(yè)未來的盈利能力進(jìn)行合理評(píng)估。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之后，會(huì)形成遞延所得稅，企業(yè)當(dāng)期需要繳納的稅款會(huì)予以減暫緩，這樣企業(yè)抵抗外在市場風(fēng)險(xiǎn)的能力也會(huì)增強(qiáng)。為了保證企業(yè)的盈利，通常情況下，企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)建立在企業(yè)獲取利潤的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中虧損的數(shù)額比較小，那么資產(chǎn)減值準(zhǔn)備匯兌虧損的部進(jìn)行利潤的平衡，但是有少部分的企業(yè)會(huì)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之后，將企業(yè)的利潤變成了虧損，所以要建立在企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)的前提下，才會(huì)動(dòng)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一科目對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行控制，但是在減值準(zhǔn)備之后，企業(yè)的盈利往往會(huì)縮小，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)利潤的調(diào)節(jié)有很強(qiáng)的影響，所以企業(yè)在內(nèi)部控制方面往往會(huì)采取一定的措施，對(duì)資產(chǎn)準(zhǔn)備進(jìn)行有效的操控，盡量將對(duì)利潤的影響降到最低，既實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理化，同時(shí)也有效實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利潤的增長，但是在資產(chǎn)準(zhǔn)備的過程中，會(huì)出現(xiàn)一系列的問題，需要企業(yè)去加強(qiáng)控制，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值的內(nèi)部問題需要予以高度重視。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制存在問題分析

1.內(nèi)部控制制度缺失

在中國證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督管理下，企業(yè)逐步建立完善與資產(chǎn)減值兼容的內(nèi)部控制制度，但其內(nèi)部控制制度存在明顯缺陷。例如，企業(yè)完全忽視了不相容的資產(chǎn)組，同一個(gè)人負(fù)責(zé)資產(chǎn)減值的所有方面，從影響到確認(rèn)計(jì)量到數(shù)據(jù)收集、審計(jì)結(jié)果等。另外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備權(quán)力下放，但是涉及的審核體系不健全，無論金額大小，都需要高層管理者批準(zhǔn)。

2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足

企業(yè)管理層不太重視內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)制度不標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。第一，企業(yè)沒有就關(guān)于資產(chǎn)減值的撤銷、轉(zhuǎn)回、確認(rèn)的原因給予充分的解釋和評(píng)價(jià)。第二，對(duì)資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析也沒有進(jìn)行合理的評(píng)估，利益相關(guān)者難以根據(jù)這些數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的發(fā)展和未來的發(fā)展效益進(jìn)行合理評(píng)估。除此之外，利益相關(guān)者難以根據(jù)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提的科學(xué)測量方法是否科學(xué)合理，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回原因也完全不能明確，無法確定企業(yè)的資產(chǎn)減值是否受到外來因素的影響，在這些疑惑不能得到解答的基礎(chǔ)上，影響到投資者的投資決策。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)存在差異

每一個(gè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于資產(chǎn)減值工作都起著非常重要的作用，同時(shí)，剛開始做這項(xiàng)工作的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員都是本著初心的目的，想要將本職工作做好，但是隨著社會(huì)結(jié)構(gòu)的不斷變化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的正常工作會(huì)受到外界因素的干擾，比如說由于很多的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不是很高，缺乏一定的法律意識(shí)，在工作中遇到一些與法律沖突的問題的時(shí)候，由于受到領(lǐng)導(dǎo)層的壓力，往往不能由自己的專業(yè)度來決定，所以很多時(shí)候會(huì)出現(xiàn)弄虛作假、徇私舞弊的現(xiàn)象，這樣對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還有社會(huì)效益都會(huì)產(chǎn)生不可磨滅的影響，尤其是在資產(chǎn)減值方面，如果固定資產(chǎn)出現(xiàn)折舊，就需要做資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這個(gè)準(zhǔn)備金數(shù)量的大小在會(huì)計(jì)人員操作的過程中發(fā)揮重要的作用，很多的會(huì)計(jì)人員從中謀取私利，無疑增大了準(zhǔn)備金的數(shù)量，給企業(yè)造成了壓力，同時(shí)也暴露了企業(yè)人員的素質(zhì)。

三、加強(qiáng)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制工作的對(duì)策建議

1.建立健全內(nèi)部控制制度

進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部制度，簡化復(fù)雜的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算和準(zhǔn)備程序;最重要的是要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)在職財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，要求在職財(cái)務(wù)人員辦事從嚴(yán)、工作認(rèn)真、人盡其能、事盡其能，保證權(quán)責(zé)對(duì)稱;加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督體系建設(shè)。

第一，在資產(chǎn)減值操作的過程中，要遵循不相容原則。第二，進(jìn)一步完善授權(quán)審批制度。我們可以根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，在總資產(chǎn)準(zhǔn)備中所占的比重來推斷平衡各種資產(chǎn)的重要性，同時(shí)，推斷各類資產(chǎn)項(xiàng)目存在的關(guān)系，從而對(duì)各級(jí)審批權(quán)力進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在總資產(chǎn)中占有比重較小的，只需經(jīng)中層管理人員批準(zhǔn)即可。當(dāng)總資產(chǎn)占比較高時(shí)，需要高級(jí)管理層的批準(zhǔn)。減值準(zhǔn)備數(shù)額較大的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)審查批準(zhǔn)。第三，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度需要進(jìn)一步完善。審計(jì)人員應(yīng)密切關(guān)注和監(jiān)督資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)報(bào)告，盡量減少資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)業(yè)績的影響。

2.提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性

監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督管理。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露程度的不足，它不僅是強(qiáng)制企業(yè)披露不足部分，確保完整性和披露的細(xì)節(jié)內(nèi)容，還涉及到有關(guān)行政和民事責(zé)任，如果嚴(yán)重可能追究刑事責(zé)任。與此同時(shí)，中國證監(jiān)會(huì)、國家審計(jì)署、財(cái)政部等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)要共同打擊違法違規(guī)行為和出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為。嚴(yán)重違反法律、法規(guī)的，依法追究刑事責(zé)任。

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來說，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是非常重要的層面，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該貫穿整個(gè)過程，障礙條款的規(guī)定記錄和信息披露，要對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)步驟存在的問題及問題發(fā)生的原因等相關(guān)的環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的研究，并且要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，制定一個(gè)科學(xué)合理的資產(chǎn)減值、內(nèi)部控制體系，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)管理。在超過1000家的中小企業(yè)當(dāng)中，只有少數(shù)的企業(yè)沒有建立審計(jì)委員會(huì)，大多數(shù)的企業(yè)都設(shè)立了三個(gè)層次的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部門，這三個(gè)機(jī)構(gòu)分別負(fù)責(zé)不一樣的工作，監(jiān)事會(huì)主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督股東大會(huì)，審計(jì)委員會(huì)主要是監(jiān)督董事會(huì)，審計(jì)部門主要是監(jiān)督總經(jīng)理的工作，他們之間的工作業(yè)務(wù)關(guān)系是相互指導(dǎo)、相輔相成，同時(shí)，在履行職責(zé)的過程中也需要相互的交流。

3.提升會(huì)計(jì)人員工作水平與綜合素質(zhì)

一方面，會(huì)計(jì)人員需要接受專業(yè)的資產(chǎn)減值知識(shí)的培訓(xùn)，因?yàn)楸疚难芯苛速Y產(chǎn)減值的業(yè)務(wù)內(nèi)容是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，所以財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)需要提升，學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí);另一方面，企業(yè)還應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，在招聘時(shí)提高要求;同時(shí)對(duì)從事工作的會(huì)計(jì)人員提供在職培訓(xùn)，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)提出的新要求;針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員頻頻利用職權(quán)謀取私利、挪用公款、偷稅漏稅的現(xiàn)象，企業(yè)還應(yīng)重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)具有良好道德素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。

四、結(jié)論

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，需要政府、企業(yè)、市場等多方共同參與。只有在宏觀、中觀、微觀層面的合作，才能真正保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)。本文探討了我國中小企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題及產(chǎn)生的原因，并提出了一些內(nèi)部控制策略的建議，希望對(duì)我國中小企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的規(guī)范化發(fā)展有所幫助。

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作者簡介：徐婷婷（1997- ），漢族，黑龍江省訥河市人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2016級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生;通訊作者：于善波（1969- ），男，漢族，遼寧省大連市人，碩士，教授，研究方向：區(qū)域經(jīng)濟(jì)