趙霞

摘 要：目前，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各中小企業(yè)采用賒銷(xiāo)的方式促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更多市場(chǎng)份額，因此，應(yīng)收賬款成為了中小型企業(yè)擁有的除存貨外占比較高的主要資產(chǎn)。應(yīng)收賬款的管理狀況直接影響到企業(yè)的資本和其引發(fā)的損益環(huán)境，與企業(yè)的盈利情況息息相關(guān)，決定了對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展。因此，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制是一個(gè)值得關(guān)注的課題。本文主要對(duì)我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其原因進(jìn)行分析，并基于此提出相關(guān)管控建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;風(fēng)險(xiǎn)研究;防范與控制

一、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)

1.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的概述

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的應(yīng)收賬款由于管控不嚴(yán)或者市場(chǎng)環(huán)境的變化等原因?qū)е碌狡诓荒軌虬磿r(shí)收回而造成壞賬損失的可能性。

2.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（1）為擴(kuò)大市場(chǎng)份額進(jìn)行盲目賒銷(xiāo)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較低

面對(duì)激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了提升市場(chǎng)占有率，促成銷(xiāo)售交易的實(shí)現(xiàn)，沒(méi)有在事前對(duì)付款人的資產(chǎn)情況、信用狀況進(jìn)行深切深入調(diào)查與了解，放松了信用條件，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)情況做出不準(zhǔn)確的評(píng)估，從而致使企業(yè)到期應(yīng)收賬款難以收回，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金不足，出現(xiàn)現(xiàn)金短缺。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制缺乏或存在漏洞，銷(xiāo)售人員廉潔自律意識(shí)較低

有些企業(yè)內(nèi)部控制不完善，企業(yè)銷(xiāo)售人員自身廉潔自律意識(shí)較低，利用企業(yè)銷(xiāo)售管理中的漏洞，為自身謀取不正當(dāng)利益而背離以企業(yè)價(jià)值最大化的初衷，虛構(gòu)應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)影響

1.增添財(cái)務(wù)費(fèi)用融資危害加大，加劇企業(yè)承擔(dān)

由于有應(yīng)收賬款的存在，使得企業(yè)在完成銷(xiāo)售活動(dòng)、繳納稅費(fèi)的同時(shí)并有真正的現(xiàn)金流入，反而有一定的現(xiàn)金流出，導(dǎo)致企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，需要自身儲(chǔ)備大量的現(xiàn)金。因此，過(guò)多的應(yīng)收賬款會(huì)降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度和回報(bào)率，增加企業(yè)的融資成本和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.虛增利潤(rùn)

企業(yè)以賒銷(xiāo)方式進(jìn)行銷(xiāo)售，產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上有較高的利潤(rùn)但卻沒(méi)有現(xiàn)金流入企業(yè)，導(dǎo)致利潤(rùn)虛高，很可能使企業(yè)呈現(xiàn)盈利能力較強(qiáng)而實(shí)際卻難以正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的假象。賒銷(xiāo)固然說(shuō)可以增加利潤(rùn)，但由于現(xiàn)金收入并未實(shí)現(xiàn)，很可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺。

3.企業(yè)管理和機(jī)會(huì)成本虛高

由于應(yīng)收賬款存在壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，一方面，企業(yè)過(guò)高的應(yīng)收賬款會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的速動(dòng)比率下降，降低企業(yè)的償債能力;另一方面，應(yīng)收賬款的管理、催收需要花費(fèi)一定的管理成本，導(dǎo)致企業(yè)管理費(fèi)用增加，機(jī)會(huì)成本畸高。

4.產(chǎn)生壞賬損失

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售而盲目放松對(duì)客戶(hù)正常的信譽(yù)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的賒銷(xiāo)審批流程，很可能導(dǎo)致對(duì)原本沒(méi)有償還能力的客戶(hù)進(jìn)行了賒銷(xiāo)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款到期難以收回，產(chǎn)生壞賬損失。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1.事前控制

（1）適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、生產(chǎn)適合銷(xiāo)售的產(chǎn)品

產(chǎn)品的銷(xiāo)售狀況體現(xiàn)了市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的認(rèn)可程度，如果一味以降低信用標(biāo)準(zhǔn)來(lái)?yè)Q取市場(chǎng)份額，導(dǎo)致應(yīng)收賬款激增卻到期難以收回，則很可能是因?yàn)槭袌?chǎng)的變化導(dǎo)致產(chǎn)品不再暢銷(xiāo)。這時(shí)，企業(yè)管理人員應(yīng)該要分析其原因，調(diào)整產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)策略，轉(zhuǎn)產(chǎn)或創(chuàng)新產(chǎn)品以增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而非盲目進(jìn)行賒銷(xiāo)。

（2）提高認(rèn)識(shí)，應(yīng)收賬款管理誤區(qū)提早走出

應(yīng)收賬款的管理關(guān)系到企業(yè)的根本利益，涉及到產(chǎn)品的銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員必須提升應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。

（3）建立科學(xué)、合理的賒銷(xiāo)信用政策體系并貫徹實(shí)施

賒銷(xiāo)信用政策體系是應(yīng)收賬款形成、核算與管理的基本原則和行為規(guī)范?？茖W(xué)的制度、體系只是一紙空文，還需要企業(yè)全體員工的身體力行、堅(jiān)持落實(shí)到工作的方方面面，才能真正發(fā)揮作用，因此，企業(yè)還加強(qiáng)對(duì)信用執(zhí)行情況的監(jiān)控。

2.事中控制

（1）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤分析

應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須對(duì)其進(jìn)行管理，不斷對(duì)其進(jìn)行追蹤和監(jiān)控，對(duì)不同信用狀況的客戶(hù)采取不同的管理措施，確保能將按時(shí)收回，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按期向賒銷(xiāo)客戶(hù)寄送對(duì)賬單，向到期沒(méi)有收回客戶(hù)寄送催交欠款通知書(shū)，提高應(yīng)收賬款收現(xiàn)能力。加強(qiáng)對(duì)尚未到期應(yīng)收賬款的管控，以防發(fā)生新的拖欠。

（3）應(yīng)收賬款催收工作要做好

當(dāng)企業(yè)經(jīng)過(guò)賬齡分析，發(fā)現(xiàn)賬款被客戶(hù)拖欠時(shí)，應(yīng)將逾期的應(yīng)收賬款按逾期時(shí)間長(zhǎng)短分別為A、B、C三類(lèi)。從而針對(duì)不同程度的逾期客戶(hù)分別采取不同的應(yīng)收賬款催收措施。

（4）對(duì)應(yīng)收賬款追蹤管理要持續(xù)加強(qiáng)

企業(yè)客戶(hù)賒銷(xiāo)了產(chǎn)品，可否定期償還貨款，首要取決于客戶(hù)的信譽(yù)程度、財(cái)務(wù)狀況?？蛻?hù)的信譽(yù)程度和財(cái)務(wù)狀況是隨時(shí)可能發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)實(shí)行周密的跟蹤。

3.事后控制

（1）制訂合理的信用政策

企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按期計(jì)較應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收現(xiàn)期、壞賬損失率等比率，評(píng)估應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)、動(dòng)態(tài)調(diào)整企業(yè)的信用政策。

（2）建立收賬責(zé)任制

企業(yè)要針對(duì)應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，明確應(yīng)收賬款管理人的責(zé)任，督促其加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。

（3）建立壞賬準(zhǔn)備金制度

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下因?yàn)榇嬖谥Q(mào)易信用行為，無(wú)論企業(yè)采納如何嚴(yán)格的信用政策，壞賬損失的產(chǎn)生是不可避免的。賒銷(xiāo)信用期過(guò)長(zhǎng)會(huì)增加資金占用，企業(yè)應(yīng)遵照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理。

四、案例分析

1.金河生物公司概況

金河生物科技股份有限公司（后文簡(jiǎn)稱(chēng)金河生物）是一家民營(yíng)控股企業(yè)，是內(nèi)蒙古自治區(qū)重點(diǎn)醫(yī)藥制造企業(yè)之一。公司位于內(nèi)蒙古托克托縣境內(nèi)，與亞洲最大的大唐托克托火力發(fā)電廠(chǎng)接壤，并且與準(zhǔn)格爾煤田隔著黃河相望。美國(guó)、加拿大、東南亞等國(guó)家和地區(qū)是主要的出口市場(chǎng)，同時(shí)在我國(guó)各大省、直轄市、自治區(qū)擁有較強(qiáng)的市場(chǎng)占有率，其產(chǎn)品極具銷(xiāo)售前景。

2.金河生物應(yīng)收賬款內(nèi)部信息披露

（1）金河生物應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度

金河生物按信用風(fēng)險(xiǎn)制度分為六個(gè)級(jí)別，一年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款視為正?？铐?xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一年以上包括一年分別計(jì)提1%、10%、30%、50%、80%，五年以上的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有特殊變化的情況下，全部視為壞賬。

（2）金河生物應(yīng)收賬款分類(lèi)披露

金河生物2015年末應(yīng)收賬款按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，期初金額為2921326.27元，期末壞賬準(zhǔn)備金額為3999407.42元，一年間增長(zhǎng)了1078081.15元，壞賬準(zhǔn)備的增長(zhǎng)，表明金河生物信用政策有待完善，否則，將會(huì)對(duì)金河生物的正常運(yùn)營(yíng)造成影響。

3.金河生物應(yīng)收賬款質(zhì)量分析

查詢(xún)金河生物2013年—2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：

（1）賬齡分析

截至2015年12月31日，金河生物應(yīng)收賬款賬齡如下表所示：

上表數(shù)據(jù)可知，金河生物2015年的應(yīng)收賬款絕大多數(shù)是一年以?xún)?nèi)的，占應(yīng)收賬款總額的97.28%，一年以上的占2.72%。金河生物的應(yīng)收賬款收回效率比較低，存在許多超出信用期限還是無(wú)法收回的款項(xiàng)，且一年以上的應(yīng)收賬款金額高達(dá)4680856.81元，這部分應(yīng)收賬款早已經(jīng)逾期，賬款收回難度大。賬齡在五年以上欠款企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)為壞賬損失，損失金額較大。

四、結(jié)論

總之，應(yīng)收賬款面臨的壞賬風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中普遍面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的管理，以進(jìn)一步提升企業(yè)的管理水平，增加企業(yè)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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