魏欣欣

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)法律法規(guī)順利實(shí)施而采取的一系列控制方法。本文針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先簡(jiǎn)要介紹了醫(yī)院在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的相關(guān)理論，并分析了目前醫(yī)院在推進(jìn)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，最后系統(tǒng)論述了提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體實(shí)施策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;實(shí)施策略

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)具有非常重要的作用，作為內(nèi)部控制的重要組成部門，健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系可以有效提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保醫(yī)院各方面都資產(chǎn)資金安全可靠，維護(hù)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度的執(zhí)行力度。然而，目前不少地方醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理具體實(shí)施中還存在著不少的問(wèn)題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)執(zhí)行不力，內(nèi)部監(jiān)督體系效力不足等。因此，對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)，應(yīng)該把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理作為醫(yī)院戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)一步改進(jìn)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，促進(jìn)不斷醫(yī)院管理水平。

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念及其重點(diǎn)分析

在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要是為了確保醫(yī)院內(nèi)部的資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)記錄、賬目等的可靠真實(shí)，而在醫(yī)院內(nèi)部所采取的一系列的可靠性的方法和程序，主要包括了授權(quán)和批準(zhǔn)、記錄保管、會(huì)計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)控制以及內(nèi)部審計(jì)控制等。對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)收入管理、財(cái)務(wù)支出管理和資產(chǎn)管理。在財(cái)務(wù)收入管理方面，主要是適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院收入項(xiàng)目的多樣性，確保醫(yī)院相關(guān)的收入項(xiàng)目符合法律法規(guī)要求，尤其是確保醫(yī)院內(nèi)部的藥品費(fèi)用、手術(shù)費(fèi)用、門診費(fèi)用等的合理性，并嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)核對(duì)，確?，F(xiàn)金收入的安全性。在財(cái)務(wù)支出管理方面，主要是通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保醫(yī)院內(nèi)部的資金使用嚴(yán)格按照程序執(zhí)行，確保資金使用的科學(xué)合理，尤其是對(duì)于醫(yī)院的醫(yī)療器械設(shè)備、藥品耗材等進(jìn)行管控，確保醫(yī)院會(huì)計(jì)賬目的可信性。在資產(chǎn)控制管理方面，主要是對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療器械等固定資產(chǎn)的管理，通過(guò)落實(shí)固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)管理科學(xué)性，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的保值增值。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的具體問(wèn)題分析

（一）對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視程度不足。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為醫(yī)院管理的重要一方面內(nèi)容，但是當(dāng)前有的醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體實(shí)施方面仍然存在著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，有的醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還沒(méi)有形成科學(xué)的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要建立完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理組織框架還不夠完善有效，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在醫(yī)院的組織實(shí)施也造成了不利影響。

（二）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)置方面還不夠系統(tǒng)科學(xué)。目前有的醫(yī)院對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制管理不夠重視，尤其是沒(méi)有建立完善醫(yī)院內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)不夠突出，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果較差，對(duì)于醫(yī)院可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也缺乏系統(tǒng)性針對(duì)性的管控防范措施。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在執(zhí)行落實(shí)力度方面需要強(qiáng)化。對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，有的在具體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)執(zhí)行方面，還存在著執(zhí)行不力的問(wèn)題，有的醫(yī)院內(nèi)部的資金管控不夠嚴(yán)格，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中的采購(gòu)管控不夠嚴(yán)格，固定資產(chǎn)管理程序不夠完善，在醫(yī)院內(nèi)部的重大決策事項(xiàng)也沒(méi)有制定科學(xué)合理的決策體系，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際效果。

（四）內(nèi)部監(jiān)督管理力度需要重點(diǎn)加強(qiáng)。一些醫(yī)院在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面出現(xiàn)了失效的問(wèn)題，很重要的一方面原因就是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督管理力度不足，內(nèi)部審計(jì)體系的建立以及實(shí)施方面還存在著較多的問(wèn)題，有的醫(yī)院在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)方面，權(quán)威性獨(dú)立性不強(qiáng)，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的有效性缺乏系統(tǒng)全面的審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一系列問(wèn)題也得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)解決，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際效果。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的具體措施分析

（一）強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)體系建設(shè)。醫(yī)院管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。首先，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理層以及員工的宣傳教育，通過(guò)行為規(guī)范教育、職業(yè)素質(zhì)教育、內(nèi)部控制教育等，提高醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門和崗位對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平，為內(nèi)部控制管理的開(kāi)展實(shí)施營(yíng)造良好的氛圍環(huán)境。其次，應(yīng)該完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理組織體系，從醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門選擇熟悉內(nèi)部控制業(yè)務(wù)程序、內(nèi)部控制管理制度以及財(cái)務(wù)操作流程的員工專職開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的規(guī)范有序開(kāi)展。對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的改進(jìn)優(yōu)化，關(guān)鍵應(yīng)該對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理模式尤其是財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行改進(jìn)完善，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的重大財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)決策、發(fā)展戰(zhàn)略制定、財(cái)務(wù)預(yù)算決算執(zhí)行等進(jìn)行統(tǒng)一管理，確保醫(yī)院內(nèi)部決策模式的科學(xué)合理。

（二）突出風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要作用。在醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，應(yīng)該在醫(yī)院內(nèi)部完善風(fēng)險(xiǎn)管理部門的設(shè)置，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)確定醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，并對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的各類業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的梳理，尤其是對(duì)醫(yī)院的預(yù)算管理、決策管理、資產(chǎn)管理以及資金管理等，對(duì)這些關(guān)鍵的醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，應(yīng)該注重強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制，建立細(xì)致完善醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)清單，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分析指標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因、風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性以及風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任部門等進(jìn)行明確，最大程度的防范醫(yī)院各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各類活動(dòng)的執(zhí)行力度。在醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的具體執(zhí)行方面，應(yīng)該針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施，重點(diǎn)應(yīng)該在以下幾方面采取相應(yīng)措施：對(duì)于醫(yī)院的全面預(yù)算管理組織實(shí)施，應(yīng)該圍繞著醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定，結(jié)合醫(yī)院不同階段的發(fā)展計(jì)劃來(lái)確定預(yù)算目標(biāo)，并針對(duì)預(yù)算管理落實(shí)管理責(zé)任，提高醫(yī)院全面預(yù)算的編制水平以及執(zhí)行力度，加大對(duì)醫(yī)院預(yù)算的完成情況的績(jī)效考評(píng)分析，進(jìn)而通過(guò)預(yù)算形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的推動(dòng)力，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)劃約束;在醫(yī)院的收支管理方面，應(yīng)該完善醫(yī)院內(nèi)部的門診收入等流程設(shè)計(jì)，尤其是對(duì)醫(yī)院的掛號(hào)收款、門診檢查收費(fèi)、治療項(xiàng)目收費(fèi)門診退費(fèi)等項(xiàng)目嚴(yán)格管理程序;在醫(yī)院的住院收入流程方面，重點(diǎn)是強(qiáng)化住院手續(xù)管理、出院結(jié)算管理、住院退費(fèi)管理以及住院收入上交管理;為了提高醫(yī)院的收支管理水平，應(yīng)該對(duì)醫(yī)院的收入支出采取歸口管理的模式，完善各項(xiàng)票據(jù)以及印鑒管理規(guī)章制度。在醫(yī)院的采購(gòu)管理方面，應(yīng)該強(qiáng)化醫(yī)院采購(gòu)招標(biāo)以及驗(yàn)收程序管理，確保采購(gòu)管理的規(guī)范科學(xué)。在醫(yī)院的資產(chǎn)管理方面，對(duì)于庫(kù)存藥品管理方面重點(diǎn)確保藥品和庫(kù)存物資與賬目的一致性，嚴(yán)格固定資產(chǎn)配置和處置管理，強(qiáng)化醫(yī)院固定資產(chǎn)的清查管理，有效防范醫(yī)院固定資產(chǎn)浪費(fèi)問(wèn)題的發(fā)生。

（四）提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督管理水平。對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中有關(guān)的信息溝通，應(yīng)該完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)的建設(shè)，通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理信息系統(tǒng)建設(shè)，把醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制等相關(guān)的管理系統(tǒng)進(jìn)行整合，尤其是對(duì)與公立醫(yī)院的有關(guān)資金支付功能模塊、費(fèi)用報(bào)銷功能模塊、財(cái)務(wù)分析功能模塊、預(yù)算管理功能模塊以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理功能模塊等納入其中，彼此不同的管理系統(tǒng)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，提高公立醫(yī)院各項(xiàng)數(shù)據(jù)資源的利用效率。在醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督方面，應(yīng)該建立完善的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度，尤其是崗位分離制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、定期輪崗制度等，完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，把內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容，重點(diǎn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立落實(shí)情況、財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展?fàn)顩r等進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，促進(jìn)增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

四、結(jié)語(yǔ)

在醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的推進(jìn)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該針對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各項(xiàng)要素，完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，改建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)執(zhí)行，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息溝通，加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督力度，進(jìn)而提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，為醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展提供良好基礎(chǔ)。

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