張珊珊

摘要：互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展引領(lǐng)了物流行業(yè)的發(fā)展，但隨著物流市場(chǎng)上眾多企業(yè)的涌現(xiàn)，競(jìng)爭(zhēng)也越加激烈。此時(shí)，在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下，科學(xué)合理的控制成本才是物流行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。本文在介紹物流成本的基礎(chǔ)上，指出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度在物流成本核算中的不足，進(jìn)而分析了作業(yè)成本法，并通過比較得出作業(yè)成本法在物流企業(yè)中運(yùn)用的必要性，期望能夠強(qiáng)化作業(yè)成本法在物流行業(yè)中的實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;物流企業(yè);成本

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的快速發(fā)展，也引領(lǐng)了物流行業(yè)的發(fā)展。相關(guān)資料顯示，全球發(fā)達(dá)國(guó)家中，企業(yè)的物流成本占全部成本的比例在10%左右，而我國(guó)，企業(yè)的物流成本占企業(yè)總成本的30%-40%。由此可見，物流企業(yè)的成本有很大的優(yōu)化空間，但是，目前我國(guó)物流企業(yè)主要采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本核算，該方法下成本核算粗放滯后，已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需要，因此如何精確核算成本成為當(dāng)前急需解決的問題之一。

一、物流行業(yè)的概述

物流行業(yè)是指至少?gòu)氖逻\(yùn)輸或者倉(cāng)儲(chǔ)中的一種業(yè)務(wù)，且能夠按照客戶的需求對(duì)貨物進(jìn)行裝卸、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、包裝、配送等功能進(jìn)行組織和管理的一個(gè)服務(wù)性行業(yè)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，物流企業(yè)逐漸采用計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代化軟硬件設(shè)備進(jìn)行管理，其所提供的服務(wù)也越來越多元化，而客戶對(duì)物流行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)時(shí)效性也提出了新的要求。如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中提高自己效益，不被市場(chǎng)拋棄是目前物流企業(yè)面對(duì)的主要問題。

二、我國(guó)物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀分析

1.物流企業(yè)成本的概述

2006年，符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》編制成功，該標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為物流成本是指物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。物流成本主要包括與物流功能相關(guān)的成本和與存貨相關(guān)的成本。物流功能成本也即物流運(yùn)作成本，主要包括企業(yè)在物流活動(dòng)過程中的運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、包裝成本、裝卸搬運(yùn)成本、流通加工成本以及物流信息成本和物流管理成本。與存貨相關(guān)的成本主要包括企業(yè)在物流活動(dòng)中的資金占用成本、物品損耗成本以及保險(xiǎn)和稅收成本。

2.物流企業(yè)成本的構(gòu)成特征

按照支付的形態(tài)，物流企業(yè)的成本可以分成六大類，分別是人工費(fèi)、材料費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)、特別經(jīng)費(fèi)以及委托物流成本。其中維護(hù)費(fèi)主要包括設(shè)備的折舊費(fèi)、維護(hù)維修費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等;一般經(jīng)費(fèi)主要指的是辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、通訊費(fèi)、水電費(fèi)等;特別經(jīng)費(fèi)指存貨的資金占用費(fèi)、物品損耗費(fèi)、存貨的保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)等。首先，物流企業(yè)所涉及的成本范圍比較廣，這會(huì)導(dǎo)致物流活動(dòng)所發(fā)生的成本分散在較多的會(huì)計(jì)科目中難以匯總;其次，物流成本中的間接成本所占比重比較大，那么對(duì)物流成本的管理主要就是對(duì)間接費(fèi)用的分配和管理;最后，物流活動(dòng)是一系列連貫性的活動(dòng)，從裝卸到配送環(huán)環(huán)相扣，所以，對(duì)物流成本的控制應(yīng)該是整體性的控制，而不是單一的某一環(huán)節(jié)的控制。

3.物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

（1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下未設(shè)立專門的物流成本科目，大多數(shù)企業(yè)按照自己的管理需要將物流成本計(jì)入不同的費(fèi)用科目中，這樣導(dǎo)致物流企業(yè)很難對(duì)其發(fā)生的各種物流成本進(jìn)行詳細(xì)、準(zhǔn)確的記錄，同時(shí)不同物流企業(yè)之間的成本不能進(jìn)行有效的對(duì)比。

（2）物流行業(yè)中項(xiàng)目復(fù)合，人員復(fù)用等情況比較多，導(dǎo)致很多費(fèi)用無法直接歸集到具體產(chǎn)品中，需要進(jìn)行分配。目前很多企業(yè)按照傳統(tǒng)成本法進(jìn)行物流成本的核算。傳統(tǒng)成本法對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算是直接從資源到產(chǎn)品，這樣導(dǎo)致所有的間接費(fèi)用會(huì)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)分配給具體產(chǎn)品，它無法按照實(shí)際情況將作業(yè)費(fèi)用依照不同的產(chǎn)品進(jìn)行有效的分?jǐn)?。這樣就有可能導(dǎo)致有些產(chǎn)品的成本被高估，有些產(chǎn)品的成本被低估，最終不僅不能核算出產(chǎn)品的真實(shí)成本，對(duì)不同產(chǎn)品進(jìn)行比較，也無法測(cè)算出產(chǎn)品的損益。

（3）按照傳統(tǒng)成本法，目前企業(yè)更多關(guān)注物流活動(dòng)的總成本，而沒有深入到各項(xiàng)作業(yè)中，這樣不利于企業(yè)對(duì)比分析，對(duì)成本進(jìn)行控制優(yōu)化，也不利于明確責(zé)任。

三、作業(yè)成本法的概述

1.作業(yè)成本法的概念及原理

作業(yè)成本計(jì)算法不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是將成本計(jì)算與成本管理進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本法本質(zhì)上是以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”為基本原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源分配至或追溯至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配至或追溯至各成本對(duì)象也就是產(chǎn)品上，最終計(jì)算出產(chǎn)品成本的過程。

2.作業(yè)成本法的要素

作業(yè)成本法由資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因四個(gè)要素組成，其中成本動(dòng)因又可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

資源是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各種資源耗費(fèi)，也就是我們常講的料工費(fèi)。具體包括各種有形資源、無形資源的耗費(fèi);人力資源的耗費(fèi)以及各種稅費(fèi)支出等等。

作業(yè)是指企業(yè)為了達(dá)到特定的目的而重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或者重復(fù)開展的活動(dòng)，它是聯(lián)系資源和產(chǎn)品的橋梁。按照消耗對(duì)象不同，作業(yè)又可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是指被產(chǎn)品等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)，例如為了生產(chǎn)桌子而在最后階段對(duì)各種桌子配件進(jìn)行的組裝活動(dòng)。次要作業(yè)是指被主要作業(yè)等介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)，例如在生產(chǎn)桌子的過程中，為了加工木材而將木材從倉(cāng)庫(kù)搬運(yùn)到加工車間的活動(dòng)。

成本對(duì)象即為資源費(fèi)用的最終歸宿，也就是企業(yè)分配追溯資源費(fèi)用從而計(jì)算出成本的對(duì)象物。它可以是產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等需要計(jì)量成本的項(xiàng)目。

成本動(dòng)因是指驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素，包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是誘導(dǎo)作業(yè)成本發(fā)生的原因，根據(jù)資源動(dòng)因可以先將資源費(fèi)用分配至各相關(guān)成本。作業(yè)動(dòng)因是誘導(dǎo)產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)的因素，它是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的基礎(chǔ)，是溝通資源和產(chǎn)出的中介。

3.作業(yè)成本法的計(jì)算

第一，企業(yè)按照受益對(duì)象，將聯(lián)系緊密的，為實(shí)現(xiàn)同一目的的作業(yè)歸集到作業(yè)中心;第二，企業(yè)根據(jù)作業(yè)與資源之間的因果關(guān)系將所有的資源費(fèi)用分配至相關(guān)作業(yè)中心;第三，選擇并計(jì)量作業(yè)動(dòng)因;第四;先將次要作業(yè)的成本分配至主要作業(yè)，計(jì)算出主要作業(yè)的總成本，為了便于比較分析，也可同時(shí)計(jì)算出主要作業(yè)的單位成本，再將主要作業(yè)的總成本分配給最終成本對(duì)象，計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本。

四、物流企業(yè)采用作業(yè)成本法核算的必要性

1.作業(yè)成本法有助于準(zhǔn)確核算物流成本

如上所述，目前傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下未設(shè)立專門的物流成本科目，使得物流企業(yè)很難詳細(xì)、準(zhǔn)確地核算物流成本，但是作業(yè)成本法下采取流程觀核算，從資源到作業(yè)到成本對(duì)象一步一步分解，不僅防止物流成本被漏記、少記，另外也便于不同企業(yè)針對(duì)不同作業(yè)活動(dòng)成本進(jìn)行比較。

2.采取作業(yè)成本法核算物流成本更科學(xué)可靠

物流成本中大部分是間接成本，傳統(tǒng)成本法下，對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算是直接從資源到產(chǎn)品，這樣導(dǎo)致所有的間接費(fèi)用會(huì)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)分配給具體產(chǎn)品，雖然方便但缺乏科學(xué)性。作業(yè)成本法下作通過對(duì)驅(qū)動(dòng)因素的分析，可以按照不同作業(yè)動(dòng)因?qū)ψ鳂I(yè)成本進(jìn)行針對(duì)性分配，這樣使得產(chǎn)品、服務(wù)等成本更加嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確、可靠，最終也有利于核算出產(chǎn)品、服務(wù)等的損益，并對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)進(jìn)行指導(dǎo)。

3.作業(yè)成本法便于成本控制、明確責(zé)任

傳統(tǒng)成本法下，物流企業(yè)僅僅注重總成本，但無法對(duì)產(chǎn)生居高不下成本的原因進(jìn)行分析，也就無法優(yōu)化成本。但作業(yè)成本法下，核算出主要作業(yè)總成本后，可繼續(xù)核算出單項(xiàng)作業(yè)成本，這樣便于對(duì)不同作業(yè)進(jìn)行比較，實(shí)現(xiàn)成本的控制，明確責(zé)任。另外，通過分析作業(yè)成本的發(fā)生原因，可以找出增值作業(yè)，也就是那些顧客認(rèn)為可以增加其購(gòu)買產(chǎn)品、服務(wù)有用性的作業(yè)，而對(duì)于非增值作業(yè)也就是即便消除也不會(huì)影響顧客購(gòu)買產(chǎn)品或服務(wù)的作業(yè)進(jìn)行剔除，這樣也可以達(dá)到控制成本的效果。

結(jié)語

綜上所述，作業(yè)成本法更能滿足物流企業(yè)的需求。在準(zhǔn)確、可靠的核算成本的基礎(chǔ)上，能幫助企業(yè)進(jìn)行成本控制，優(yōu)化作業(yè)流程，明確企業(yè)責(zé)任，但作業(yè)成本法引入我國(guó)的時(shí)間還不長(zhǎng)，我國(guó)相關(guān)方面的會(huì)計(jì)制度也并不完善，因此想在物流行業(yè)中成功實(shí)施作業(yè)成本法，還需要經(jīng)過很長(zhǎng)的道路去實(shí)踐、分析、改進(jìn)和完善。