黃敏

摘要：為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，目前行政事業(yè)單位亟須提升自身業(yè)務(wù)水平，從而適應(yīng)更高要求的財(cái)務(wù)管理需求。所以，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系就成為行政事業(yè)單位重點(diǎn)關(guān)注的課題，越來越多的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員通過優(yōu)化管理制度等方式加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;缺陷;應(yīng)對

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義及主要作用

構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，對于優(yōu)化行政事業(yè)單位工作模式，提高業(yè)務(wù)水平與服務(wù)質(zhì)量有著顯著的效果。通過內(nèi)部控制體系的建立，能夠起到解決行政事業(yè)單位內(nèi)在問題的作用，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展與提升。另外，通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系，還能讓行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員對自身工作以及相關(guān)部門工作形成更為清醒、明確的認(rèn)識，掌握單位運(yùn)行情況，為發(fā)現(xiàn)工作問題創(chuàng)造有利條件。

對于職責(zé)的履行來說，在行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制體系建設(shè)，能夠促進(jìn)各項(xiàng)制度的實(shí)施與落實(shí)，從而達(dá)到提升行政事業(yè)單位工作效率的作用，進(jìn)而保證相關(guān)業(yè)務(wù)能夠順利開展。隨著行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展與細(xì)化，工作人員面臨越來越繁重的工作任務(wù)，所以也需要通過內(nèi)控體系完成工作人員的合理分配，進(jìn)而避免責(zé)任推諉問題的發(fā)生[1]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

目前，我國的行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在很多缺陷，具體地說，有如下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制制度墨守成規(guī)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)中普遍存在著墨守成規(guī)形式主義傾向，一是千篇一律，表現(xiàn)在內(nèi)部控制的文本是你抄我的、我抄你的，相互拷貝，一套文本可以供不同的行業(yè)、不同的行政事業(yè)單位使用，內(nèi)部控制制度完全沒有按照單位的實(shí)際情況來制訂。二是一成不變，不少行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制文本一旦形成后，很少修改，事實(shí)上，行政事業(yè)單位的外部環(huán)境在不斷變化，單位的內(nèi)部條件也在不斷更新，固定模式的內(nèi)部控制文本將使它失去了活力，也使內(nèi)部控制達(dá)不到應(yīng)有的目的[2]。

（二）授權(quán)、執(zhí)行、記錄、檢查之間存在兼容現(xiàn)象

相互制約是內(nèi)部控制的重要要求也是基本要求，因此就需要通過制度以及管理措施實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)單位及人員的互相分離。但是，目前來說，很多行政事業(yè)單位都存在著授權(quán)、執(zhí)行、記錄、檢查之間兼容現(xiàn)象，沒有實(shí)現(xiàn)分離制約，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制虛置問題嚴(yán)重。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行乏力

在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施沒有得到有效的實(shí)行，從而導(dǎo)致執(zhí)行效果欠佳，有的行政事業(yè)單位沒有執(zhí)行機(jī)構(gòu)、有的行政事業(yè)單位沒有執(zhí)行人員、有的行政事業(yè)單位沒有制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、有的行政事業(yè)單位沒有進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用、有的行政事業(yè)單位在執(zhí)行過程中“暗箱操作”、有的行政事業(yè)單位在執(zhí)行中受到管理者的不正當(dāng)干擾，如此等等使內(nèi)部控制就像是走過場[3]。

（四）行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)相對滯后

行政事業(yè)單位是否具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對于具體工作的開展也有一定的影響，但是目前很多行政事業(yè)單位沒有構(gòu)建起先進(jìn)、良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

三、對策

要使內(nèi)部控制達(dá)到它的目的，要克服我國行政事業(yè)單位目前存在的內(nèi)部控制的種種不足，關(guān)鍵在于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新、不斷完善，為此，應(yīng)進(jìn)行如下幾項(xiàng)工作：

（一）內(nèi)部控制制度應(yīng)不斷推陳出新

1.工作人員應(yīng)該深入了解行政事業(yè)單位內(nèi)部因素變化情況，并對內(nèi)部控制制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在這個(gè)過程中，我們也會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在的問題，常見的問題包括管理體系不健全、內(nèi)容不完善、不具有操作性以及存在明顯的滯后問題等等。據(jù)此，則需要內(nèi)部控制管理人員采取有效的方式調(diào)整內(nèi)部控制制度，調(diào)整的過程中也需要充分考慮行政事業(yè)單位的發(fā)展規(guī)劃以及實(shí)際情況。

2.工作人員還應(yīng)該重點(diǎn)觀察經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境等外部環(huán)境的變化，并對內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整和完善。同時(shí)堅(jiān)持在原有制度基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新的工作原則，這樣能夠有效避免外部環(huán)境變換阻礙內(nèi)部控制制度實(shí)施問題的發(fā)生。同時(shí)，工作人員也應(yīng)該定期或者不定期對內(nèi)部控制制度內(nèi)容進(jìn)行審核與分析，這樣能夠進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的有效落實(shí)。最重要的是，相關(guān)工作人員應(yīng)該根據(jù)政策法規(guī)變化，去除制度中不合規(guī)、不合法的條款，保證制度的合法性。另外還需要根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)增加新的條款。

在實(shí)際工作中，預(yù)算編制、審批等制度不完善，沒有對預(yù)算進(jìn)行合理的分析與評價(jià)，行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中容易出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)的現(xiàn)象。內(nèi)控信息化作為提升溝通效率的重要手段，但是仍然有很多行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制信息化建設(shè)存在疑惑。

（二）強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部牽制

1.保證多個(gè)科室或者人員參與具體業(yè)務(wù)的分工，能夠強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部牽制。換句話說就是避免一個(gè)科室、一個(gè)人獨(dú)立承擔(dān)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的所有工作，同時(shí)需要讓工作銜接的科室及人員對已經(jīng)完成的內(nèi)容進(jìn)行檢查和審核。針對某一工作需要設(shè)置適當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度，并做到不相容工作的責(zé)任分工，整理好憑證和記錄，另外還設(shè)計(jì)接近控制、獨(dú)立檢查等等工作。

2.牽制效果的提升能夠通過工作輪換制的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)。工作輪換制的實(shí)現(xiàn)方式為首先明確管理系統(tǒng)中不同崗位的重要程度，從而對對應(yīng)員工在崗位、管理系統(tǒng)中的重要程度進(jìn)行確定，并據(jù)此控制輪崗頻率，通過輪崗的方式將現(xiàn)存的問題體現(xiàn)出來，從而達(dá)到明確制度缺陷、管理問題的效果，為制度后續(xù)的優(yōu)化提供參考。

3.內(nèi)部牽制既包括相關(guān)科室之間的牽制，也包括上、下級之間的牽制。如果出現(xiàn)崗位不相容的問題，應(yīng)該將其完全分離開來，使其相互獨(dú)立，做到相互監(jiān)督工作，保證行政權(quán)力的制衡以及權(quán)限的互相制約，如：安排多人負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)流程，盡可能避免個(gè)人全程負(fù)責(zé);出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。當(dāng)然行政事業(yè)單位也應(yīng)該安排多人處理實(shí)物資產(chǎn)工作，包括編制實(shí)物資產(chǎn)的執(zhí)行、審批程序、預(yù)算、貨幣支付、貨物驗(yàn)收、物資購進(jìn)等，并配備監(jiān)督人員嚴(yán)格把控過程，保證內(nèi)部控制活動的順利實(shí)施。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行和落實(shí)

為發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行和落實(shí)，為此，除了行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)構(gòu)、配備足夠的執(zhí)行人員，提高管理者素質(zhì)，以克服“暗箱操作”和不正當(dāng)干擾外，還要著重進(jìn)行如下工作：

制訂和完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。只有這樣才能把工作實(shí)績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度，提出糾正措施予以補(bǔ)救，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

要特別關(guān)注重要的控制程序的執(zhí)行。如：核對會計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性、保存調(diào)節(jié)表、日常編報(bào)資料和試算表、核對預(yù)算及執(zhí)行結(jié)果等。

發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用，切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督機(jī)制，保護(hù)單位的資產(chǎn)安全。此外，還要將內(nèi)審人員從會計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督單位朝著合理、合法的良性軌道發(fā)展。

（四）建立良好的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境

1.在管理理念中融入以人為本的思想。人是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的主體所在，無論是經(jīng)營目標(biāo)的確定還是核對機(jī)制的設(shè)置，都需要由人來進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新。因此，行政事業(yè)單位需要通過融入以人為本的思想，讓人的作用得到充分的發(fā)揮，并創(chuàng)造性工作得到有效的開展，同時(shí)也能促進(jìn)工作人員綜合素質(zhì)的提升，激發(fā)起道德意識以及法規(guī)意識，讓控制者和被控制者都能形成良好的主觀能動性，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制效果的提升。

2.加強(qiáng)行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)工作。只有完善和健全的基礎(chǔ)工作，才能提供歷年來完整、準(zhǔn)確的各項(xiàng)定額資料，以制定合理的、更加完善的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，滿足內(nèi)部控制的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和電子商務(wù)的出現(xiàn)，行政事業(yè)單位的定額資料不僅項(xiàng)目越來越多，而且還出現(xiàn)了很多實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)采用信息技術(shù)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來改進(jìn)和強(qiáng)化單位的基礎(chǔ)工作。

3.提高管理者對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵是管理者的內(nèi)部控制意識和行為。一個(gè)管理者如果對內(nèi)部控制的意義有一個(gè)全面的認(rèn)識，就能自覺地維護(hù)內(nèi)部控制的分離和制約，自覺地支持內(nèi)部控制的實(shí)施和執(zhí)行，自覺地強(qiáng)化溝通和管理交流，減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的行政事業(yè)單位合力，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

四、總結(jié)

綜上所述，具體內(nèi)控體系的構(gòu)建可以由行政事業(yè)單位獨(dú)立完成，同樣也可以通過與專業(yè)機(jī)構(gòu)合作，獲取其專業(yè)理論支撐和豐富經(jīng)驗(yàn)，確保內(nèi)控規(guī)范實(shí)施取得良好效果。但是，無論何種方法，其工作的原則都應(yīng)該是以客觀事實(shí)為依據(jù)，優(yōu)化解決實(shí)際問題為主。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦敏.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)體系研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2019 （22）：134-135.

[2]林穎.行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度研究[J].現(xiàn)代營銷（信息版），2019 （11）：139.

[3]強(qiáng)音.行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)及應(yīng)對措施[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2018 （36）：40-41.