摘 要：研究企業(yè)環(huán)境審計的評價體系可以將外部環(huán)境壓力傳導到企業(yè)內部，推動企業(yè)環(huán)境管理水平提升和環(huán)境政策落地執(zhí)行。文章基于PSR模型構建企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系，并基于企業(yè)級微觀主體的特點改良其中的狀態(tài)（State）指標，為企業(yè)環(huán)境審計評價研究提供新的思路，豐富相關領域文獻。

關鍵詞：企業(yè)環(huán)境審計 PSR模型 評價體系 評價指標

一、引言

當前，世界范圍內的資源和環(huán)境問題日益突出，人類在不斷索取的同時也承受著資源和環(huán)境問題的一系列后果。企業(yè)作為重要的資源消耗主體和環(huán)境規(guī)制對象，其環(huán)境行為具有重要意義。然而在實踐中，一方面，部分企業(yè)仍存在違法違規(guī)行為，另一方面，部分企業(yè)的環(huán)境管理水平還有待提高。

環(huán)境審計作為一種重要的環(huán)境管理工具，不僅可以幫助企業(yè)進行環(huán)境管理決策及環(huán)境績效評估，防范企業(yè)環(huán)境風險，同時可以助力監(jiān)管機構進行執(zhí)法評估，并最終推動我國生態(tài)文明建設政策的落地。對于企業(yè)環(huán)境審計而言，有效的評價指標體系是必不可少的。本文基于壓力（Press）-狀態(tài)（State）-響應（Response）（以下簡稱PSR）模型構建企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系，并基于企業(yè)級微觀主體的特點改良其中的狀態(tài)（State）指標，為企業(yè)環(huán)境審計評價研究提供新的思路，豐富相關領域文獻。

二、文獻回顧

李山梅等（2011）基于PSR概念框架從理論層面構建了環(huán)境項目績效審計評價指標體系，并且設計了考慮傳統(tǒng)GDP的環(huán)境優(yōu)值模型。孫晗等（2014）基于PSR模式構建了水環(huán)境績效審計評價體系，并介紹了如何在已有指標體系下運用綜合指數法進行分析。彭蘭香等（2015）結合績效棱柱理論和PSR模型構建了水環(huán)?？冃徲嬙u價體系，既考慮了利益相關者的要求，也考慮了可持續(xù)發(fā)展要求。孫亞寧（2016）、李麗等（2018）、陳濤等（2019構建了基于PSR模型的大氣環(huán)境審計評價體系，并指出如何有效應用PSR模型。黃溶冰（2016）結合馬克思主義產權理論和PSR模型的原理，提出了自然資源資產離任審計的內容和評價指標體系。房巧玲等（2018）基于PSR模型構建了領導干部資源環(huán)境離任審計評價體系，并對我國31個省區(qū)市的資源環(huán)境情況進行了實證分析。張靜（2013）基于PSR模型構建了臨海工業(yè)類企業(yè)環(huán)境績效審計的評價指標體系，并應用于青島海西電鍍工業(yè)園的案例分析中。張建平等（2019）基于PSR模型構建了煤炭企業(yè)的環(huán)境績效審計指標體系，并以同煤集團和陽煤集團兩家企業(yè)作為案例進行了分析。

學者們對于環(huán)境審計評價體系已經做了很多研究。就審計項目類型而言，以水環(huán)境審計項目評價體系研究居多。就被審計單位而言，既有基于政府的環(huán)境審計評價指標體系研究，也有基于企業(yè)的相關研究。當下基于PSR模型構建企業(yè)環(huán)境審計評價體系的研究相對較少，作為一種有效的理論模型，PSR模型在企業(yè)環(huán)境審計評價體系中的應用研究具有重要意義。

三、基于PSR模型的企業(yè)環(huán)境審計評價指標構建

（一）PSR模型概述和可行性分析

壓力（Press）-狀態(tài)（State）-響應（Response）（以下簡稱PSR）模型最初于1979年由加拿大統(tǒng)計學家DavidJ.Rapport和TonyFriend提出。目前，PSR模型已經被各國學者作為可持續(xù)發(fā)展的評價工具廣泛應用。

PSR模型反映了人類與自然之間的相互關系。其中，狀態(tài)（S）指標代表特定時間階段或時間節(jié)點的資源和環(huán)境現狀;壓力（P）指標代表企業(yè)的活動對自然資源和生態(tài)環(huán)境所造成的影響;響應（S）指標代表企業(yè)采取的各種減輕、修復和預防對資源和環(huán)境產生負面影響的措施。PSR模型遵循“壓力—狀態(tài)—響應”的基本思路，具有明顯的因果關系。在該模型中，一方面，企業(yè)的生產活動消耗大量自然資源，并向環(huán)境排放廢棄物，這些行為對資源和環(huán)境產生壓力（P），進而對資源和環(huán)境狀況（S）產生了負向影響：另一方面，為了實現社會的可持續(xù)發(fā)展和應對外部的監(jiān)管要求，企業(yè)做出相應的反應（R），這些反應和措施會對資源和環(huán)境狀態(tài)（S）產生正向影響。由此可見，人類活動與自然界之間的相互作用構成了反饋循環(huán)機制，資源和環(huán)境狀態(tài)（S）是壓力行為和響應行為兩方面影響的結果。

PSR模型也并非是一成不變的，基于不同的研究目的需求，可將該模型進行適當改變和調整，從而應用于多種指標體系的構建研究。筆者認為，PSR模型能夠清晰展現各項目之間的動態(tài)關系，有利于對企業(yè)環(huán)境活動做出綜合的、動態(tài)的評價，為后續(xù)的責任追究和整頓修改提供有效的線索，因此基于PSR模型的基礎理論，結合微觀企業(yè)的特點，適當對PSR模型進行改變以構建企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系是可行的。

（二）P-S-R指標體系構建

1.評價指標構建原則。在構建指標時，應遵循以下原則：

（1）目標導向原則。企業(yè)環(huán)境審計的目標決定著其評價體系的設計，要選擇最能達成評價目的的指標，以引導企業(yè)的行為。

（2）全面性和代表性原則。構建的評價指標體系需要相對全面地反映企業(yè)各類因素的相互作用;同時指標的選取應該具有代表性，最大限度地提高評價效率。

（3）客觀性和可獲得性原則。選取的指標要盡量客觀，避免主觀臆斷和人為干擾;同時，要注意實際存在的數據情況，選擇能夠獲得數據支撐的指標。

（4）反映監(jiān)管要求原則。高污染高耗能企業(yè)往往受到嚴格的監(jiān)管，在實際運行中，需要嚴格遵守各項環(huán)境標準，執(zhí)行各項環(huán)境政策。企業(yè)環(huán)境審計作為企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分，必須考慮相關監(jiān)管要求，在設計指標時，設計能夠反映監(jiān)管政策落實情況的指標。

2.具體指標設計。依據PSR模型的基本原理和評價指標構建原則，分類選取具體指標：

（1）P（壓力）類指標的選取。企業(yè)在生產經營過程中，需要從環(huán)境中索取資源和消耗資源，以生產出符合人類需求的產品。資源是有限的，企業(yè)的這些生產活動會對自然界產生資源方面的壓力。同時，企業(yè)的生產活動，都直接或者間接地把污染物、廢棄物排入環(huán)境，產生有害影響，從而產生環(huán)境方面的壓力。因此，壓力指標主要分為兩類。第一類是資源壓力指標，定義為單位產值能源消耗量、單位產值用水量，反映企業(yè)的生產活動給資源造成的壓力;第二類是環(huán)境壓力指標，反映企業(yè)給環(huán)境造成的污染情況，主要是廢水、廢氣以及固體廢棄物等的污染，定義為單位產值廢水排放量、單位產值廢氣排放量、單位產值固體廢棄物排放量。

（2）S（狀態(tài)）類指標的選取。企業(yè)作為微觀主體，設計其狀態(tài)指標，需要注意企業(yè)生產活動的影響范圍，一般來說，因為空間距離遙遠以及因果關系減弱，企業(yè)對于整個自然界和大環(huán)境的影響很難界定，整個區(qū)域的資源狀況和環(huán)境狀況難以歸因于具體某個企業(yè)的環(huán)境行為。針對企業(yè)級微觀主體的特點，應當以受企業(yè)近距離影響的區(qū)域的資源和環(huán)境狀態(tài)來作為狀態(tài)指標，要求這些指標能夠歸屬于具體的企業(yè)承擔，以確定每個企業(yè)獨自的責任，比如對于煤炭企業(yè)，則可以限定受企業(yè)生產活動影響的區(qū)域為礦區(qū)，使用礦區(qū)附近的資源和環(huán)境狀況來作為狀態(tài)指標。根據以上分析，設計如下狀態(tài)指標。第一類是資源狀態(tài)類指標，選取企業(yè)附近區(qū)域人均可利用資源指標表示，具體資源種類采用與企業(yè)生產活動密切相關的資源種類作為代表;第二類是環(huán)境狀態(tài)類指標，選取企業(yè)附近區(qū)域水質綜合指數和企業(yè)附近區(qū)域二級以上空氣質量天數比例兩個指標表示，二級以上空氣質量天數比例為空氣質量達到二級以上天數與全年天數之比。

（3）R（響應）類指標的選取。企業(yè)在日常的環(huán)境管理活動中，可以從節(jié)約資源、保護環(huán)境、培育環(huán)保文化三個方面進行努力，以減輕和修正對資源和環(huán)境的不利影響。首先是針對節(jié)約資源的響應措施，企業(yè)可以更新生產技術，提高管理水平，以提高主要資源的有效利用率和廢棄物的再利用率，減少對資源的索取;其次是針對保護環(huán)境的響應措施，企業(yè)可以加大環(huán)保投入，例如購買環(huán)保設備，增加處理污染的費用，以減輕對環(huán)境的污染和破壞;最后是針對培育環(huán)保文化的人文響應方面，企業(yè)可以對員工進行環(huán)保培訓教育，進行環(huán)保理念的宣傳，提高企業(yè)全員的環(huán)保素養(yǎng)，促進環(huán)境管理政策的落實。基于以上分析，響應指標主要是以下三類：第一類是資源響應類指標，選取單位產值生產技術創(chuàng)新費用投入額和可再生資源重復利用率等指標來表示;第二類是環(huán)境響應類指標，選取企業(yè)單位產值環(huán)境污染治理費用投入額和企業(yè)廢棄物綜合處理率等指標來表示。第三類是人文響應類指標，選取單位產值環(huán)保培訓費用投入額和單位產值環(huán)保宣傳費用投入額等指標來表示。

（三）指標處理

在進行具體的環(huán)境審計評價工作時，由于各評價指標的單位不一致，還需要對指標進行標準化處理;同時，為了全面反映企業(yè)狀況，往往選取了比較多的指標，為了突出評價重點和降低信息冗余，可以利用主成分分析法進行指標提純，使問題簡單化。

四、總結

本文基于PSR模型構建了企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系，用于評價企業(yè)的環(huán)境管理績效，以幫助企業(yè)環(huán)境績效審計的順利開展，為企業(yè)環(huán)境審計評價研究提供了新的思路。在實踐中，企業(yè)需要結合定性要求和定量指標來綜合評價企業(yè)的環(huán)境管理績效，同時根據反饋結果不斷優(yōu)化指標體系，形成既能滿足外部監(jiān)管要求又能服務于本企業(yè)經營管理需求的獨特的環(huán)境審計評價指標體系。

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（趙姍，中國海洋大學管理學院）