夏曉苗

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度 應(yīng)用問題 措施

一、引言

新《政府會計(jì)制度》在各級經(jīng)濟(jì)單位的執(zhí)行落實(shí)已經(jīng)存在一定成效，無論是行政單位，還是事業(yè)單位的會計(jì)活動都得到了很大程度的規(guī)范性提升，使得我國政府經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮更加充分，包括預(yù)算制度的執(zhí)行細(xì)化程度提升、行政事業(yè)單位會計(jì)體系更為科學(xué)、財(cái)政資金使用效率提升等方面影響，盡管如此，新政府會計(jì)制度在實(shí)際應(yīng)用過程中依然存在些許問題。因此，針對行政單位《政府會計(jì)制度》的應(yīng)用執(zhí)行探討是很有必要性的，同時剖析和研究《政府會計(jì)制度》的應(yīng)用措施，希望能為單位的會計(jì)核算活動提供有力建議。

二、政府會計(jì)制度在行政單位的應(yīng)用問題

（一）資產(chǎn)負(fù)債核算問題

由于行政單位應(yīng)用《政府會計(jì)制度》的具體核算科目擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用和實(shí)際核算，行政單位的資產(chǎn)確認(rèn)條件、負(fù)債類新增科目都發(fā)生了變化，使得單位資產(chǎn)負(fù)債科目的核算合理性值得探討。一方面，是指負(fù)債類科目的核算問題。由于行政單位需要應(yīng)用預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等會計(jì)科目，單位的經(jīng)濟(jì)活動需要在預(yù)先的會計(jì)分期內(nèi)進(jìn)行一定程度的貨幣計(jì)量，從而保障財(cái)務(wù)會計(jì)在當(dāng)期反映出單位預(yù)期的資產(chǎn)負(fù)債狀況。比如，預(yù)計(jì)負(fù)債是由于行政單位確認(rèn)未決訴訟的情況下產(chǎn)生的、預(yù)提費(fèi)用可能是單位預(yù)提租金產(chǎn)生的。另一方面，是指凈資產(chǎn)類科目的核算問題。由于行政單位的凈資產(chǎn)科目重構(gòu)了累積盈余、權(quán)益法調(diào)整、專用基金三大類，行政單位以往應(yīng)用的資產(chǎn)基金、財(cái)政撥款結(jié)余等科目需要分別計(jì)入對應(yīng)的會計(jì)科目，從而保證單位凈資產(chǎn)狀況的合理反映。比如，財(cái)政撥款結(jié)余計(jì)入累積盈余科目，同時累積盈余科目區(qū)分為本期盈余、本年盈余分配科目，以體現(xiàn)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)方式和新制度的應(yīng)用。

（二）預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)區(qū)別問題

由于《政府會計(jì)制度》對行政單位的財(cái)務(wù)管理體系產(chǎn)生了極大的影響，行政單位的會計(jì)活動需要遵循雙分錄核算原則，也就是說，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制同時存在于單位的會計(jì)核算活動中，因此，行政單位需要明確和深入研究財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的區(qū)別問題，從而保證單位對《政府會計(jì)制度》的準(zhǔn)確執(zhí)行和合理應(yīng)用。一是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的銜接問題。由于以往行政單位會計(jì)核算活動絕大部分屬于收付實(shí)現(xiàn)制，單位針對財(cái)務(wù)會計(jì)的科目確認(rèn)條件和確認(rèn)時點(diǎn)存在一定難度，使得預(yù)算會計(jì)的核算科目難以平行計(jì)入財(cái)務(wù)會計(jì)科目中，最終增加了行政單位財(cái)務(wù)人員的核算工作量和核算復(fù)雜度。二是預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的核算時間點(diǎn)差異。行政單位一旦出現(xiàn)比較特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括貨幣性購入資產(chǎn)、非貨幣性的投資活動、捐贈資產(chǎn)收入、資產(chǎn)流失等情況，預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)就會產(chǎn)生一定的核算時間差，繼而產(chǎn)生了預(yù)算會計(jì)滯后于財(cái)務(wù)會計(jì)核算時間點(diǎn)的情況。同時，無論是否為預(yù)算會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)活動，單位的經(jīng)濟(jì)活動總會列入財(cái)務(wù)會計(jì)的核算范圍內(nèi)，最終保證行政單位會計(jì)核算體系的科學(xué)完整性。

（三）結(jié)存科目核算方法問題

行政單位應(yīng)用結(jié)余科目的過程中，需要重點(diǎn)關(guān)注資金結(jié)存科目的核算方法。一是確保結(jié)余科目的流量核算。也就是說，為保證行政單位預(yù)算會計(jì)活動的順利開展，資金結(jié)存的核算方法不僅僅局限于存量核算，還需要保證流量核算，通過設(shè)定結(jié)轉(zhuǎn)流出率、流入率等指標(biāo)，使得財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款的資金流量狀況得到充分反映。二是保障資金結(jié)存二級科目的合理入賬。這需要行政單位確保財(cái)政撥款結(jié)余、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目計(jì)入貸方入賬，同時與零余額賬戶的核算區(qū)別開來，最終保證單位財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的并行健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、完善政府會計(jì)制度應(yīng)用問題的科學(xué)措施

（一）保證平行記賬模式的效率性和合理性

要確保行政單位應(yīng)用新政府會計(jì)制度的準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)性，單位財(cái)務(wù)人員需要保證平行記賬模式的效率性和合理性。一是杜絕不必要的重復(fù)記賬現(xiàn)象。這需要行政單位依據(jù)預(yù)算收支的直接現(xiàn)金變動進(jìn)行平行記賬，使得間接的、通過往來科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在最終結(jié)算時進(jìn)行平行記賬。比如，行政單位針對收到現(xiàn)金形式的受托代理資產(chǎn)、支付暫付款項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不需要進(jìn)行預(yù)算核算，同時其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等往來科目不需要中間環(huán)節(jié)的平行記賬。二是明確應(yīng)用平行記賬模式的確認(rèn)條件。這需要行政單位明確預(yù)算收支核算和財(cái)務(wù)會計(jì)核算范圍的主要重疊區(qū)域，使得單位財(cái)務(wù)人員全面認(rèn)識平行記賬的主要應(yīng)用范圍，包括直接的預(yù)算收支、直接的貨幣性投資、直接的應(yīng)付應(yīng)收賬款結(jié)算等，以保證單位預(yù)算管理的合理性、財(cái)務(wù)核算的可靠性。

（二）保證財(cái)務(wù)會計(jì)的核算可比性和完整性

行政單位盡管已經(jīng)具備了預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)，但是依然無法滿足政府編制財(cái)務(wù)報(bào)告的需求，因而財(cái)務(wù)會計(jì)核算方法及其報(bào)表編制成為了新《政府會計(jì)制度》的應(yīng)用難點(diǎn)之一，要想保障單位財(cái)務(wù)會計(jì)體系的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，單位需要從兩方面入手：一是明確財(cái)務(wù)會計(jì)的核算可比性。需要行政單位針對預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用等科目設(shè)置明確的確認(rèn)條件，同時對未決訴訟等行政單位特色的經(jīng)濟(jì)活動確定合理的核算方法和指標(biāo)，使得行政單位跨會計(jì)分期的資產(chǎn)負(fù)債情況得到科學(xué)反映，最終保證行政單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況的跨期呈現(xiàn)和比對。二是保證財(cái)務(wù)會計(jì)對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的完整反映。這需要行政單位明確認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)的核算范圍，即涉及到單位資產(chǎn)負(fù)債之間和資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)部變動的、嚴(yán)格意義上不屬于雙分錄核算范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算范圍與預(yù)算會計(jì)核算范圍的有序重疊和協(xié)同。比如，單位收到捐贈非貨幣性資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。再者，單位購入固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動需要財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)平行核算。

四、結(jié)束語

新政府會計(jì)制度的全面執(zhí)行和實(shí)施對行政單位的會計(jì)核算水平提出了更高的要求，因而單位會計(jì)人員需要及時的研究和探討新制度的應(yīng)用問題，同時結(jié)合單位的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行對策探索，包括保證平行記賬模式的效率性和合理性、明確資產(chǎn)負(fù)債類科目的內(nèi)容確認(rèn)、確保財(cái)務(wù)會計(jì)的可比性和完整性，從而保證行政單位雙分錄會計(jì)核算體系的科學(xué)構(gòu)建。

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