高紅霞

關(guān)鍵詞：相關(guān)性 ?遵從度 ?財務(wù)報告準(zhǔn)則 稅法

一、引言

本文研究的目的在于探討財務(wù)報告準(zhǔn)則偏好與稅法遵從度之間的相關(guān)性。具體而言，本研究的目的是檢驗稅會規(guī)則相關(guān)性水平對納稅申報與編制財務(wù)報告之間關(guān)系的影響。

研究財務(wù)報告準(zhǔn)則偏好與稅法遵從度之間關(guān)系的目的主要在于兩個方面。其一在于，有兩種研究方法可以檢驗這種關(guān)系。第一種側(cè)重于測試遵從稅法是否會影響編制財務(wù)報告。第二種側(cè)重于測試按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，是否會影響納稅申報的稅法遵從度。

第二個方面，納稅申報和編制財務(wù)報告之間的關(guān)系在很大程度上取決于稅會規(guī)則相關(guān)性水平。本文的研究以2016-2018年在證券交易所公開上市的企業(yè)為樣本。為使偏差最小化，本文的研究方法采用了計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法中的兩階段最小二乘法（Two-stage least squares method）。

二、研究方法

（一）數(shù)據(jù)和樣本

本文之所以選擇在證券交易所公開上市的企業(yè)作為研究對象，數(shù)據(jù)來源于湯森路透Eikon金融市場數(shù)據(jù)庫中2016年至2018年的數(shù)據(jù)信息。對于數(shù)據(jù)庫中沒有的信息，則通過公開披露的信息渠道補(bǔ)充采集。行業(yè)分類基于兩位的GICS全球行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)代碼。

（二）假設(shè)條件

本文研究提出的假設(shè)為：與稅會規(guī)則相關(guān)性程度高的企業(yè)相比，稅會規(guī)則相關(guān)性程度較低的企業(yè)在財務(wù)報告準(zhǔn)則偏好與稅法遵從的權(quán)衡取舍難度更弱。為了控制企業(yè)規(guī)模，所有變量都按t-1年和t年的平均總資產(chǎn)進(jìn)行了縮放。

（三）遵從稅法規(guī)則的度量

研究對遵從稅法規(guī)則的度量，首先假設(shè)若企業(yè)具有高度可控的永久性稅會差異，它們就會側(cè)重于過度納稅申報。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整后，以下公式可以用來估計可控永久性差異（DTAX）：

其中：

公司i在t年總的稅會差額減去暫時性稅會差異。

公式（1）根據(jù)兩位數(shù)字的GICS代碼對每個行業(yè)年度進(jìn)行估計。表2給出了式（1）的平均估計結(jié)果。公式（1）中的殘差ε可以用作可控永久性差異（DTAX）的替代。

（四）財務(wù)報告準(zhǔn)則偏好的度量

以下采用修正后的盈余管理計量模型——瓊斯模型來度量財務(wù)報告準(zhǔn)則的偏好度。

公式（2）根據(jù)GICS代碼對每個行業(yè)進(jìn)行年度估計。本文研究使用稅前可計算項目以抵消與納稅申報相關(guān)的可能性。表3為式（2）的平均估計結(jié)果。

（五）稅會相關(guān)性子樣本的度量

為了檢驗不同的稅會相關(guān)水平是否會影響納稅申報與編制財務(wù)報告之間的關(guān)系，根據(jù)公式（3）的RMSE均方根誤差來度量稅會規(guī)則的相關(guān)性水平：

RMSE均方根誤差表明了在編制財務(wù)報告和納稅申報之間差異的管理決策。將相關(guān)性作為虛變量進(jìn)行度量，其中“1”代表均方根誤差值在t年大于中值的公司，反之則為“0”。

對于穩(wěn)健性檢測，則使用Rank函數(shù)對相關(guān)性變量進(jìn)行降序排列的，其中定義t年均方根誤差的最大值為0，最小值為n-1（這里的n為第t年的行業(yè)數(shù)量）。

（六）研究模型

本文研究的模型使用兩階段最小二乘法檢驗了遵從稅法與財務(wù)報告準(zhǔn)則偏好之間的關(guān)系。本次研究所使用的基本模型為：

在公式（4）和（5）中，已經(jīng)包含了與積極稅收籌劃相關(guān)的控制變量（ 和 ），積極盈余管理的控制變量（ ），以及公司大小變量（ ）。根據(jù)格蘭杰因果檢驗結(jié)果，可以看出兩者之間不存在因果關(guān)系。在這種情況下，遵從稅法進(jìn)行納稅申報會對編制財務(wù)報告產(chǎn)生影響。對于內(nèi)生性問題，兩階段最小二乘法是主要的解決方法。公式（4）和公式（5）的估計結(jié)果如表4A、B所示。

在表4的B中可見，納稅申報對編制財務(wù)報告具有顯著的影響。該結(jié)果表明，企業(yè)在同一期間，有可能兼顧納稅申報和財務(wù)報告之間的關(guān)系。

三、研究結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計

由表5的A中可知，樣本中的大多數(shù)企業(yè)都側(cè)重于財務(wù)報告準(zhǔn)則偏好。在納稅申報方面遵從度不高。然而，仍然存在側(cè)重于遵從稅法規(guī)則的企業(yè)。行業(yè)中有57.3%企業(yè)的相關(guān)性水平較低。

由表5的B中可知，相關(guān)性水平較高企業(yè)比相關(guān)性水平較低企業(yè)更有可能側(cè)重于遵從稅法規(guī)則，也更有可能側(cè)重于偏好財務(wù)報告準(zhǔn)則。

表5的 C展示了本次研究所使用的變量之間的關(guān)系。這表明，越是遵從稅法規(guī)則，同時也會越偏好財務(wù)報告準(zhǔn)則。

（二）回歸分析

在表6中，變量檢驗結(jié)果表明，與稅會規(guī)則相關(guān)性較高的企業(yè)相比，稅會規(guī)則相關(guān)性較低的企業(yè)在納稅申報與財務(wù)報告二者規(guī)則之間的權(quán)衡取舍更為淡化，與假設(shè)條件相符。

四、結(jié)束語

以上可見，如考慮內(nèi)生性問題，可以使研究結(jié)果的偏差最小化?；谝栽谧C券市場公開上市且在一定周期范圍內(nèi)的有限企業(yè)樣本作為研究對象，統(tǒng)計分析表明財務(wù)報告準(zhǔn)則偏好與稅法遵從度之間存在內(nèi)生性問題，但不存在因果關(guān)系。與相關(guān)性水平較高的企業(yè)相比，相關(guān)性水平較低的企業(yè)在納稅申報與財務(wù)報告二者規(guī)則之間的權(quán)衡取舍相對較為弱化。

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