陳玥 國網(wǎng)浙江浦江縣供電公司

新時代，審計工作的重要性不言而喻，國家監(jiān)督體系離不來審計作用的發(fā)揮。近年來，審計在維護財經(jīng)秩序方面做出了重要貢獻，同時也為黨風(fēng)廉政建設(shè)提供了保障。審計工作的推進應(yīng)當(dāng)以《中華人民共和國審計法》及《中華人民共和國審計法實施條例》為基礎(chǔ)，并依據(jù)具體的法律法規(guī)開展審計工作。2018年，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的出臺進一步規(guī)范了內(nèi)部審計工作，規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限包含領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計。2019年7月，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（簡稱《規(guī)定》）開始實施，經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律體系進一步完善。由此，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作越來越重要。本文探討的重點在于內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范程序，通過審計程序優(yōu)化推動審計工作質(zhì)量不斷提升。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點及落實進程

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)。審計工作的重要目標(biāo)之一是維護財經(jīng)法紀(jì)和秩序，經(jīng)濟責(zé)任審計涉及領(lǐng)導(dǎo)干部在政策落實、經(jīng)濟活動履職等多方面內(nèi)容，但也應(yīng)當(dāng)以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)[1]。經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計都屬于企業(yè)內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，二者既有區(qū)別也有聯(lián)系，二者相輔相成才能更好地推進審計工作的完成。

與領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和管理具有直接關(guān)聯(lián)性。從企業(yè)內(nèi)部來看，經(jīng)濟責(zé)任審計可以為領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和管理提供參考，而其他審計則很難與領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理工作產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計進一步規(guī)范了企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的行為，具有很強的約束力。

對審計人員提出更高要求。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員應(yīng)當(dāng)保持獨立的態(tài)度，依法履職盡責(zé)，圓滿完成相關(guān)審計工作。同時，審計人員還應(yīng)扎實勤勉工作，對審計工作保持高度熱情和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計工作的落實進程

《規(guī)定》出臺后，我國各省市地區(qū)開始積極推進經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)工作的落實（表1[2]）。基于《規(guī)定》，地方對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的落實，將對審計質(zhì)量的提高產(chǎn)生積極影響。

表1 地方經(jīng)濟責(zé)任審計工作落實進程

二、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范程序

根據(jù)《規(guī)定》可以得出，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的一般程序為組織協(xié)調(diào)、審計實施、審計評價和審計結(jié)果運用等環(huán)節(jié)（圖1[3]）。

通過文獻梳理，現(xiàn)有研究從總體上將經(jīng)濟責(zé)任審計分為三個階段，即審計計劃、審計實施和審計終結(jié)（報告）階段?；凇兑?guī)定》及現(xiàn)有研究，本文將內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范程序分為四個階段，即審計計劃與準(zhǔn)備、審計實施、審計評價、審計報告。

（一）審計計劃與準(zhǔn)備

內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計立項。企業(yè)組織部門提出內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃，并出具內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計委托書。同時審計部門接受委托，擬定接受內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)名單，并計劃審計工作時間，完成審計立項。

內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計組織協(xié)調(diào)。審計部門抽調(diào)專業(yè)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計項目，同時成立審計小組，實施審計組長負(fù)責(zé)制。此外，為保障內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計項目的順利實施，還應(yīng)當(dāng)由專人統(tǒng)一負(fù)責(zé)后勤保障工作，在人、財、物方面實施統(tǒng)一調(diào)配。

內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方案編制。在審計方案編制前，應(yīng)做充足的審前調(diào)查，對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計項目的風(fēng)險進行評估。審計方案應(yīng)當(dāng)切實可行，包含審計內(nèi)容、范圍、目標(biāo)、時間進度等方面，根據(jù)審計小組劃分任務(wù)并確立審計重點。

內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計通知書送達。審計通知書應(yīng)當(dāng)具有全面性，包含被審計領(lǐng)導(dǎo)的姓名、審計內(nèi)容、審計范圍，還應(yīng)當(dāng)包含審計所需資料以及審計成員名單等內(nèi)容[4]。

（二）審計實施

審計證據(jù)收集。第一，收集可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益真實性、公允性的證據(jù)，例如固定資產(chǎn)、往來賬項等。第二，收集反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)收支合法合規(guī)性的審計證據(jù)，例如各項財務(wù)指標(biāo)等。第三，收集企業(yè)重要經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策方面的審計，審查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)是否存在違法和不合規(guī)行為。第四，收集國家法律法規(guī)及相關(guān)政策落實情況的審計證據(jù)，審查領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在違反財經(jīng)法紀(jì)、政策落實不到位等問題。

實質(zhì)審計程序。第一，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計人員進行詢問，通過與企業(yè)相關(guān)人員進行溝通，了解相關(guān)審計信息。第二，通過現(xiàn)場觀察，了解領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)人員的工作程序。第三，現(xiàn)場檢查，除了對收集的審計證據(jù)進行匯總和分析，審計人員還應(yīng)當(dāng)進行檢查，以了解真實情況[5]。

審計工作底稿編制。審計工作底稿應(yīng)當(dāng)是對審計人員在實施審計過程中的全紀(jì)錄，包含分項審計工作的底稿和匯總審計工作的底稿，為后續(xù)審計報告的編制提供參考。

（三）審計評價

審計評價指標(biāo)選取。對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，審計人員應(yīng)當(dāng)選取定量與定性相結(jié)合的評價指標(biāo)。定量質(zhì)量能夠通過數(shù)據(jù)直觀反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、財務(wù)收支和經(jīng)營成果情況，定性分析則可以反映領(lǐng)導(dǎo)干部對重大經(jīng)濟決策落實等事項是否存在主觀錯誤。

審計評價重點內(nèi)容。審計評價主要依據(jù)審計計劃目標(biāo)和審計重點內(nèi)容，對有審計證據(jù)支持的內(nèi)容進行評價。在審計評價過程中，應(yīng)當(dāng)正確區(qū)別領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，進行客觀公正的評價。評價重點內(nèi)容包括會計信息真實性、資產(chǎn)質(zhì)量安全性和盈利性、經(jīng)濟決策科學(xué)有效性、國有資本保值增值情況和遵守財經(jīng)法紀(jì)等情況。

發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題并溯源。通過審計評價，能夠充分反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟責(zé)任履行過程中存在的問題，審計人員應(yīng)探索相關(guān)問題的根源及原因，并進行記錄[6]。

（四）審計報告

出具審計報告。審計組組長根據(jù)收集的審計資料和審計工作人員底稿，進行匯總分析，撰寫內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計報告。審計報告不僅應(yīng)包含審計工作實施的相關(guān)情況，還應(yīng)包含審計整改意見。

審計結(jié)果運用。審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免和獎懲的重要參考，為領(lǐng)導(dǎo)干部管理提供依據(jù)。同時，領(lǐng)導(dǎo)干部及企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計提出的整改意見，進行整改落實及相關(guān)工作優(yōu)化。此外，依據(jù)審計記過，審計部門還應(yīng)加強對審計問題整改相關(guān)落實情況進行監(jiān)督檢查，保證審計工作的連續(xù)性和完整性。

建立審計檔案。對收集到的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告等信息資料進行歸納整理，形成審計檔案。審計檔案不僅可以方便查閱，也可以提高審計結(jié)果的共享性。

三、結(jié)論與展望

新時代，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作呈現(xiàn)出新的特點，隨著地方對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的推進，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范程序應(yīng)當(dāng)進一步規(guī)范，這是本文探討的重點。本文以《規(guī)定》為基礎(chǔ)，通過文獻綜述，得出了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范程序（見圖2）。隨著內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作進程的進一步推進，以及新時代的新要求，相關(guān)的審計程序還會不斷創(chuàng)新，從而推動內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提升。