姜遠

摘要：隨著市場經濟的高速發(fā)展，內部控制審計工作也隨之產生。內部控制審計與財務報表審計同時開展，對企業(yè)的內部管理水平的要求也相應提高。將內部控制審計與財務報表審計質量的相關性加以剖析，并將二者融合運用，以此為契機，能夠滿足企業(yè)在內部控制審計的科學性、財務報表審核的精準度方面的較高要求，使企業(yè)在激烈的市場競爭中能夠應對自如。

關鍵詞：內部控制審計;財務報表;審計質量

引言

作為企業(yè)常用的兩種審計模式，內部控制審計、財務報表審計質量均是影響信息披露質量、企業(yè)風險控制的關鍵。盡管近年來企業(yè)在內部審計上不斷強化，且注重財務報表審計質量的提高，但為實現風險控制目的，仍要求對兩種審計模式相關性進行剖析，強化審計質量。因此，本文的目的旨在對內部控制審計與財務報表審計的質量進行探究。

1內部控制審計和財務報表審計間的相關性

1.1內部控制審計與財務報表審計同等重要

內部控制審計的工作是對企業(yè)內部控制有效性加以明確和評判。在實際工作中對審計從業(yè)人員列舉、披露的財務資料以及審計業(yè)務所應用的方式方法實行全面審計，同時對內部控制中的缺陷與風險進行深度解析，進一步做出公正的鑒定并給出完善內部控制審計工作的合理化建議[1]。財務報表審計工作中，審計從業(yè)人員對被審計單位財務報表加以審計，綜合評價被審計單位的各種財務報表在所有重大方面的編訂是否是依照公認的會計準則和統(tǒng)一的會計制度進行的，是否能夠秉承一貫性會計原則，在被審期間的財務狀況及經營成果、現金流量是否公能夠公正地體現出來?？v觀全局，內部控制審計和財務報表審計的工作均以圍繞財務報表等財務數據的重要性開展審計為主，在審計工作中，這兩類工作相輔相成。

1.2內部控制審計與財務報表審計都具備風險導向

內部控制審計與財務報表審計在具體運行時均存在風險導向性。內部控制審計是開展風險評估程序后，主要評價財務報表信息，在此基礎上總覽全局，聯(lián)系企業(yè)實際經濟運行情況，及時找出內部控制的重大錯誤或缺陷問題，并采用行之有效的應對措施[2]。財務報表審計對企業(yè)進行審計過程中，同樣要根據風險導向理論，審計人員將財務報表中的風險加以列示，在基本把握財務信息的前提下，針對報表中可能會出現錯誤的風險項實施審計，從而有效避免了審計工作的風險，同時也使得財務報表預期使用者對財務報表的信賴度得以提升。很明顯，內部控制審計和財務報表審計都是依據風險導向理念對審計單位內部控制實行有效評定的。

2強化內部控制審計與財務報表審計質量的措施

縱觀大多數企業(yè)的審計情況，敢于持續(xù)公開內控審計報告的企業(yè)，財務報表審計的質量相對較高，究其原因就是這類企業(yè)的內部控制制度相對較為完備，審計過程中有充足的內部控制審計中的相關證據加以運用，這樣不但提升了審計效率，同時也能有效地控制審計風險。本次研究中，主要考慮審計風險的控制和審計質量的把握，將內部控制審計、財務報表審計同步使用，并且要完成改進審計委托關系、增強政府監(jiān)管職能和提升審計人員的能力，以此來達到提高審計質量、控制審計風險的目標。

2.1兩項審計模式并行

降低風險發(fā)生概率是企業(yè)內部控制管理的最終目的，內部控制審計和財務報表審計，都必須增強財務信息的信賴程度，才能成為企業(yè)決策和其他利益相關者的可靠依據。再來查看兩項工作的關系，兩者雖然在審計報告、測試范圍等方面存在不同之處，但在實際審計工作中，又存在很多相似之處，比如風險評價與風險應對等。這時可以將兩種方法同步應用到企業(yè)內部風險控制中。在實行內部控制審計、財務報表審計的具體工作中，需要關注以下幾個方面：第一，避免重復取證現象。比如在進行審計業(yè)務時，應盡可能一次性做完取證工作，避免出現審計、被審計單位反復進行的現象。第二，降低審計成本。目前多數企業(yè)都非常關心審計成本，如果直接將兩種審計方式同時開展，就必須承擔兩次審計費，這時就應該進行合理收費，比如說可以與事務所進行商談，拿出合理付費方案。第三，互補審計質量。在同步開展兩種審計工作時，應該各自將優(yōu)點體現出來，如果在財務報表審計的過程中出現了財務報錯或者其他情況，可以考慮內部控制是否存在不足，并將財務報表信息中出現的情況作為內部控制審計的線索和根據。同時，當內部控制審計工作中出現了情況，也能根據它評判出財務報表信息存在的漏洞。兩項審計工作同時開展，能有效提升審計水平，避免內部控制風險問題的產生。

2.2審計人員職業(yè)能力建設

審計人的水平決定了審計工作的結果，若要使審計人員在開展審計工作時切實發(fā)現問題且加以披露，就需要各部門密切合作。首先，需要改進審計質量評價體制，如在審計人員在開展工作之前需要先考察審計人員的獨立執(zhí)業(yè)能力，若發(fā)現其沒有獨立性，就可能出現幫助企業(yè)造假問題，應進行懲處，這樣才能保證審計人員以嚴謹的態(tài)度完成審計工作，保證審計結果的真實性;其次，審計工作聯(lián)合開展時需要通過會計師事務所進行審計，此時要選擇專業(yè)的事務所，從而保障業(yè)務開展和質量復核的效果。

2.3全力推行整合審計

當代經濟的交互性逐漸凸顯，國民經濟各領域的關系盤根錯節(jié)，因此必須綜合系統(tǒng)地進行審計工作并準確提供審計信息。針對具體行業(yè)或某個具體單位進行的單獨封閉式的審計工作已經不符合當前經濟形勢對審計信息綜合性、縱深化的要求。因此，必須具備全局意識，高效整合審計資源，合理分配人力資源、項目資源和技術資源，切實達到審計工作的目的。

結束語

內部控制管理水平是決定企業(yè)經營管理成敗的關鍵性因素。而內部控制管理工作中，內部控制審計、財務報表審計等為主要內容，需借助這種審計作用及時發(fā)現企業(yè)經營管理活動中的缺陷，采取行之有效的解決策略。若從內部控制審計、財務報表審計二者相關性出發(fā)，可發(fā)現有一定的聯(lián)系與區(qū)別，實質均為提高審計質量、控制審計風險，為企業(yè)發(fā)展提供依據。

參考文獻：

[1]胡朝艷.公司治理對內部控制審計質量的影響研究[D].西安石油大學，2019.

[2]武雅楠.制度變遷、內部控制審計費用與審計質量[D].首都經濟貿易大學，2017.

[3]束小雪.內控質量與財務報表審計意見、年報披露及時性[D].南京財經大學，2017.