摘要：當前，我國企業(yè)碳排放權(quán)交易活動頻率日漸提高，同時我國碳排放權(quán)交易市場機制也得到了很大程度上的健全、相關法律法規(guī)不斷完善，因此碳排放權(quán)交易活動逐步走向標準化、規(guī)范化。不過，由于尚未形成與碳排放權(quán)相應的科學會計準則與方法，因而碳排放權(quán)相關會計信息仍然缺乏真實性、可靠性，對于相關決策的指導價值不足。為此，本文主要分析企業(yè)碳排放權(quán)會計確認與會計計量，希望能夠提供有價值的借鑒。

關鍵詞：碳排放權(quán);會計確認;會計計量

經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展使得物質(zhì)財富日漸豐富，但也導致一系列環(huán)境生態(tài)問題，因二氧化碳等溫室氣體過度排放而導致的全球變暖現(xiàn)象就是其中之一[1]。盡管我國并不需要承擔強制減排溫室氣體的義務，不過，在可持續(xù)發(fā)展理念指引及建設“美麗中國”號召下，我國也嘗試應用市場經(jīng)濟促進節(jié)能減排實現(xiàn)。會計確認與計量在碳排放權(quán)交易活動的會計核算工作中占據(jù)重要地位，為切實推動碳排放前會計核算水平提升，必須深刻認識碳排放權(quán)交易活動，促進碳排放權(quán)會計確認與計量走向規(guī)范化發(fā)展道路。

一、碳排放權(quán)會計確認

（一）對于碳排放權(quán)會計性質(zhì)的分析

對于企業(yè)而言，碳排放權(quán)屬于一種具備高度稀缺性的重要資源，與企業(yè)未來經(jīng)濟效益密切相關[2]。從資產(chǎn)的定義與性質(zhì)出發(fā)，在會計工作之中，可以將企業(yè)所擁有的碳排放權(quán)作為一種資產(chǎn)來進行確認和計量：首先，企業(yè)無論以何種方式獲得碳排放權(quán)，都屬于以交易方式獲得碳排放權(quán)，對于碳排放權(quán)具有控制權(quán);其次，伴隨碳排放權(quán)交易市場逐步走向規(guī)范化發(fā)展道路，其完善程度日益提高，因此對碳排放權(quán)進行成本計量與會計計量成為可能;最后，企業(yè)在未來可以通過出售碳排放權(quán)獲得一定經(jīng)濟利益。綜上所述，在會計工作之中，應將碳排放權(quán)視作企業(yè)的一項資產(chǎn)，以此增強會計確認實效性。

（二）碳排放權(quán)會計確認理論分析

資產(chǎn)可以分為金融資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等不同形式[3]，當前，將碳排放權(quán)視作以上三種形式的觀點均存在，現(xiàn)對其進行分析：（1）首先，存貨必須以實物形態(tài)呈現(xiàn)，由于碳排放權(quán)并無實體，因此不能在會計確認中將其視為存貨。此外，持有碳排放權(quán)的企業(yè)，并不一定將其用于生產(chǎn)經(jīng)營，也可能將其用于交易，這更不符合存貨的特征;（2）其次，如果只根據(jù)定義和特征（不具備實物形態(tài)特征、能夠得到辨認、回收金額不確定性強）將碳排放權(quán)確認為無形資產(chǎn)，那么實質(zhì)上無法有效反映碳排放權(quán)所涉及的經(jīng)濟活動特點。由于持有碳排放權(quán)的企業(yè)除將其用于生產(chǎn)經(jīng)營之外，還可以通過出售碳排放權(quán)獲得一定利潤，因此碳排放權(quán)實際上與無形資產(chǎn)之間存在著本質(zhì)區(qū)別;（3）最后，將碳排放權(quán)視為金融資產(chǎn)的觀點認為，現(xiàn)階段我國碳排放權(quán)交易市場總體發(fā)展狀況良好，相應市場機制健全，因而碳排放權(quán)交易環(huán)境較好，企業(yè)可以將碳排放權(quán)作為一種金融工具，通過交易這種金融工具獲取利潤。不過，持有碳排放權(quán)的企業(yè)確實需要將一部分碳排放權(quán)用于滿足自身排放溫室氣體的需要，因此不能將企業(yè)碳排放權(quán)整體確認為金融資產(chǎn)，只能將企業(yè)用于交易的碳排放權(quán)作為金融資產(chǎn)。綜上所述，對于碳排放權(quán)進行會計確認，必須根據(jù)具體情況綜合展開，若企業(yè)將其用于自身生產(chǎn)經(jīng)營，可以將企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的部分碳排放權(quán)確認為無形資產(chǎn)、將企業(yè)用于交易的部分碳排放權(quán)確認為金融資產(chǎn)。

二、碳排放權(quán)會計計量

（一）碳排放權(quán)會計計量屬性分析

對碳排放權(quán)進行會計計量，以碳排放權(quán)會計確認為前提和基礎，由于企業(yè)所擁有的碳排放權(quán)根據(jù)用途可以被確認為不同的資產(chǎn)形式，因此，在對企業(yè)碳排放權(quán)進行會計確認時，也必須綜合考慮不同形式，從而提高碳排放權(quán)會計計量準確性和可靠性[4]。首先，對于企業(yè)用于滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中溫室氣體排放需求而使用的、具備無形資產(chǎn)性質(zhì)的碳排放權(quán)，應使用歷史成本計量對其進行會計計量;其次，對于企業(yè)用于交易獲得經(jīng)濟利益、具備金融資產(chǎn)性質(zhì)的那部分碳排放權(quán)，應采取公允價值對其進行會計計量。

（二）碳排放權(quán)會計計量準則

碳排放權(quán)會計計量主要可分為初始計量和后續(xù)計量兩部分，這兩部分會計計量工作在實際展開時有不同的要求：（1）初始計量：①對于企業(yè)用于滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營需求而使用的碳排放權(quán)，在進行初始計量時，應根據(jù)其具體來源進行會計計量。如果企業(yè)所擁有的碳排放權(quán)來自政府無償分配，那么應以公允價值計量對其進行初始計量;若企業(yè)擁有的碳排放權(quán)來自經(jīng)濟交易（購買或拍賣），那么應按照歷史成本計量對其進行初始計量;②對于企業(yè)用于交易和投資而使用的碳排放權(quán)，在進行會計初始計量時，一般將其視為金融資產(chǎn)，應用公允價值計量展開相應會計計量工作;（2）后續(xù)計量：①企業(yè)用于自身生產(chǎn)經(jīng)營的碳排放權(quán)的后續(xù)計量：由于在會計確認時，將這部分碳排放權(quán)確認為無形資產(chǎn)，因此在對其進行會計計量時，應按照無形資產(chǎn)后續(xù)計量原則展開會計計量。由于這部分碳排放權(quán)屬于有使用期限的無形資產(chǎn)，因而在企業(yè)使用期限內(nèi)，應采取科學方法，結(jié)合企業(yè)實際碳排放情況，對其進行準確的減值測試;②企業(yè)用于投資交易的碳排放權(quán)的后續(xù)計量：伴隨碳排放權(quán)交易市場發(fā)生變動，企業(yè)所擁有的、用于交易投資的碳排放權(quán)的公允價值也會發(fā)生變化。此外，在企業(yè)交易和出售碳排放權(quán)時，應對比出售公允價值和賬面余額，將其差額計量為碳排放權(quán)投資收益，注意結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益[5]。

結(jié)束語：

總而言之，為貫徹落實科學發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展理念的各項要求，必須加強對于企業(yè)碳排放權(quán)會計確認與計量的重視力度，建構(gòu)起對于碳排放權(quán)會計確認與計量相關理論和方法的全面認知，根據(jù)企業(yè)對于所擁有碳排放權(quán)的實際使用情況，把握碳排放權(quán)的會計性質(zhì)、確認和計量準則，全方位促進我國碳排放權(quán)會計確認水平提升，切實推動資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會建設進程加快。

參考文獻：

[1]鄧夢婷.企業(yè)碳排放權(quán)交易會計確認與計量研究[J].當代會計，2016（7）：5-6.

[2]朱金鳳，賈芳文，陳欣.企業(yè)碳排放權(quán)會計確認與計量：理論觀點、實務處理與準則演進[J].技術與創(chuàng)新管理，2018（4）：392-396.

[3]徐玉德.我國碳排放權(quán)會計的確認、計量及披露分析[J].財務與會計，2018（1）：80-82.

[4]張旺峰.碳排放權(quán)會計確認與計量問題探討[J].財會通訊，2016（28）：54-56.

[5]王陽，譚高佳，張文軒.碳排放權(quán)的會計確認、計量與信息披露研究綜述[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018（1）：154-155.

作者簡介：

楊林，（1986-11-1），漢族，云南昭通人，中級會計師，本科學歷，主要從事審計方面工作。