李杰 李自寧 張晶

摘要：近年來(lái)，隨著電網(wǎng)企業(yè)整體信息化水平不斷發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)管理工作和職責(zé)不斷延伸，對(duì)審計(jì)信息化的功能支持提出了新的要求，也給數(shù)字化審計(jì)提出了新的機(jī)遇以及課題。國(guó)網(wǎng)甘肅公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”），不斷探索創(chuàng)新，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)，以國(guó)網(wǎng)公司確定的監(jiān)督主題為基礎(chǔ)，深入探討電網(wǎng)企業(yè)的營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、工程、物資、人資等各大專業(yè)數(shù)據(jù)價(jià)值，通過(guò)多維度、跨系統(tǒng)、橫向關(guān)聯(lián)等手段，積極開展數(shù)字化審計(jì)分析模型的研究以及構(gòu)建工作。模型構(gòu)建完成后，審計(jì)人員就能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)方法，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)處理與分析，確定審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)分析? 內(nèi)部審計(jì)? 效率提高

數(shù)字化審計(jì)的核心是采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析數(shù)據(jù)，由于數(shù)據(jù)的虛擬化和無(wú)形化特點(diǎn)，如何將數(shù)據(jù)與審計(jì)對(duì)象結(jié)合起來(lái)，將數(shù)據(jù)間的關(guān)系轉(zhuǎn)換和映射為審計(jì)對(duì)象間的實(shí)體關(guān)系，從而使數(shù)據(jù)還原到其所體現(xiàn)的業(yè)務(wù)本質(zhì)上來(lái)，成為實(shí)施數(shù)字化審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，全業(yè)務(wù)統(tǒng)一數(shù)據(jù)中心缺少完整的數(shù)據(jù)字典情況下，審計(jì)人員或?qū)徲?jì)信息化輔助人員很難順利的完成建模工作，或者耗費(fèi)的時(shí)間周期較長(zhǎng)。如果能夠順暢地將數(shù)字化審計(jì)模型的構(gòu)建工作形成標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的流程，從而提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)工作人力、時(shí)間、物力成本，本文將通過(guò)數(shù)字化審計(jì)分析模型的構(gòu)建步驟進(jìn)行詳細(xì)的論述。

一、歸納總結(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)需求，構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)模型規(guī)則和策略

從公司歷史審計(jì)項(xiàng)目的問(wèn)題經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，解剖歷史實(shí)踐案例，總結(jié)審計(jì)人員對(duì)某類問(wèn)題或某個(gè)行業(yè)的特征認(rèn)識(shí)，將問(wèn)題的表征轉(zhuǎn)化為特定的數(shù)據(jù)特征，結(jié)合被審計(jì)對(duì)象在全域中的數(shù)據(jù)，以及審計(jì)過(guò)程中梳理的電子取證數(shù)據(jù)（如：實(shí)際結(jié)算物資、利庫(kù)物資、退庫(kù)物資，青苗賠償實(shí)際領(lǐng)款人）等線下收集的實(shí)憑實(shí)據(jù)，從而提煉出構(gòu)建審計(jì)分析模型的思維方式和技術(shù)方法剖析，找出符合審計(jì)目的，并且能利用電子數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)的分析方向或擬分析的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

通過(guò)審計(jì)記錄、審計(jì)底稿資料，審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、并結(jié)合對(duì)國(guó)網(wǎng)及省網(wǎng)下發(fā)的相關(guān)政策法規(guī)、規(guī)劃計(jì)劃的把握以及積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)將要分析的問(wèn)題做出概括、抽象的表達(dá)，為下一步建立可通過(guò)軟件或計(jì)算機(jī)語(yǔ)言實(shí)現(xiàn)的檢索、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等的審計(jì)分析手段提供前提條件。

二、整理數(shù)據(jù)需求，核對(duì)全域中數(shù)據(jù)是否具備建模條件

借助數(shù)據(jù)字典、數(shù)據(jù)庫(kù)說(shuō)明等技術(shù)資料，并結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)流程的理解、認(rèn)知情況，選擇待用的基礎(chǔ)表，確定為實(shí)現(xiàn)分析模型所需要的具體數(shù)據(jù)，并對(duì)具體數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，掌握被審計(jì)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，確定各字段、代碼和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)具體內(nèi)容代表的含義等，若數(shù)據(jù)不能滿足模型的運(yùn)行條件，需要從全域申請(qǐng)數(shù)據(jù)的接入，或者根據(jù)數(shù)據(jù)的具體情況對(duì)模型進(jìn)行修訂，因此，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性與否，直接影響到了審計(jì)分析模型的構(gòu)建。

構(gòu)建審計(jì)分析模型，梳理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)需求，充分分析數(shù)據(jù)表與表之間的關(guān)系，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選過(guò)濾、關(guān)聯(lián)映射，形成符合審計(jì)需求的數(shù)據(jù)集合尤為重要。

三、整理數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系

數(shù)據(jù)之間往往存在著某種明確而固定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，遵循一定的原理和規(guī)則，通過(guò)這種數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，開展數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用，尋找出審計(jì)重點(diǎn)和問(wèn)題，常見(jiàn)的思路有：一是通過(guò)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)領(lǐng)域跨業(yè)務(wù)域分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)個(gè)數(shù)據(jù)的橫向關(guān)聯(lián)分析，查找異常和疑點(diǎn)，定位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，如營(yíng)銷與工程、工程與財(cái)務(wù)、工程與物資、財(cái)務(wù)與人資等。二是利用電網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向關(guān)聯(lián)分析，如：企業(yè)工商信息、法律訴訟信息、法人關(guān)系圖譜、物資市場(chǎng)波動(dòng)價(jià)格數(shù)據(jù)、房屋/土地租賃價(jià)格數(shù)據(jù)、房屋/土地買賣價(jià)格數(shù)據(jù)等等。

在構(gòu)建審計(jì)分析模型時(shí)，利用有關(guān)數(shù)據(jù)之間存在的購(gòu)機(jī)關(guān)系以進(jìn)行相互查考、核對(duì)，并建立分析模型進(jìn)行復(fù)算、核對(duì)，驗(yàn)證勾稽關(guān)系的正確性，從而達(dá)到分析審計(jì)問(wèn)題、挖掘?qū)徲?jì)線索的目的。

四、利用計(jì)算機(jī)編程語(yǔ)言，開展數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)分析模型的構(gòu)建

根據(jù)審計(jì)人員根據(jù)獲取的數(shù)據(jù)，按照審計(jì)對(duì)象應(yīng)該具有的性質(zhì)、數(shù)量、時(shí)間或空間狀態(tài)（趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等），通過(guò)設(shè)定計(jì)算、判斷和限制條件建立起來(lái)的數(shù)學(xué)或邏輯的表達(dá)式，用于對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)際的性質(zhì)、數(shù)量、時(shí)間或空間狀態(tài)進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)被審計(jì)單位的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、工程管理活動(dòng)等的真實(shí)、合法及效益性作出科學(xué)判斷。審計(jì)分析模型是一個(gè)數(shù)學(xué)公式或者邏輯的表達(dá)式，其有多種表現(xiàn)形態(tài)：在查詢分析中，表現(xiàn)為一個(gè)或一組查詢條件;在多維分析中，表現(xiàn)為切片、切塊、旋轉(zhuǎn)、鉆取、創(chuàng)建計(jì)算成員、創(chuàng)建計(jì)算單元等;在挖掘分析中，表現(xiàn)為設(shè)定挖掘條件。

在構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)分析模型時(shí)，利用數(shù)據(jù)抽取、數(shù)據(jù)分析、SQL工具、Excel高級(jí)應(yīng)用工具等，運(yùn)用縱向歷史趨勢(shì)分析、橫向水平分析和結(jié)構(gòu)分析等分析方法，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢和分析，通過(guò)對(duì)審計(jì)模型進(jìn)行分類組織，實(shí)現(xiàn)綜合聯(lián)表查詢、分類分層篩選、鎖定疑點(diǎn)范圍以及精準(zhǔn)定位問(wèn)題等多種目標(biāo)。

同時(shí)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)分析算法等方法，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)、檢查、復(fù)算、判斷等操作，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，縮小審計(jì)稽查范圍，提高審計(jì)分析的精度，從而縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間成本，真正有效提高審計(jì)工作效率，提升工作的深度和廣度。

五、根據(jù)模型疑點(diǎn)列表，下發(fā)遠(yuǎn)程審計(jì)疑點(diǎn)核實(shí)工單，并優(yōu)化審計(jì)模型

以審計(jì)模型執(zhí)行出來(lái)的結(jié)果集（即：審計(jì)疑點(diǎn)列表）作為初步審計(jì)疑點(diǎn)依據(jù)，給基層單位下發(fā)遠(yuǎn)程審計(jì)疑點(diǎn)核實(shí)工單，通過(guò)在審計(jì)實(shí)踐工作中反復(fù)比較和核查，不斷尋找模型計(jì)算結(jié)果的偏差項(xiàng)，進(jìn)而優(yōu)化模型算法。根據(jù)實(shí)踐結(jié)果，對(duì)分析模型進(jìn)行優(yōu)化、升級(jí)，選擇最能發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系不相吻合的事項(xiàng)，以及不吻合事項(xiàng)最多的模型，從而萃取出問(wèn)題定位精確度最高的審計(jì)分析模型。

六、數(shù)字化審計(jì)模型構(gòu)建——以物業(yè)管理費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)為例

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)存在差異，需要審計(jì)排查的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)內(nèi)容的表現(xiàn)形態(tài)也均不相同，因此審計(jì)模型并不能套用萬(wàn)能通用的公式，需要針對(duì)具體情況和數(shù)據(jù)形態(tài)展開具體的分析。有的問(wèn)題也不是利用一種方法或一個(gè)步驟能夠構(gòu)建起分析模型的，可能需要多種方法或多個(gè)步驟才能實(shí)現(xiàn)，也需要審計(jì)人員在實(shí)踐中靈活掌握運(yùn)用。下面以物業(yè)管理費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)為例，簡(jiǎn)述審計(jì)分析模型構(gòu)建方法的綜合運(yùn)用。

今年，公司創(chuàng)新應(yīng)用ERP系統(tǒng)房屋資產(chǎn)、經(jīng)法系統(tǒng)合同、財(cái)務(wù)管控帳表數(shù)據(jù)，對(duì)全省25家基層單位2015-2019年共計(jì)869份物業(yè)服務(wù)合同的辦公和生產(chǎn)用房物業(yè)服務(wù)費(fèi)進(jìn)行全面核查和多維度分析。發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題7項(xiàng)，涉及20家基層單位，發(fā)現(xiàn)物業(yè)合同服務(wù)面積超出實(shí)際房產(chǎn)面積、物業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差距較大等共性問(wèn)題，導(dǎo)致物業(yè)費(fèi)支出不公允，不規(guī)范，存在較大的管理風(fēng)險(xiǎn)。

（一）審計(jì)思路

一是物業(yè)費(fèi)應(yīng)當(dāng)與屬地經(jīng)濟(jì)水平掛鉤，同一行政區(qū)域或同一單位所轄區(qū)域物業(yè)費(fèi)單價(jià)水平應(yīng)基本相當(dāng)，浮動(dòng)比率不應(yīng)過(guò)大，因此本次審計(jì)應(yīng)用多維度數(shù)據(jù)分析，重點(diǎn)比對(duì)各單位物業(yè)費(fèi)單價(jià)同比、環(huán)比的差異率。二是物業(yè)費(fèi)應(yīng)以建筑面積為計(jì)量基礎(chǔ)，本次審計(jì)通過(guò)線下數(shù)據(jù)獲取各單位實(shí)際擁有的建筑面積與物業(yè)面積進(jìn)行比對(duì)，審查是否存在較大差異。

（二）審計(jì)結(jié)論

由于物業(yè)服務(wù)面積無(wú)法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，物業(yè)費(fèi)計(jì)價(jià)沒(méi)有相對(duì)規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致物業(yè)費(fèi)支出存在較大風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下方面：一是物業(yè)服務(wù)面積與實(shí)際房產(chǎn)建筑面積不相符。二是物業(yè)服務(wù)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，單價(jià)不公允。物業(yè)服務(wù)計(jì)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同一單位內(nèi)部不同區(qū)域、不同單位之間普遍存物業(yè)費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)差異較大，導(dǎo)致部分物業(yè)費(fèi)計(jì)費(fèi)不公允，發(fā)現(xiàn)存在同一單位物業(yè)費(fèi)合同單價(jià)差異較大，以及不同單位間物業(yè)費(fèi)合同平均單價(jià)差異較大的問(wèn)題。

（三）審計(jì)整改

審計(jì)部協(xié)同后勤部召開“物業(yè)費(fèi)數(shù)字化專項(xiàng)審計(jì)整改溝通會(huì)議”。會(huì)上審計(jì)部提出“出臺(tái)辦公用房、生產(chǎn)用房物業(yè)服務(wù)收費(fèi)指導(dǎo)意見(jiàn)，治理房屋資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，規(guī)范物業(yè)服務(wù)合同簽訂流程”等意見(jiàn)和建議，后勤部表示著手研究制定“物業(yè)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本”。通過(guò)數(shù)字化審計(jì)，跨單位挖掘物業(yè)費(fèi)使用方面存在的共性問(wèn)題，深層次核查問(wèn)題成因，通過(guò)系統(tǒng)治理，根除病灶，實(shí)現(xiàn)真正的“舉一反三”。

采用上述分析模型構(gòu)建方法，建立了專項(xiàng)審計(jì)的各類疑點(diǎn)篩查分析模型，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前提前鎖定審計(jì)重點(diǎn)，縮小了排查范圍，明確了審計(jì)思路，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)帶著疑點(diǎn)線索進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)，開展有目標(biāo)性的調(diào)查，審計(jì)方式由“盲人摸象”、孤立判斷變成了把握總體、突出重點(diǎn)，大大提升了審計(jì)效率和效果。

作者單位：國(guó)網(wǎng)甘肅省電力公司