戴玉川?姚舜?許超

摘要：近幾年，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，其也越來(lái)越朝著規(guī)?；驼?guī)化的方向發(fā)展。但是房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展也面臨著許多問題，其中一個(gè)比較突出的問題就是房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還不夠完善。財(cái)務(wù)發(fā)展至今不再像以前的財(cái)務(wù)工作那么簡(jiǎn)單、獨(dú)立和被動(dòng)。 公司內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)作涉及公司各方各面。如何加強(qiáng)雙方面的聯(lián)系，防范自有和共同的風(fēng)險(xiǎn)，前人已經(jīng)超過一條溲長(zhǎng)的道路，但隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，新情況帶來(lái)新問題，新問題的出現(xiàn)要求解決方法的更新。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè);內(nèi)部審計(jì);萬(wàn)科集團(tuán);財(cái)務(wù)發(fā)展

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它不僅可以對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性與充分性進(jìn)行充分的核查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，還可以作用于諸如會(huì)計(jì)以及其他相關(guān)信息的合理、合法、完整性，企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，對(duì)外披露的合理合法性以及經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性等方面。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能

職能是機(jī)構(gòu)本身的內(nèi)在功能，是對(duì)管理對(duì)象和管理控制目標(biāo)進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性約束。審計(jì)的職能產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需求，“審計(jì)”這個(gè)詞語(yǔ)就充分概括了它的職能，即“審”和“計(jì)”的功能。其中“審"是審查、核算、稽核的監(jiān)督功能，“計(jì)”是評(píng)價(jià)、建議、鑒證的管理功能。

內(nèi)部審計(jì)的職能隨著人們的實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行而發(fā)展的，較為權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)基本職能可以分為以下幾點(diǎn)：

2.1檢查職能

檢查職能是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其他管理內(nèi)容，具體包括：檢查被審計(jì)單位內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例如經(jīng)濟(jì)性和有效性;檢查被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)，例如合法性和合規(guī)性;檢查被審計(jì)單位反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性。

2.2鑒定職能

鑒定和證明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且做出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。檢查是鑒定的前提，鑒證是在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對(duì)檢查做出的結(jié)果。

2.3評(píng)價(jià)職能

是對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位的某--方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算決策的合理性和可行性，以及是否遵循了既定目標(biāo)和決策，并且制定內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度，針對(duì)具體章程的完備性、合理性有效性作出評(píng)價(jià)。

三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別

審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，政府審計(jì)）。三者在職能方面存在較大的區(qū)別，從獨(dú)立性影響經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能來(lái)看也存在較大的區(qū)別。接下來(lái)，筆者將主要從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能和獨(dú)立性方面論述三者的區(qū)別。

3.1經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的區(qū)別

三者的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的區(qū)別，先從他們的概念說(shuō)起。內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員對(duì)本單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行重新審核，并提交給管理者的過程。這個(gè)過程重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)人員與審計(jì)部門之間的關(guān)系。受限于被審計(jì)單位的大小，審計(jì)人員往往來(lái)自其財(cái)務(wù)部門的出納，會(huì)計(jì)主管、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等等。甚至是被審計(jì)單位過小，無(wú)力單獨(dú)組建審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往求助會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)。而且審計(jì)工作結(jié)果一般主要提供給本單位的管理者，所有者使用，具有單一性。審計(jì)信息被保存在單位的檔案庫(kù)，一般不為外人所知，也不輕易的向社會(huì)公布，除非遇到上市，外部審計(jì)的介入，否則信息無(wú)法外流所以內(nèi)部審計(jì)的主要目的是對(duì)本單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行查錯(cuò)防弊，為管理者制定新的發(fā)展戰(zhàn)略提供參考意見。

四、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)

4.1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一

近幾年房地產(chǎn)企業(yè)高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元化，很多企業(yè)大規(guī)?？鐓^(qū)域、跨領(lǐng)域擴(kuò)張，不僅從事著住宅、商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)，還延伸經(jīng)營(yíng)與之相配套的市政設(shè)施建設(shè)、綠化養(yǎng)護(hù)、物業(yè)管理，并涉足酒店、文化、旅游、金融等多領(lǐng)域，由過去單一的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)發(fā)展成為了綜合性房地產(chǎn)投資控股集團(tuán)。從單個(gè)企業(yè)來(lái)看，其業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繁多，房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)一般包括項(xiàng)目可行性研究、產(chǎn)品定位、規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷、七通一平、建筑施工、工程監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、交付使用等多個(gè)階段，受內(nèi)外部因素的影響，每個(gè)階段都存在著管理控制風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)績(jī)效。企業(yè)開展績(jī)效審計(jì)，可以是整個(gè)集團(tuán)系統(tǒng)的各運(yùn)營(yíng)層面，也可以各業(yè)務(wù)開發(fā)階段為審計(jì)對(duì)象，或者選擇開發(fā)階段的某-控制點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。正因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的內(nèi)容廣泛，審計(jì)對(duì)象千差萬(wàn)別。因此，制定一套統(tǒng)一適用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系比較困難，也影響了當(dāng)前績(jī)效審計(jì)大范圍的推廣”。

4.2審計(jì)資源不足，審計(jì)效益受到限制

相對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、效益審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)層次更高，審計(jì)內(nèi)容增多，既包括被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也包括其他非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動(dòng)。在工作量不斷增加和難度逐步提高的情況下，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)資源不足的矛盾凸顯，影響著審計(jì)效益的發(fā)揮。

五、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

5.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普遍意識(shí)到開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，但具體如何使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值仍是很多企業(yè)面臨的困惑和難題，體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上”。目前我們國(guó)家除了大型上市公司、部分管理體系健全型的民營(yíng)企業(yè)設(shè)置有專門的審計(jì)部門，其他大多數(shù)中小型企業(yè)尚未設(shè)置專門的內(nèi)審部門。部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)設(shè)置屬于財(cái)務(wù)部門或者屬于運(yùn)營(yíng)、法務(wù)等部門。內(nèi)審部門機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，無(wú)法保證其發(fā)揮權(quán)威性。在西方等發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生主要是基于內(nèi)部管理的需要，是內(nèi)部制衡機(jī)制的重要組成部分。根據(jù)內(nèi)部控制理論，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接負(fù)責(zé)，確保其獨(dú)立性。

5.2 對(duì)房地產(chǎn)內(nèi)審及內(nèi)控認(rèn)識(shí)不全

部分房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)責(zé)人及高層領(lǐng)導(dǎo)尚沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，沒有真正理解內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的內(nèi)涵。這使得部分房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審、內(nèi)控機(jī)構(gòu)在開展相關(guān)工作中的過程中不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

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