楊柳

摘要：早在20世紀90年代初期，為了促進我國的自主研發(fā)的綜合創(chuàng)新能力得到更深層次的升級發(fā)展，我國就出臺了《高新技術企業(yè)認定管理辦法》，開始了最早的高新技術企業(yè)認定。隨著經(jīng)濟、科技和社會的不斷發(fā)展，高新技術企業(yè)的隊伍規(guī)模不斷壯大，我國高新技術企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)從1989年的兩千多家增加到到如今的十幾萬家，由高新技術企業(yè)帶來的生產(chǎn)總值，也已經(jīng)達到37萬億元人民幣，實現(xiàn)的凈利潤高達2.1萬億元人民幣。但由于高新技術企業(yè)面臨著產(chǎn)品附加值極高的特點，而我國又是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，稅負重成了高新技術企業(yè)發(fā)展的一大困擾。因此通過合理的稅收籌劃，降低企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營成本，成為了企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中，很重要的財務管理活動。

關鍵詞：高新技術企業(yè);稅收籌劃;文獻綜述

稅收籌劃在國家和企業(yè)發(fā)展過程中，往往可以帶來極其良性的引導作用，不僅能夠順利的調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，更是引導了企業(yè)的發(fā)展方向并提升了自主創(chuàng)新能力。我國主要稅收大致可分為流轉(zhuǎn)稅和所得稅。其中，流轉(zhuǎn)稅以進出口稅和增值稅為主。在國家出臺的《國家高新技術產(chǎn)品目錄》中，列示了一系列生產(chǎn)過程中可以免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的產(chǎn)品。另外，對于自行開發(fā)計算機軟件產(chǎn)品的企業(yè)，對企業(yè)在超過3%稅負的部分，進行了即征即退政策;所得稅方面，國家對高新技術企業(yè)實行“兩免三減半”的政策，并對于企業(yè)在研發(fā)過程中投入的技術開發(fā)費用，按最新政策可按照175%進行加計扣除。因此，充分利用國家在高新技術企業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策，對于企業(yè)自身而言，能夠大大減少企業(yè)在稅收方面的支出，提高企業(yè)在生產(chǎn)創(chuàng)新，員工福利待遇等其他方面的投入，對于國家來說實現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

我國關于納稅籌劃的理論與實踐的研究最早是1994年由唐騰翔、唐向在《稅收籌劃》一書中提出來的。在我國于 2001 年加入 WTO 后，關于稅收籌劃的研究便開始廣泛擴展了起來，其中，最早介紹了稅收籌劃工作的基本程序、技術方案與實踐應用等一系列方法是在 2003 年出版的《稅務籌劃》一書中。王慧霞于 2004 年發(fā)表的文章中，介紹了如何從成本與收入的角度對企業(yè)納稅活動來進行最基礎的籌劃方案。

而針對于高新技術企業(yè)稅收籌劃的研究，在2005年何妍出版了《高新技術企業(yè)稅收籌劃研究》一書，對高新技術企業(yè)的稅收籌劃從多角度、多方面進行了闡述，包括高新技術企業(yè)的接受投資、融資渠道、轉(zhuǎn)讓定價、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等多個方面的稅收籌劃進行了分析，對于高新技術企業(yè)財務人員在稅收籌劃的工作方面，有了很好的指導研究意義。從王靜靜（2012）以固定資產(chǎn)折舊為研究對象，分析了直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法提取折舊等不同折舊方法對于企業(yè)資金價值的影響，從而做出了高新技術企業(yè)的各種稅收籌劃方案。從財務戰(zhàn)略角度出發(fā)，黃顯福（2013）認為企業(yè)應該基于財務戰(zhàn)略角度來確定有效的財務策略，并介紹了高新技術企業(yè)在不同的財務管理活動中可以應用的不同的納稅籌劃方案。趙書勤（2013）在成本與收入的角度上，研究了高新技術企業(yè)關于稅收籌劃工作的不同方案。李紹萍，楊春雨（2011）在《基于生命周期的高新技術企業(yè)納稅籌劃研究》中對高新技術企業(yè)發(fā)展的不同階段如何進行稅收籌劃進行了分析。趙平（2014）在《淺析高新技術企業(yè)資格的保持與稅收籌劃要點》中論述了企業(yè)如何從關注國家政策、企業(yè)研發(fā)支出的投入以及科研人員的比例等方面保持高新技術企業(yè)的資格，從而享受國家相應的稅收優(yōu)惠政策。

關于高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及國家補貼對高新技術企業(yè)的影響方面，我國的研究也有涉及。例如，楊姍（2016）的《財政補貼、稅收優(yōu)惠對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新活動的影響研究》、陳煥平（2016）的《稅收優(yōu)惠促進企業(yè)科技創(chuàng)新效應的研究》、范麗琴（2016）的《科技稅收政策對高新技術企業(yè)創(chuàng)新能力影響的實證研究》，以及馬澤（2017）的《高新技術企業(yè)使用財政性資金的納稅籌劃》，這些文獻重點研究了國家給予財政補貼時企業(yè)涉及的稅收籌劃以及稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響。隨著國家稅收政策的變化，關于高新技術企業(yè)在稅收政策變化時如何進行稅收籌劃的研究也不斷涌現(xiàn)，如王軍榮（2016）的《“營改增”對科技服務項目納稅的影響研究》與楊小嬌（2017）的《“營改增”后高新技術企業(yè)稅收籌劃分析》，都是對營改增后高新技術企業(yè)如何進行稅收籌劃的研究，顯示了我國稅收籌劃理論研究與時俱進的特性。隨著稅收籌劃逐步融入到企業(yè)的管理中，相關的研究文獻也不斷涌現(xiàn)，例如，劉桂芳（2017）在《基于財務管理視角的高新技術企業(yè)稅收籌劃方向》中從財務管理視角出發(fā)，對高新技術企業(yè)的稅務籌劃進行了研究。

通過上文對國內(nèi)外納稅籌劃歷程的簡要介紹，雖然我國的納稅籌劃研究起步較晚，但同樣也取得了一定的研究成果。伴隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展、國家政策的變化調(diào)整以及我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷推進，關于我國稅收籌劃的理論體系，應該做到及時更新與完善，與此同時，企業(yè)更應該做到結(jié)合自身具體情況具體分析。

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