摘 要：應收款項審計屬于財務管理審計的范疇，是內(nèi)部審計關注的重點領域。本文通過了解應收款項的現(xiàn)狀及清理情況，認真分析評估被審計單位應收款項管理面臨的問題和風險，對應收款項制度設計的有效性、所有權屬的真實性、余額的準確性、可回收性等方面進行審計，促進企業(yè)合規(guī)管理，加快貨款回收，進一步壓控應收款項占用規(guī)模，提高企業(yè)運行效率和經(jīng)營質(zhì)量，防范經(jīng)營和財務風險。

關鍵詞：應收款項? 財務管理審計? 內(nèi)部控制? 風險管理

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（a）--02

1 應收款項管理審計的背景及內(nèi)涵

目前，公司應收款項占營業(yè)收入比率較高，為使公司成本工程實施形成長效機制，持續(xù)壓降“兩金”指標，通過實施應收款項管理審計，了解公司應收款項管理現(xiàn)狀，揭示其面臨的問題和風險，并根據(jù)實際情況提出改進建議，壓降“兩金”，完成成本工程考核指標。促進公司完善體制機制，控制風險、堵塞漏洞，提高管理水平，提升經(jīng)營效率和資金使用效率。根據(jù)公司關于選擇重點事項開展專項財務審計的指示，按照年度財務審計工作計劃安排，審計部組織開展應收款項管理審計。

2 應收款項管理審計的思路

結(jié)合銷售業(yè)務等內(nèi)部控制審計，了解在銷售政策、客戶管理等方面與應收款項相關的流程和內(nèi)部控制措施，評價應收款項健全性及有效性，通過對內(nèi)部控制的測試發(fā)現(xiàn)風險點，確定審計重點。

2.1 審計范圍

包括公司因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括應收賬款、預付賬款和其他應收款等。

2.2 審計依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號—采購業(yè)務》《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第9號—銷售業(yè)務》《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第13號—業(yè)務外包》，公司應收款項管理相關制度、流程等。

2.3 關注重點

（1）應收款項內(nèi)控制度建設情況。應收款項相關內(nèi)控制度設計是否完善，包含但不限于資金支付管控、銷售回款、往來賬款對賬、賬齡分析、壞賬計提和確認、客戶信用管理、賒銷及催收、核銷及賬銷案存管理等。

（2）信用政策制定情況。關注被審計單位是否全面調(diào)研客戶資質(zhì)、信用狀況并動態(tài)跟蹤，是否對客戶分類，采取不同的銷售政策。關注信用政策的制定情況，包含但不限于信用標準、客戶資信檔案建立、客戶評價、不相容職務是否分離等。

（3）應收款項合同訂立及資金支付情況。關注應收賬款形成業(yè)務的合同（協(xié)議）條款的合理性和有效性。關注預付賬款支付業(yè)務是否按合同約定條款實施，支付是否合規(guī)，合同中規(guī)定的預付賬款支付形式和比例是否存在風險;審查預付賬款是否經(jīng)過申請，申請手續(xù)是否完備、審批是否到位。關注其他應收款科目中的備用金借款、零星采購付款、其他各種暫付款項等，檢查業(yè)務是否真實、審批是否到位、借款額度、借款時間是否合理。

（4）應收款項長期掛賬、異常結(jié)轉(zhuǎn)的情況。關注大額、長期掛賬（賬齡在3年以上的）的應收款項原因分析。應收款項科目與相關科目（如收入等）之間的異常及大額結(jié)轉(zhuǎn)。銷售政策是否過于激進，貨款回收比例低、周期長，是否存在賒銷風險。

（5）應收款項的對賬、催收情況。關注與客戶定期對賬情況，檢查往來賬款對賬函;個人備用金或其他業(yè)務借款的對賬情況。對逾期應收賬款催收的執(zhí)行情況。單位是否定期函證并取得回函，逾期應收賬款產(chǎn)生糾紛訴訟時，保護利益。

（6）與關聯(lián)單位的往來情況檢查。關注被審計單位與關聯(lián)單位主要業(yè)務往來，關注采購、外委外協(xié)、技術服務、資金拆借等業(yè)務;關注價格確定方式，是否存在利用價高輸送利益等情形;是否通過應收款項類科目與關聯(lián)方進行不實交易或投資。識別虛構(gòu)交易形成的應收款項，分析虛構(gòu)交易的資金風險。關注其他應收款科目中是否有違規(guī)使用的資金，如被關聯(lián)企業(yè)占用的大額資金、變相拆借資金、隱形投資款等。關注領導干部在外兼任高管或董事的單位與被審計單位的業(yè)務往來情況，是否存在利用職權獲利導致國有資產(chǎn)流失等風險。

（7）應收賬款壞賬準備計提、壞賬損失情況檢查。關注壞賬準備計提依據(jù)、比例是否符合制度要求;壞賬損失認定程序是否完整，證據(jù)是否充分、確鑿。

（8）應收款項清理處置情況和“兩金”指標完成情況。核實應收款項清理處置和成本工程關于“兩金”指標實際完成情況，核實總公司應收款項清理處置專項工作情況及取得的效果。

3 審計程序和方法

3.1 制度建設

獲取被審計單位與應收款項相關的內(nèi)控制度。訪談財務管理人員、采購及銷售管理人員，了解應收款項管理基本情況，訪談內(nèi)容包括但不限于：被審計單位的基本會計政策，整體財務狀況，年度內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)營活動和其他重大事項;被審計單位基本控制環(huán)境、內(nèi)控狀況和應收款項管理主要業(yè)務流程等。

3.2 信用政策

檢查是否建立適當信用標準，對新開發(fā)的客戶是否進行信用評審，依據(jù)其資質(zhì)、誠信度、信譽及財務狀況等有關因素確定信用等級，并按規(guī)定的權限和程序?qū)徟?。檢查客戶資信檔案，是否將客戶信息、客戶信用評審結(jié)果以及信用等級劃分及時維護到客戶信用檔案中。是否對客戶付款情況等進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，并根據(jù)評價結(jié)果更新客戶信用檔案。檢查客戶評價機制建立情況，是否明確客戶評價的方法、評價的對象、評價的指標、評價的時間要求等;進行客戶評價時，是否重點關注客戶資信變動情況、償付能力變動情況、近期合作情況、信用等級變動情況等。檢查是否建立賒銷業(yè)務的授權和控制措施，是否科學合理制定賒銷、收賬、預期風險預警等環(huán)節(jié)業(yè)務流程并按流程履行。檢查不相容職務分離情況，關注信用部門、銷售部門、財務部門及相關管理部門等不相容職務是否分離;同一部門或個人不得辦理銷售業(yè)務的全過程。審查銷售管理部門是否嚴格按照信用部門的客戶信用資料來決定是否批準銷售。審查信用部門接到銷售單后是否經(jīng)過認真審核該客戶的資信情況來決定是否批準賒銷。審查財務部門是否將銷售數(shù)據(jù)和資金回收情況反饋給銷售部門和信用部門。

3.3 合同訂立及資金支付

檢查銷售合同及訂單管理情況，是否建立銷售合同訂立及審批管理制度、銷售訂單管理流程。關注必須簽訂銷售合同的范圍，了解銷售合同審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應權責等訂立程序。檢查銷售合同是否依據(jù)銷售訂單制定，銷售單價和銷售合同是否按規(guī)定審批;客戶訂單與傳真資料的管理是否規(guī)范，是否對訂單與傳真進行編號并標注對應的合同編號，是否作為合同執(zhí)行過程依據(jù)資料妥善保管并存檔。關注是否制定預付賬款相應的制度流程，制度中是否明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等相關資料，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理預付款等內(nèi)容。調(diào)取預付賬款明細，抽取供應商名單，追溯付款憑證，確認付款憑證與對應的合同付款依據(jù)是否充分合理、金額是否準確、審批手續(xù)是否齊全，是否存在后補合同，提前付款、多支付款項等問題。審核其他應收款明細賬，通過分析明細賬摘要、業(yè)務內(nèi)容，重點抽查業(yè)務金額大、業(yè)務性質(zhì)特殊、用現(xiàn)金支付、明細科目為“其他”等業(yè)務憑證，檢查業(yè)務是否真實、審批是否到位、借款額度及借款時間是否合理，是否存在用現(xiàn)金全額償還大額備用金、整借整還等問題。

3.4 長期掛賬、異常結(jié)轉(zhuǎn)款項

關注往來賬款科目與相關科目（如收入等）之間的異常（主營銷售產(chǎn)品的單位如材料銷售收入占比較大等）和大額結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務，篩選出需進行穿行測試的合同、協(xié)議，核實掛賬是否真實完整。檢查合同任務來源、合同評審、簽訂、履行情況等，訪談業(yè)務經(jīng)辦人員，結(jié)合具體的原因分析評估相關風險;審核確認收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本有無異常，依據(jù)是否充分，重點關注年末12月的賬務處理情況，審核是否有為完成考核指標，采取簽訂虛假合同、編制假結(jié)算單虛列收入、虛掛應收賬款等行為。檢查其他應收款中零星采購業(yè)務是否真實，實物是否辦理驗收手續(xù)，有無出入庫單、使用單位接收單，是否存在無真實業(yè)務、套取資金的行為。關注長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬款。

3.5 應收款項對賬及催收

關注是否建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度，是否對收款責任進行明確區(qū)分，是否建立清收獎勵制度及責任追究、處罰制度。銷售部門是否負責應收款項的催收，是否留存催收記錄;所有款項是否由財務部門統(tǒng)一辦理資金結(jié)算，關注以現(xiàn)金或票據(jù)形式收取的款項是否及時入賬，是否存在由銷售或其他人員收取不入賬或不及時入賬的情形。關注財務管理部門是否定期開展應收款項核銷及回收統(tǒng)計、清理工作;業(yè)務部門是否對應收款項的可收回性進行分析，是否形成記錄并留存。審核催收責任人調(diào)動或離職時是否及時辦理移交手續(xù)。對較長時間不處理的預付賬款及定金，制訂清理計劃及時處理。關注是否向債務人函證應收賬款，核實其數(shù)據(jù)的真實性、準確性;對于對賬結(jié)果存在差異的，是否及時查明原因，并將對賬結(jié)果報適當管理層進行審閱和處理。對個人借款是否及時發(fā)放對賬函資料，催促及時還款或報賬。對逾期的應收款項，是否落實相關責任人催收欠款。對于未收回欠款，是否采取有效措施，及時追回或清理。

3.6 關聯(lián)單位往來

利用天眼查等App，獲取客戶信息，確認是否存在關聯(lián)方關系;查看其往來合同價格組成，如高出正常交易價格太多，可能存在利益輸送的風險，必要時可實地查驗關聯(lián)單位與合同對應的項目方案（預算）、項目成本費用核算方式，核算成本利潤率是否高出同行業(yè)正常水平。關注關聯(lián)單位之間往來事項的內(nèi)容、金額是否相符;期末余額是否相符，是否存在連續(xù)幾年都相差相同金額且數(shù)目較大的事項;關注是否存在違規(guī)出借資金或投入資金的情況;是否存在資金已經(jīng)收回卻仍掛賬、關聯(lián)單位之間相互劃轉(zhuǎn)往來賬款形成“小金庫”等情況。

3.7 壞賬準備、壞賬損失

審查是否建立應收賬款、其他應收款壞賬準備制度并執(zhí)行。核對應收賬款總賬及明細賬，檢查存在回收風險的應收款項是否嚴格按照制度足額計提壞賬準備，確定計提壞賬準備比率是否恰當，壞賬準備增減變動的記錄是否完整。檢查壞賬損失判定依據(jù)是否充分，是否制定壞賬損失的處理程序并按規(guī)定執(zhí)行。審核對已核銷的壞賬又收回時，財務部門是否及時入賬，防止形成賬外資金。

3.8 “兩金”指標完成

查閱集團應收款項清理處置和關于“兩金”指標的相關文件。查閱被審計單位上述工作完成情況報告及對應的證明材料，進行穿行測試，分析性復核。

作者簡介：仇丹（1975-），女，漢族，湖南株洲人，本科，會計師，研究方向：財務審計。