邱光花

摘要：當(dāng)前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革正處于一個(gè)攻堅(jiān)克難的階段，加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度體系改革不僅是會(huì)計(jì)行業(yè)一件大事，更是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的使命所在。政府會(huì)計(jì)制度體系不僅要符合現(xiàn)代社會(huì)對(duì)公共資金即政府財(cái)政資金的管理要求，也是提升政府財(cái)政透明度，展現(xiàn)國(guó)家良好形象，融入全球化競(jìng)爭(zhēng)的必然趨勢(shì)。我們應(yīng)將此項(xiàng)工作作為一項(xiàng)重要政治任務(wù)高度來抓。新《政府會(huì)計(jì)制度》面臨著新的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該以新態(tài)度、新視角去審視對(duì)待所遇到一系列問題。本文著重分析了政府會(huì)計(jì)改革的背景和現(xiàn)狀，對(duì)新政府會(huì)計(jì)改革施行過程中相關(guān)問題的進(jìn)行了思考，分析了政府體系改革的趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);改革;思路

一、政府會(huì)計(jì)改革背景

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)歷史沿革

我國(guó)新中國(guó)成立以后，政府預(yù)算會(huì)計(jì)大致可分為五個(gè)階段：初級(jí)階段政府主要以高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支方式開展活動(dòng)，相關(guān)會(huì)計(jì)制度有1950年頒布的《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》等，確立了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系;逐步發(fā)展為1953年-1978年統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理方式，期間頒布了《地方財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)》《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步體現(xiàn)了資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存情況，以收付實(shí)現(xiàn)制記賬法記賬;改革探索階段以“劃分收支、分級(jí)包干”為主要管理形式，1984年頒布了《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，并于1989年再次修訂;改革全面展開階段開始實(shí)行“分稅制”，會(huì)計(jì)制度先后改革，相繼出臺(tái)了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等后期預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，實(shí)行公共財(cái)政體制，會(huì)計(jì)制度在前一階段的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充完善，更加符合財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的需求，提高了政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表。

（二）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)及缺陷

一是不能如實(shí)反映政府“家底”，不利于加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理?？颇吭O(shè)置不全，公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、基建賬務(wù)等資產(chǎn)以及其負(fù)債長(zhǎng)期游離于會(huì)計(jì)賬簿之外。使用收付實(shí)現(xiàn)制記賬，沒有資金來源或到位不及時(shí)未付款，大量項(xiàng)目實(shí)施已形成實(shí)質(zhì)資產(chǎn)、債務(wù)，未納入賬務(wù)核算反映。資產(chǎn)未折舊、攤銷，有的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)早已過了使用年限，未提折舊、攤銷，賬實(shí)不相符。由于管理不到位，資產(chǎn)賬務(wù)系統(tǒng)、國(guó)資系統(tǒng)與單位實(shí)際資產(chǎn)互相之間數(shù)字打架;同一項(xiàng)債務(wù)存在賬務(wù)系統(tǒng)、債務(wù)系統(tǒng)、實(shí)際債務(wù)互相數(shù)字矛盾等。

二是不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。資產(chǎn)不計(jì)提折舊、攤銷，不計(jì)入費(fèi)用，不反映運(yùn)行成本。

三是會(huì)計(jì)制度各自獨(dú)立核算、相互分割、不能形成一個(gè)有機(jī)的整體。行政事業(yè)單位多種制度并存，體系相對(duì)繁雜、內(nèi)容相互交叉、總體口徑不一，造成政府核算單位的會(huì)計(jì)信息可比性不高，缺乏會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和信息，通過匯總、調(diào)整等方式“生編硬造”編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量極低，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、新政府會(huì)計(jì)制度改革現(xiàn)狀分析

（一）新《政府會(huì)計(jì)制度》改革亮點(diǎn)

財(cái)政部2017年10月印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度》，自2019年1月1日起施行。主要改革點(diǎn)是：“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”?！吨贫取防^承了歷年改革的有益經(jīng)驗(yàn)，相較于現(xiàn)行制度有以下幾方面改革亮點(diǎn)：

一是有機(jī)整合了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和其他各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。確定單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。在科目設(shè)置及報(bào)表中，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位;在基本保留現(xiàn)行各項(xiàng)制度通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的同時(shí)，根據(jù)改革需要增加了各級(jí)各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，進(jìn)一步提高了政府會(huì)計(jì)信息的可比性。

二是完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類。規(guī)定單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

三是創(chuàng)新“平行記賬”核算方法

納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算;其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

新政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，有利于單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定費(fèi)用的歸屬期間，保證會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量;設(shè)置了“預(yù)計(jì)負(fù)債”會(huì)計(jì)科目，遵循謹(jǐn)慎原則對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債;增設(shè)“資金結(jié)存”會(huì)計(jì)科目，用于反映納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾存等變動(dòng)情況;取消基建會(huì)計(jì)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”;進(jìn)一步優(yōu)化了資產(chǎn)類、費(fèi)用類、凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)核算科目。增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，采用備抵法對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備金額;更加準(zhǔn)確的反映核算單位財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，進(jìn)一步提高了核算單位會(huì)計(jì)信息的完整性，提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）政府會(huì)計(jì)制度改革的難點(diǎn)及挑戰(zhàn)

1.制度頂層設(shè)計(jì)問題突出

（1）記賬憑證設(shè)置的問題

記賬憑證上必須同時(shí)反映雙分錄---（不允許將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)憑證分離）

（2）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的問題

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置經(jīng)濟(jì)科目（不到底層---如商品服務(wù)費(fèi)用）、成本項(xiàng)目設(shè)置;預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)設(shè)置功能和經(jīng)濟(jì)科目（到底層---如水費(fèi)、電費(fèi)）。

（3）項(xiàng)目賬設(shè)置的問題

首先，項(xiàng)目管理設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不設(shè)置;其次，項(xiàng)目賬與資金賬不一致（部分業(yè)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行賬務(wù)處理）

（4）其他應(yīng)收款的問題

往來款跨年會(huì)影響當(dāng)年預(yù)算支出，資金賬與項(xiàng)目賬余額不一致

（5）預(yù)算會(huì)計(jì)體系問題

預(yù)算收入科目：貸方登記實(shí)際收到的收入，借方登記預(yù)算收入控制數(shù)。預(yù)算支出科目：借方登記預(yù)算支出數(shù)，貸方登記預(yù)算支出控制數(shù)。

2.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施帶領(lǐng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作走上新篇章的同時(shí)，也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位工作人員提出了新的挑戰(zhàn)。一是需要行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員具有更高的財(cái)務(wù)素養(yǎng)及知識(shí)儲(chǔ)備，不僅要以首付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算會(huì)計(jì)，同時(shí)還要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。但實(shí)際工作中很多核算單位會(huì)計(jì)人員在原崗位固守多年，對(duì)新的會(huì)計(jì)制度接納度吸收內(nèi)化效率較低，尤其是思維模式固化、年齡偏大的老同志。二是從以往單系統(tǒng)、單核算、單報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)殡p系統(tǒng)、雙核算、雙報(bào)告新制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作量將劇增為現(xiàn)行的兩倍，實(shí)際工作中，很多基層單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)本就一般，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員更是短缺。以上財(cái)務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)很可能制約新制度的實(shí)際落地執(zhí)行效率。

3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)軟亟待更新

政府會(huì)計(jì)制度的具體核算規(guī)則是通知嵌入到會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)一步體現(xiàn)的。目前在用的大部分財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)平行記賬功能，技術(shù)支撐不足，需要大量的人工整合與調(diào)整。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息等對(duì)軟件系統(tǒng)的要求與依賴性更大，建立既符合單位發(fā)展和實(shí)際需求又契合會(huì)計(jì)制度對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的要求的會(huì)計(jì)信息化處理平臺(tái)，提升政府工作效率，是政府部門面臨的一大挑戰(zhàn)，否則政府會(huì)計(jì)制度體系改革會(huì)顯得“走不通”“轉(zhuǎn)不動(dòng)”。

三、政府會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)分析

建立具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度并逐步快速推進(jìn)。加入成本、管理信息，在過程中齊頭并進(jìn)，漸漸實(shí)現(xiàn)“四位（政府預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)、政府管理會(huì)計(jì)）一體”的會(huì)計(jì)模式，將深刻推動(dòng)政府會(huì)計(jì)的深水區(qū)改革和預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)調(diào)收入與成本的配比以及整個(gè)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告，平衡財(cái)政收支，提升政府的運(yùn)作能力，加快推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌。

一項(xiàng)制度的改革不會(huì)是一下就能完成的，它不僅僅是現(xiàn)行人們學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度做賬的方式，還有以前的制度中的會(huì)計(jì)資料的統(tǒng)合與新的制度的交接，更要關(guān)注改革后出現(xiàn)的很多后續(xù)問題，所以這些都注定了我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革是一個(gè)由淺入深，慢慢發(fā)展的過程，通過一次又一次的新法規(guī)的頒布逐步形成滿足我國(guó)政府工作的需求、具有中國(guó)特色政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

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