白雅靜

摘 要：面對資源匱乏、環(huán)境污染、生態(tài)問題頻發(fā)的嚴峻形勢，加強生態(tài)文明體制改革成為我國決策部署的重大部分，在繼環(huán)境會計、社會責任會計等概念相繼被提出后，環(huán)境審計也逐漸嶄露頭角，成為有效解決環(huán)境問題的有力武器。但是，目前就我國而言，開展環(huán)境審計仍處于初步階段，無論是理論的研究還是實務成果都相對有限，各方面發(fā)展都不成熟。為此，在生態(tài)文明建設的大背景下，重點研究目前我國環(huán)境審計發(fā)展的現(xiàn)狀，從而揭示其在審計體系、審計依據、審計專業(yè)人才等方面存在的問題，以期能夠拓展環(huán)境審計的研究成果，同時促進我國環(huán)境審計事業(yè)的進一步發(fā)展。

關鍵詞：生態(tài)文明建設;環(huán)境審計;審計體系

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.07.049

0 引言

長期以來，世界各國在求進步、促發(fā)展的過程中，飽受資源存量和生態(tài)環(huán)境被透支的困擾，環(huán)境問題的日益嚴重性，成了全球各界人士關注的重點，如何求得經濟增長與環(huán)境保護的平衡？如何提高資源的使用效率以減少浪費？各國學者在思考這些問題的同時，紛紛開始探索不同的方法，以期望能夠最大程度減輕經濟發(fā)展和社會進步對環(huán)境造成的傷害。1992 年，最高審計機關國際組織（ INTOSAI）呼吁各國最高審計機關從環(huán)境視角開展審計工作，環(huán)境審計業(yè)務由此產生。雖然我國審計在服務社會，服務企業(yè)的同時也被賦予環(huán)境責任，取得初步的發(fā)展，但是與西方國家相比，仍有許多經驗需要借鑒。此外，近年來，在保護生態(tài)文明的號召下，環(huán)境審計獲得了充分的發(fā)展環(huán)境，但正如其他新興學科一樣，環(huán)境審計自其產生之日起就飽受各方爭議，關于其必要性、實施效果、成本效益一直是人們爭論的重點?；诖?，本文從環(huán)境審計入手，通過剖析我國環(huán)境審計目前的發(fā)展現(xiàn)狀，深入了解其應用情況、面臨的發(fā)展困境，找到目前我國環(huán)境審計發(fā)展局限性，提出改進建議，以期望能夠有效解決環(huán)境審計發(fā)展的一些問題，為推進我國環(huán)境審計的建設做出些許貢獻。

1 環(huán)境審計概述

1.1 環(huán)境審計的概念

與傳統(tǒng)審計業(yè)務不同，環(huán)境審計是這樣的一種審計活動，它是以國家審計機關、內部審計機構和注冊會計師為主體，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經濟活動對環(huán)境的影響進行監(jiān)督、評價或鑒證，使之達到管理有效、控制得當，并符合可持續(xù)發(fā)展要求。環(huán)境審計從一定程度上拓展了審計的監(jiān)督范圍，將其與環(huán)境保護、綠色發(fā)展、低碳節(jié)能等新理念相聯(lián)系，賦予了審計更加符合當代經濟發(fā)展的新使命。

1.2 政策背景

隨著環(huán)境保護和環(huán)境管理問題在當前經濟社會發(fā)展中日益凸顯，推動著環(huán)境審計主題被各國提出并列入重要議事日程。我國也不例外，近年來隨著對生態(tài)文明建設的大力推進，我國也不斷提出一些高質量發(fā)展的新觀念、新理念，低碳經濟、綠色GDP、環(huán)境會計、社會責任會計等工作的實施，無疑體現(xiàn)了我國政府對于環(huán)境問題的重視。我國的環(huán)境審計工作產生于20世紀90年代，為了推進其更好發(fā)展，我國政府陸續(xù)出臺多項政策將環(huán)境審計作為審計工作發(fā)展規(guī)劃的主要任務和重點內容，為促進環(huán)境審計的發(fā)展保駕護航。2018年6月19日，審計署發(fā)布長江經濟帶生態(tài)環(huán)境保護審計結果，除了長江經濟帶專項審計之外，我國全面推開自然資源資產離任審計等系列舉措還將陸續(xù)落地，這充分顯示了我國生態(tài)環(huán)境審計正提速加碼，助力污染防治攻堅戰(zhàn)。

2 我國環(huán)境審計的發(fā)展現(xiàn)狀

環(huán)境審計作為一種有效的監(jiān)督手段，它的發(fā)展無疑會對我國推進生態(tài)文明建設產生有利影響。但是目前，我國環(huán)境審計工作仍然處于起步階段，面臨許多亟待解決的問題，這些問題的存在，使審計的發(fā)展面臨較大的阻力，具體問題如下幾點。

2.1 環(huán)境審計沒有形成有效體系

審計的基礎是會計。對于環(huán)境審計而言，它的基礎就是環(huán)境會計，但目前我國環(huán)境會計的發(fā)展仍處于探索階段，環(huán)境會計尚未形成規(guī)范的核算體系，很多信息的確認、計量和披露缺乏統(tǒng)一性，這就為環(huán)境審計的開展造成巨大障礙，另外，我國目前相關的法律、法規(guī)體系還不夠完備，這就使得審計人員在開展業(yè)務時缺乏政策指引和行為導向，由此導致環(huán)境審計在實務應用中困難重重，規(guī)范性不足。此外，由于我國環(huán)境審計起步較晚，很多人對于環(huán)境審計的概念及重要性沒有充分理解，政府部門和社會公眾對環(huán)境審計也不夠重視，這無形中增加了環(huán)境審計中的阻力。這些都導致到目前為止，我國環(huán)境審計仍沒有形成有效體系。

2.2 環(huán)境審計的依據仍有欠缺

審計依據是在審計人員在審計過程中用來判斷審計客體行為規(guī)范的準繩。環(huán)境審計與傳統(tǒng)審計業(yè)務相比，除了一般性規(guī)定外，有其特殊的規(guī)定，主要內容包括：環(huán)保政策、環(huán)境法規(guī)、環(huán)境標準、會計準則和審計準則等。很顯然，環(huán)境審計的依據比傳統(tǒng)審計要復雜，它的復雜性就體現(xiàn)在對于依據當中的一些內容很難進行精確的規(guī)定，比如環(huán)保的效果、環(huán)保的成本、環(huán)保資金的運營等，這些概念往往難于定量進行評估，數據本身帶有主觀性，另外，我國盡管在不斷修訂《環(huán)保法》，但法規(guī)仍然不夠完善，仍存在亟待補充修訂的部分。這些問題的存在，就會使得環(huán)境審計的依據欠缺，不利于其在實務中的應用，也無法做到像傳統(tǒng)審計業(yè)務那樣規(guī)范健全、流程完整。

2.3 環(huán)境審計方面專業(yè)人才不足

環(huán)境審計的發(fā)展對于從事審計行業(yè)的人員提出更高的要求，不僅需要他們熟練掌握傳統(tǒng)審計業(yè)務中所涉及的專業(yè)知識和實踐能力，更對于他們對環(huán)保技術知識方面的涉獵提出了新的要求。但從目前的行業(yè)現(xiàn)狀來看，與西方國家相比，我國開展環(huán)保的工作并不算長，環(huán)境審計的實施就更短了，處在審計行業(yè)的專業(yè)人才大多是財經專業(yè)畢業(yè)，擁有過硬的會計、財管、稅務、審計知識，但對環(huán)境保護方面的政策、方針、標準缺乏相應的了解，而環(huán)保工作專業(yè)性較強，涉及面較為廣闊，整個行業(yè)缺少專業(yè)的復合型人才。

3 完善我國環(huán)境審計發(fā)展的措施

上述問題的解決，需要我們從多方面、多角度進行思考，結合環(huán)境審計的具體特點，本文提出如下解決途徑。

3.1 建立有效環(huán)境審計體系

構建有效環(huán)境審計體系需要多方面的配合和努力。具體如下：（1）加快環(huán)境審計立法進程，借助法律手段，為環(huán)境審計的發(fā)展保駕護航。我國在環(huán)境立法上與西方國家差距明顯，目前兩部指引審計行業(yè)發(fā)展的法律《審計法》和《中國注冊會計師法》都沒有對環(huán)境審計做出明確的規(guī)定，環(huán)境審計的發(fā)展迫切需要一部法律的明確指引。國家審計署可以適時推動立法、法規(guī)的修訂，為環(huán)境審計奠定更加堅實的法治、法規(guī)的基礎。（2）提高政府和社會公眾對環(huán)境審計的重視程度，以此推動我國環(huán)境審計體系的構建。一方面可以利用媒介，加大對環(huán)保概念的宣傳，使社會公眾對生態(tài)文明建設更加重視，同時提高企業(yè)積極控制環(huán)境成本的動力，以增強其自愿實施環(huán)境審計的意愿;另一方面，注意環(huán)境審計的常規(guī)化，將其融入財務審計、績效審計中，不斷擴大審計的范圍，促進審計發(fā)揮更為有效的監(jiān)督作用。

3.2 推動環(huán)境審計理論的發(fā)展與創(chuàng)新，提升其實務水平

我國開展環(huán)境審計的時間相對短，有必要借鑒發(fā)達國家和國際組織的成功經驗，把先進的經驗融入我國的實際情況，才能更好地促進我國環(huán)境審計事業(yè)的發(fā)展與進步。具體如下：（1）鼓勵專家學者加強對環(huán)境審計理論的研究，特別是要在審計依據、審計程序等方面結合環(huán)境審計業(yè)務的具體特征進行方法的創(chuàng)新;（2）結合環(huán)境要素確認、貨幣計量方法、評價指標應用等方面的具體內容，結合修訂補充環(huán)境審計的工作指南，以提高其在實務應用中的專業(yè)性、針對性和可操作性，提升審計應用于環(huán)境會計的實務水平。

3.3 重視審計人員綜合素質的培養(yǎng)，構建環(huán)境審計專業(yè)人才培養(yǎng)體系

環(huán)境審計不僅要求從業(yè)人員具備財務、會計、審計技能，更對其環(huán)保技術知識的掌握提出較高的要求，一定程度上，環(huán)境審計是一門交叉性學科，其廣度和深度對審計人員的素質來說，無疑是一個極大的挑戰(zhàn)。勝任能力的高要求，這也是當前，環(huán)境審計人員執(zhí)業(yè)過程中迫切需要解決的問題，為此，應當培訓若干具有此項新技能的審計人員，承擔環(huán)境審計的新任務。具體如下：（1）通過標準化課程設計的方式構建審計人才完備知識體系。將環(huán)境審計納入到審計專業(yè)的課程標準內，成為審計專業(yè)學生學習的對象;（2）建立環(huán)境審計專業(yè)技術資格考試，培養(yǎng)環(huán)境審計業(yè)務的專業(yè)人才;（3）定期開展環(huán)境審計專業(yè)技能培訓和交流會議，促進行業(yè)更好發(fā)展，保障專業(yè)人才對于知識的更新能力;（4）借力外部專家，提供環(huán)境方面專業(yè)支持，進一步提高審計的質量。

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