摘 要：稅制改革可以說是一把雙刃劍，既有有利的一面，同時(shí)也存在著一些問題，可以說這既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。深化增值稅制度改革的基本目標(biāo)和方向應(yīng)是基于增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，建立能夠突出其“中性”原則、定位清晰和簡(jiǎn)易高效的稅制結(jié)構(gòu)。本文首先介紹了“稅制改革”的內(nèi)容和其對(duì)企業(yè)發(fā)展等方面的意義，并闡述了稅制改革對(duì)中小企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的重大問題，并詳細(xì)提出了具體應(yīng)對(duì)問題的策略。

關(guān)鍵詞：稅制改革;企業(yè);問題;應(yīng)對(duì)措施

由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，由過去的第一產(chǎn)業(yè)完全占主導(dǎo)地位到后來的第二、第三產(chǎn)業(yè)后來居上，中國的經(jīng)濟(jì)增長正由主要依靠工業(yè)帶動(dòng)逐步向三次產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)的方向轉(zhuǎn)變。當(dāng)前的國家稅收管理體制已經(jīng)逐漸出現(xiàn)漏洞。因此適當(dāng)進(jìn)行稅制改革是完全符合當(dāng)前我國國情的。正確認(rèn)識(shí)我國稅制改革，在深化稅制改革期間如何尋找改革發(fā)展的新契機(jī)，如何正確面對(duì)當(dāng)前稅制改革帶來的影響也將是未來我國民營企業(yè)將面對(duì)的重要問題。

一、稅制改革的工作內(nèi)容及主要意義

中國現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了三次飛躍發(fā)展和變革：首先是在1994年確立的稅制框架的基礎(chǔ)上，2012上海市選擇在服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)開展?fàn)I業(yè)稅改為增值稅。在經(jīng)歷了四年時(shí)間的試點(diǎn)，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)后，營業(yè)稅改為增值稅的稅收方式在我國全面推廣實(shí)施。營業(yè)稅改為增值稅的好處不僅僅是實(shí)現(xiàn)了抵扣范圍的擴(kuò)大，同時(shí)解決了貨物流通過程中被不斷重復(fù)征稅的問題，直接減輕了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，快速激發(fā)了發(fā)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的內(nèi)在能量。

第二個(gè)重要的時(shí)間節(jié)點(diǎn)是在2018年5月我國根據(jù)國民生產(chǎn)總值和市場(chǎng)主體發(fā)生了重要的變化，再次進(jìn)行了稅制改革調(diào)整，其中最引人關(guān)注的是將原適用17%稅率調(diào)整為16%，將原適用11%稅率調(diào)整為10%。而在這其中最為受益的是廣大中小型企業(yè)，因?yàn)楦母镆?guī)定若企業(yè)收入少于500萬，就可定位為小規(guī)模企業(yè)，享受小規(guī)模納稅人稅收規(guī)則。進(jìn)一步推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展，激活稅收底層企業(yè)的活力。

2019年第三次增值稅改革包括降稅率、擴(kuò)抵扣、退留抵等一系列舉措，即把原適用16%的稅率調(diào)整為13%，10% 的稅率調(diào)整為9%。簡(jiǎn)化稅收征管，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)

二、企業(yè)稅務(wù)問題提醒

1.復(fù)雜的增值稅稅率造成稅收征納成本的增加

在經(jīng)歷了2019年增值稅降率調(diào)整后，一般納稅人適用的稅率調(diào)整為4個(gè)檔級(jí)，細(xì)化后的稅率方案導(dǎo)致較高的征納成本。這主要是由于隨著市場(chǎng)商業(yè)化水平的進(jìn)一步提高，社會(huì)分工水平進(jìn)一步提高，一般納稅人在組織生產(chǎn)經(jīng)意活動(dòng)時(shí)，可能涉及到不同稅率的商品和勞動(dòng)，當(dāng)多種稅率的情況發(fā)生，并不斷地交織和存續(xù)進(jìn)行時(shí)，一般納稅人很難準(zhǔn)確把握相關(guān)政策，造成納稅申報(bào)表的填寫混亂，不能準(zhǔn)確地表達(dá)其主觀意愿。另一方面，較為細(xì)化的稅率政策也對(duì)主要的稅務(wù)部門提出了更高的要求，不僅要求稅務(wù)主要部門的人員要不斷提高自我專業(yè)水平，同時(shí)也要針對(duì)企業(yè)提交的復(fù)雜的申報(bào)表做出準(zhǔn)確的判斷，防止出現(xiàn)故意隱瞞或者刻意回避高稅率項(xiàng)目的情況，此兩方面共同作用加大了征收成本。

2.化解稅收相關(guān)優(yōu)惠政策問題

第一，判斷自己企業(yè)是否存在符合國家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策的情形。一些涉稅企業(yè)為了了解是否符合國家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行規(guī)定的情形，不從直接改變企業(yè)經(jīng)營范圍安排方式入手，而是簡(jiǎn)單地直接采取一些涉稅賬務(wù)后續(xù)處理的小技巧從而拉近與優(yōu)惠政策執(zhí)行規(guī)定的距離，這樣就會(huì)在很大程度上影響政策的落實(shí)進(jìn)而造成問題。第二，若項(xiàng)目符合國家稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，就要按照國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定和相關(guān)業(yè)務(wù)流程履行必要的納稅程序和相關(guān)備案手續(xù)的辦理。比如，試點(diǎn)企業(yè)納稅人為其提供企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和業(yè)務(wù)相關(guān)的其他技術(shù)咨詢、技術(shù)支持服務(wù)項(xiàng)目，相關(guān)企業(yè)稅收政策文件對(duì)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)開發(fā)合同和技術(shù)咨詢的服務(wù)概念、范圍和納稅優(yōu)惠政策審批辦理程序等都作了詳細(xì)明確規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定日期做好充分的納稅資料收集。第三，能否及時(shí)對(duì)應(yīng)納稅服務(wù)項(xiàng)目和其他免稅服務(wù)項(xiàng)目稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的納稅核算，能否準(zhǔn)確地劃分出從應(yīng)稅和其他免稅服務(wù)項(xiàng)目共用或收購進(jìn)來的貨物、勞務(wù)等所包含的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。第四，處理好企業(yè)免稅服務(wù)項(xiàng)目與需開具增值稅專用發(fā)票之間的稅務(wù)關(guān)系。一是企業(yè)納稅人接受提供其他應(yīng)稅金融服務(wù)，用于享受國家免征其他增值稅服務(wù)優(yōu)惠政策的，不得要求開具其他增值稅專用發(fā)票;二是企業(yè)納稅人存款用于享受免征其他增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目的，對(duì)采購進(jìn)出口貨物、接受提供應(yīng)稅金融服務(wù)的商品進(jìn)項(xiàng)稅額等不得進(jìn)行抵扣。

3.增值稅發(fā)票管理引發(fā)的涉稅問題

第一，由于對(duì)相關(guān)增值稅法規(guī)政策了解不夠，因而不能夠及時(shí)取得具有合規(guī)性的扣稅憑證，僅僅是取得了普通發(fā)票或者扣稅收據(jù)，喪失了直接抵扣相關(guān)稅款的機(jī)會(huì)。第二，存在增值稅不得用于抵扣的情形，在我們?nèi)〉昧耸褂迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票后，要認(rèn)真比對(duì)其是否能抵扣，因此企業(yè)納稅需要特別注意的問題是并不是所有的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅都可以抵扣，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必須符合規(guī)定的范圍和抵扣時(shí)限。第三，遺漏土地價(jià)外納稅費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)少繳土地增值稅。第四，通過他人開虛假發(fā)票、代開虛假發(fā)票、“買票”等方式利用虛假發(fā)票交易方式做出其他違法犯罪行為。

4.關(guān)于增值稅申報(bào)繳納時(shí)間及稅率變動(dòng)時(shí)點(diǎn)引發(fā)的其他稅務(wù)問題

在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)內(nèi)提前或者推遲增值稅的申報(bào)都有可能引起相關(guān)的問題。比如提前申報(bào)，可能出現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)抵未抵的情況。若適當(dāng)推遲納稅申報(bào)，在增值稅實(shí)行初期，由于差額征稅代扣部分是不能抵減的，有些中小企業(yè)為了合理節(jié)稅，選擇了推遲申報(bào)增值稅的方式。但是如果發(fā)生突發(fā)情況造成不能及時(shí)申報(bào)，就可能導(dǎo)致延期申報(bào)，存在一定的問題系數(shù)。

國家每次稅率變動(dòng)時(shí)都會(huì)有一個(gè)過渡期，以便于各級(jí)稅務(wù)部門和企業(yè)培訓(xùn)、部署和整改。稅率變動(dòng)牽一發(fā)而動(dòng)全身，涉及到企業(yè)管理的方方面面。但部分企業(yè)敏感性不足，主體制度不修訂，配套措施不跟進(jìn)，不在具體執(zhí)行中查漏補(bǔ)缺，導(dǎo)致稅率變動(dòng)時(shí)點(diǎn)遺留了大量高問題納稅事項(xiàng)，如沒有按納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷項(xiàng)稅;沒有及時(shí)、足額取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票;新稅率下開具舊稅率發(fā)票;取得發(fā)票稅率與合同結(jié)算不匹配;因內(nèi)部銷售發(fā)票開具不及時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部法人單位之間進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，企業(yè)集團(tuán)合并層面超繳大量稅金等。

5.新稅制下企業(yè)財(cái)務(wù)核算及納稅不合規(guī)問題

營業(yè)稅的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，“稅制改革”對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)提出了新的要求。由于增值稅是一種可抵扣的稅收模式，因此稅收流程增加了認(rèn)證步驟（例如復(fù)制納稅申報(bào)單），并且納稅申報(bào)的復(fù)雜性顯著增加。此外，在營業(yè)稅稅制下，許多小型企業(yè)帳戶將采取兼職會(huì)計(jì)。不僅帶來會(huì)計(jì)上的變化，而且導(dǎo)致稅收環(huán)節(jié)發(fā)生根本變化，僅使用兼職會(huì)計(jì)很難處理復(fù)雜的工作。由于對(duì)民營企業(yè)的總體發(fā)展缺乏準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，在稅制改革有關(guān)的新政策下，很容易產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)核算不完整，導(dǎo)致企業(yè)稅款流失的情況。

三、企業(yè)有效防范涉稅財(cái)務(wù)問題的具體應(yīng)對(duì)措施

1.關(guān)注國家政策法規(guī)的實(shí)施和變化。企、事業(yè)單位工作人員應(yīng)該加強(qiáng)主觀能動(dòng)性，時(shí)刻關(guān)注相關(guān)政策法規(guī)的更新和變動(dòng)，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)主動(dòng)學(xué)習(xí)的能力。在了解新財(cái)稅政策對(duì)其企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益的直接影響和企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)用方面的一些問題，主動(dòng)結(jié)合相關(guān)政策，針對(duì)自身企業(yè)的具體問題具體分析，做好相關(guān)應(yīng)對(duì)方案，完成納稅申報(bào)工作。以利于實(shí)現(xiàn)更多的企業(yè)享受相關(guān)政策優(yōu)惠，防范新的財(cái)稅政策給中小企業(yè)經(jīng)營帶來的稅務(wù)問題，減輕部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員“稅制改革”的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉“稅制改革”的所有內(nèi)容，掌握“稅制改革”的稅收優(yōu)惠政策，明確國家調(diào)整了哪些優(yōu)惠政策。對(duì)于業(yè)務(wù)運(yùn)營，必須在適用稅種、適用稅率、起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、稅法和進(jìn)項(xiàng)稅額抵免方面加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。作為財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)該了解并掌握財(cái)稅政策，以減少企業(yè)與稅務(wù)有關(guān)的問題，幫助企業(yè)揚(yáng)長避短，并充分利用新稅收帶來的優(yōu)勢(shì)系統(tǒng)。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)處理，防范會(huì)計(jì)問題?！岸愔聘母铩焙螅髽I(yè)的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了變化。原始營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅計(jì)算方法相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單。改革后納稅主體存在一定的差異，增值稅的征收范圍比營業(yè)稅相對(duì)較為復(fù)雜，在稅率和計(jì)稅方式上也存在著差異，按照企業(yè)增值稅相關(guān)政策要求重新設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)還要修改企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度和完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，做好“稅制改革”后的企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革工作，降低新增的稅制對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的問題。

4.嚴(yán)把財(cái)稅發(fā)票管理關(guān)，降低財(cái)稅發(fā)票問題。增值稅發(fā)票的辦理取得、開具、傳遞、抵扣等對(duì)民營企業(yè)繳納增值稅的征收申報(bào)或者繳納工作具有指導(dǎo)意義。為此企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，按照《增值稅發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，制訂和推出一套適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的應(yīng)稅發(fā)票使用制度，明確應(yīng)稅發(fā)票的合理獲得、真?zhèn)纹钡蔫b別、開具、管理、傳遞和發(fā)票作廢等管理程序，做到不定期開展自查和定時(shí)抽查發(fā)票工作，嚴(yán)禁非法使用增值稅企業(yè)發(fā)票，杜絕虛假應(yīng)稅發(fā)票，努力降低應(yīng)稅發(fā)票使用帶來的財(cái)稅費(fèi)用問題。不斷優(yōu)化社會(huì)投資產(chǎn)出結(jié)構(gòu)，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

5.加強(qiáng)科學(xué)納稅籌劃，降低中小企業(yè)稅負(fù)重?fù)?dān)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)政策學(xué)習(xí)，了解和評(píng)估稅制改革對(duì)整個(gè)企業(yè)日常經(jīng)營、財(cái)務(wù)等方面產(chǎn)生的影響，并及時(shí)反饋指導(dǎo)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。例如，在對(duì)公司的采購、銷售等活動(dòng)以及在進(jìn)行選擇納稅供應(yīng)商和納稅服務(wù)商時(shí)，盡量要選擇財(cái)務(wù)收入核算健全、能夠及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票的大型企業(yè)，這樣才能夠及時(shí)增加新的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低進(jìn)項(xiàng)增值稅稅負(fù)，合理的利用稅率政策帶來的相關(guān)好處。

6.強(qiáng)化與企業(yè)主管單位的業(yè)務(wù)溝通，保證相關(guān)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。稅制改革的試行，必然會(huì)對(duì)我國企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營策略、定價(jià)管理機(jī)制、市場(chǎng)營銷等各個(gè)方面產(chǎn)生重要影響。對(duì)行業(yè)相關(guān)企業(yè)而言，讓其關(guān)聯(lián)的客戶、供應(yīng)商了解稅制改革對(duì)雙方的影響至關(guān)重要。同時(shí)，就自身稅務(wù)申報(bào)的特殊問題積極與財(cái)稅行政主管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取享受國家相關(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策和上級(jí)政府的財(cái)稅專項(xiàng)資金政策支持，將有效保證納稅企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

四、結(jié)語

中小型企業(yè)在持續(xù)發(fā)展過程中，受新舊企業(yè)稅制的影響，在進(jìn)行稅務(wù)問題申報(bào)管理過程中會(huì)容易出現(xiàn)一些問題，稅務(wù)申報(bào)管理人員對(duì)增值稅的理解還不是很到位，進(jìn)項(xiàng)稅額度在抵扣核算行為中也存在一些問題，這是直接影響中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)問題管理的一個(gè)重要因素。因此，企業(yè)應(yīng)不斷提高全體稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部調(diào)查控制，建立健全地稅務(wù)問題監(jiān)測(cè)機(jī)制，保證企業(yè)提高稅務(wù)管理水平。

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作者簡(jiǎn)介：黃莉鏵（1987.06- ），女，漢族，江蘇啟東人，本科學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師