汪麗

內容摘要 隨著COSO更新版《企業(yè)風險管理框架》正式發(fā)布，社會責任作為文化的重要組成部分，在COSO更新版中的地位更加顯著。目前，對于社會責任引領下的企業(yè)內部控制實施路徑還有待探討與完善。文章對企業(yè)社會責任和內部控制的互動關系進行了整合分析，提出了企業(yè)社會責任融合內部控制的路徑，包括建設社會責任文化、社會責任風險管理以及審計，在此基礎上實現全方位的社會責任內部控制，促進企業(yè)內部控制有效實施，進而實現企業(yè)價值最大化。

關鍵詞 社會責任 內部控制 實現路徑

1 引言

2017年9月6日，COSO更新版《企業(yè)風險管理框架》正式發(fā)布。重新確立了ERM框架的五要素，文化作為第一要素之一，組成了ERM所有其他部分的基礎，強調文化是主體的價值觀、行為準則和對風險的理解，可以看出社會責任作為文化的重要組成部分，對內部控制的作用日益顯著。同時，《企業(yè)內部控制應用指引第4號——社會責任》指出企業(yè)社會責任作為企業(yè)內部控制的重要內容，是企業(yè)內部控制的重要內部環(huán)境，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現具有重要的推動作用，奠定了企業(yè)長期發(fā)展的堅實基礎[1]。

現在很多大型企業(yè)已將承擔社會責任納入企業(yè)的核心價值，作為企業(yè)的主要核心競爭力，但由于受到當前公眾輿論語境的影響，“社會責任”被簡單地等同于“公益事業(yè)”，企業(yè)社會責任到底是什么？管理學大師彼得德魯克認為，企業(yè)的目的只有一個，那就是創(chuàng)造客戶。企業(yè)經營的根本目的是營利，雖然有些企業(yè)內部控制風險活動已將社會責任考慮在內，但內部控制更注重資產安全性、經營合規(guī)性以及財務真實性，涉及的各種社會責任還不完整，不能完全反映一家企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標。隨著經濟社會的不斷發(fā)展，社會責任的精神內涵和價值外延不斷拓展，不僅將社會責任貫穿于企業(yè)的人、財、物之中，更能自上而下逐漸形成企業(yè)的核心價值觀，因此，在社會責任的視角下探討內部控制如何有效運行，能夠更好地對企業(yè)績效進行報告與評價，加強內部控制建設，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[2]。

2 基于企業(yè)社會責任的視角，優(yōu)化企業(yè)內部控制

社會責任的有效實現能夠幫助企業(yè)降低經營風險，強調企業(yè)社會責任的履行，一方面可以避免很多企業(yè)不能有效平衡實現企業(yè)戰(zhàn)略目標和履行社會責任之間的矛盾關系;另一方面，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、目標分析、戰(zhàn)略結構調整、戰(zhàn)略優(yōu)化各個環(huán)節(jié)融入企業(yè)責任，可以為企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略目標提供引領，拓寬和不斷加深對企業(yè)發(fā)展目標的正確認識，從而有效促進社會責任內部控制系統(tǒng)，增加內部控制的環(huán)境適應性，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現以及可持續(xù)發(fā)展[3]。

企業(yè)社會責任內部控制作為一種戰(zhàn)略優(yōu)化實施管理工具，可以幫助企業(yè)在戰(zhàn)略實施中充分融入這種社會責任的核心理念，塑造典型的企業(yè)社會責任形象，進一步推動這種企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實現，同時也使企業(yè)可以在社會責任內部控制規(guī)劃實施戰(zhàn)略過程中，不斷進行自上而下的有效貫徹和自下而上的精準反饋，在不斷發(fā)現關鍵問題、解決潛在問題、調整戰(zhàn)略優(yōu)化的實施過程中不斷指導和提出建議，有助于后續(xù)的實踐活動，如圖1所示。

3 基于社會責任視角的內部控制實施路徑

3.1 社會責任文化建設

企業(yè)文化對企業(yè)有引領作用，作為一種“軟實力”，對企業(yè)的發(fā)展起著基石的作用，是內部控制環(huán)境的重要構成，對企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用。管理層的價值和取向對企業(yè)的健康發(fā)展成長起著重要的推動作用，改變管理層的價值取向是關鍵，更重要的是在企業(yè)內部自上而下地形成一套企業(yè)新的文化價值觀念，潛移默化到每個企業(yè)員工，形成每個員工對這套企業(yè)文化價值觀的高度認同和相互信任，加強整個企業(yè)的文化凝聚力，“80后”“90后”員工應更注重自身價值的實現，因而他們認為與企業(yè)并不是傳統(tǒng)意義上的“上下級”關系，而是合作伙伴，企業(yè)樹立以人為本的價值理念，更能讓員工參與社會責任文化的建設，形成信息的及時反饋以及情感的交流，全面營造一個道德、健康的工作氛圍[4]。

3.2 社會責任風險管理

風險管理貫穿于一個企業(yè)發(fā)展的全過程，踐行企業(yè)社會責任是企業(yè)高質量可持續(xù)發(fā)展的必然要求。企業(yè)風險管理框架中，文化對風險的規(guī)避是無形的，社會責任融入風險管理的全過程，在內部控制的實施過程中，對外部而言，可以滿足利益相關者的合理利益需求，提升經濟社會的公眾滿意度和政策支持度，更能及時得到社會的正向反饋和支持，塑造一個負責任的企業(yè)品牌形象以及良好企業(yè)形象;對內部而言，企業(yè)社會責任的履行與企業(yè)經營業(yè)務的成功并不矛盾，企業(yè)成功創(chuàng)造社會價值與履行社會責任是相輔相成的關系，社會責任的有效履行可以降低企業(yè)的經營風險，促進企業(yè)價值的不斷提升與有效實現。

3.3 社會責任審計

企業(yè)社會責任內部控制的評價工作離不開審計的參與，作為第三方審計監(jiān)督，優(yōu)化社會責任內部控制需要審計的介入。社會責任履行信息的真實性、完整性、效率及效果性需要第三方的鑒證、監(jiān)督和評價，尤其是媒體化時代，信息的及時公開披露不僅可以降低監(jiān)督管理成本，為廣大企業(yè)和利益相關方提供決策有用的信息，并保護各利益相關者的合法權益;同時，企業(yè)及時披露信息本身也是承擔社會的責任的重要方式之一，展現企業(yè)的社會形象[5]。

3.4 內部控制實施流程

3.4.1 全員參與

人就是目的本身，企業(yè)存在的目的，正如德國哲學家康德所說，內部控制根本在于人的管理、參與和互動。管理層和員工是實現內部控制的關鍵，只有滿足了員工的需求，創(chuàng)造更多的優(yōu)質產品和服務，才能為企業(yè)履行社會責任奠定基礎。需要為員工開辟發(fā)展的空間，激發(fā)員工對工作的熱愛、充分發(fā)揮他們的工作潛能和豐富創(chuàng)造力，轉變思維模式和改變行為方式。員工的核心價值理念建設對企業(yè)社會責任內部控制的實施有至關重要的作用，通過加強企業(yè)管理文化、團隊精神建設、學習交流平臺的有效建設，塑造平臺形象，形成一個全體企業(yè)員工相互認同的良好企業(yè)文化氛圍。

3.4.2 全面覆蓋

將社會責任理念融入企業(yè)的全方面，從思想、戰(zhàn)略、組織、制度和考核上全面覆蓋：通過核心價值觀念的有效再造，社會責任的融入不斷提升整個企業(yè)的核心競爭力;實現戰(zhàn)略可以滿足社會發(fā)展的迫切需要和公眾的期望;在職能管理中，融入社會責任的理念，融入人力、財務、科技、信息、企業(yè)文化建設和風險控制體系;建立完善績效考核獎懲機制，保證企業(yè)相關利益者的知情權、監(jiān)督權和參與權，提高企業(yè)信息的質量。全程融合，將企業(yè)的社會責任價值理念和日常的生產經營過程和全過程管理相結合，在產品生產、質量管理方面提升企業(yè)的整體水平。

4 結語

本文對企業(yè)社會責任和內部控制的關系進行了綜合分析，提出了將企業(yè)社會責任內部控制的實施路徑，包括建設社會責任文化、社會責任風險管理以及審計，在此基礎上實現全方位的社會責任內部控制，為企業(yè)加強內部控制建設提供參考。

（作者系中國海洋大學管理學院 在讀研究生）

【參考文獻】

[1]梁海文.企業(yè)內部控制有效性對社會責任影響的探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（4）：216-217.

[2]張姍姍，李玉娜.企業(yè)社會責任與內部控制關系研究[J].當代經濟，2017（22）：112-113.

[3]張向惠.論企業(yè)社會責任內部控制評價體系的構建[J].會計師，2017（15）：52-53.

[4]王海兵，韓彬.社會責任、內部控制與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展——基于A股主板上市公司的經驗分析[J].北京工商大學學報（社會科學版），2016，31（1）：75-84.

[5]王海兵，王冬冬.企業(yè)社會責任內部控制基礎理論研究[J].會計之友，2015（15）：88-91.