朱婷婷

摘 要 從實踐可知，在企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動中，財務(wù)管理處于重要位置。這項工作的成效直接影響著企業(yè)經(jīng)營管理工作的有序開展以及穩(wěn)步前進，總的來說是企業(yè)高度重視的一項工作。但是，在現(xiàn)今經(jīng)濟高度市場化的形勢下，企業(yè)由于內(nèi)控力度不足及相關(guān)管理體制不完善等因素，在財務(wù)管理中常發(fā)生舞弊問題，繼而導(dǎo)致經(jīng)濟損失，更有甚者會因此破產(chǎn)。鑒于企業(yè)財務(wù)舞弊所造成的嚴重后果，本文就其特征與審計方法展開研究。

關(guān)鍵詞 企業(yè)財務(wù)管理 財務(wù)舞弊特征 審計方法

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)財務(wù)舞弊普遍性日益增強，舞弊方式也越來越高明，有時候還會借助內(nèi)控或者審計等漏洞實施，這導(dǎo)致其難以被察覺。企業(yè)財務(wù)舞弊是一種不良行為，其不僅讓人蒙受經(jīng)濟上的損失，而且會在很大程度上阻礙企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)在全面分析舞弊特征的基礎(chǔ)上，采取有效措施提高審計方法應(yīng)用水平，以充分發(fā)揮審計作用，杜絕舞弊行為發(fā)生，如此方能確保企業(yè)經(jīng)濟與發(fā)展實現(xiàn)雙贏。

一、企業(yè)財務(wù)舞弊的內(nèi)涵

所謂企業(yè)財務(wù)舞弊，主要指企業(yè)工作人員、領(lǐng)導(dǎo)者、管理人員或是第三方等出于自身利益的考慮，在企業(yè)財務(wù)管理中利用欺騙方式而獲取利益的行為。企業(yè)財務(wù)舞弊具有很大的危害性。首先，舞弊行為的存在不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，一旦虧損原因不明就無法解決，這樣談何發(fā)展。其次，財務(wù)舞弊會損害相關(guān)人員的經(jīng)濟利益。企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不僅是企業(yè)進行投資決策的重要參考，而且還關(guān)系到相關(guān)者的利益，一旦發(fā)生舞弊行為肯定會影響到相關(guān)者的經(jīng)濟利益。此外，企業(yè)財務(wù)舞弊會對社會風(fēng)氣造成不良影響。貪圖私利的人員在利用財務(wù)舞弊獲取利益的過程中，會想方設(shè)法勾結(jié)相關(guān)財務(wù)管理人員，甚至出現(xiàn)集體舞弊的行為，因此很容易形成不良風(fēng)氣。在企業(yè)財務(wù)管理中，財務(wù)舞弊主要是通過財務(wù)報告的信息來實施，常見的有錯報信息或篡改信息等。從舞弊方式劃分，財務(wù)舞弊可分為對交易活動和事項的舞弊，對會計相關(guān)記錄的舞弊和對會計政策及會計估計的錯誤使用3種方式，舞弊者通過這些渠道都能獲取一定的利益。隨著財務(wù)管理技術(shù)的不斷發(fā)展，財務(wù)舞弊的方式也越來越隱蔽，手段越來越高明，舞弊涉及的內(nèi)容及范圍也越來越大，因此給財務(wù)審計工作帶來了更大難度。

二、企業(yè)財務(wù)舞弊特征分析

（一）虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)

虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)財務(wù)舞弊的一種重要途徑，也是財務(wù)舞弊的一個重要特征。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)主要就是指企業(yè)通過偽造收入，提前確定企業(yè)還未實現(xiàn)收入的欺騙手段來獲取利益。一些企業(yè)在產(chǎn)品銷售中經(jīng)常采取優(yōu)惠政策及活動的方式來保持與客戶的合作關(guān)系。在這個過程中，企業(yè)獲取的利益會相應(yīng)減少，很多企業(yè)針對這種情況就會將一些內(nèi)部銷售的商品作為常規(guī)商品的銷售利潤計算，納入財務(wù)報表中，這樣從賬面看企業(yè)就獲得更多收入。除此之外，從無產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)交易中獲取利潤也是企業(yè)財務(wù)舞弊的一種方式，通過虛擬交易對象或交易行為后按正常銷售運行。在這個過程中，訂單、簽訂的合同等都是虛擬的。此外，一些企業(yè)還會利用與其他企業(yè)間的特殊關(guān)系來虛構(gòu)收入或是業(yè)務(wù)交易等。

（二）高估存貨

對于企業(yè)財務(wù)舞弊而言，高估存貨也是企業(yè)進行財務(wù)舞弊的一個常見手段，這在一些為了上市而需要夸大企業(yè)資產(chǎn)的企業(yè)中尤為常見。另外，通過高估應(yīng)收賬款對企業(yè)資產(chǎn)進行虛假計算，企業(yè)也可以在一定程度上增加總資產(chǎn)金額。

（三）篡改單據(jù)及偽造憑證

篡改單據(jù)、偽造憑證或是制造虛假文件等，也是企業(yè)財務(wù)舞弊的重要特征，而且也是一些員工私吞公款的常見手段。例如，一些員工在出差過程中通過篡改住宿、交通等費用而獲得更多報銷費用。另外，企業(yè)工作人員通過賄賂部門人員來偽造驗資報告，更改銀行賬單或是制造銀行賬戶等都是這方面的體現(xiàn)。

（四）偷逃稅金

稅金繳納是企業(yè)經(jīng)營管理中的一項重要內(nèi)容，企業(yè)通過利用政策漏洞等進行稅金偷逃也是一種常見的財務(wù)舞弊行為，偷逃稅金也成為了企業(yè)財務(wù)舞弊的一個主要特征。企業(yè)偷逃稅金主要體現(xiàn)在延長繳納稅款時間或是直接偷逃稅款，這樣企業(yè)可以隱瞞真實收入。另外，有些企業(yè)還會通過購買虛假發(fā)票來減少利潤，從而達到減少應(yīng)交稅款的目的。

三、基于企業(yè)財務(wù)舞弊的審計方法探討

（一）提高審計人員素質(zhì)

在審計過程中，審計人員作為審計工作的直接執(zhí)行者，其素質(zhì)水平對發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)舞弊行為有很大影響。因此，在企業(yè)財務(wù)舞弊手段越來越高明的情況下，提高審計人員的素質(zhì)水平非常重要。一方面，企業(yè)應(yīng)重視審計人員的專業(yè)能力培訓(xùn)，通過不斷學(xué)習(xí)讓審計人員及時掌握最新審計工作要求、方法等，并在工作實踐中不斷提升技能，以能夠在審計工作中有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)舞弊行為。另一方面，審計人員在審計中應(yīng)持有職業(yè)懷疑，尤其是在財務(wù)報表等審計中更要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，在反復(fù)核算等基礎(chǔ)上進行判斷。

（二）充分采用分析復(fù)核程序

首先，企業(yè)審計人員應(yīng)充分了解企業(yè)舞弊行為及實際運營情況，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容、方式等加強對財務(wù)舞弊行為及方式的分析，并采用有效審計程序?qū)︼L(fēng)險進行判斷和排除。其次，財務(wù)指標與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是緊密相連的。因此，審計人員應(yīng)在審計中結(jié)合企業(yè)各方面實際情況進行審計，這樣才更好發(fā)現(xiàn)財務(wù)中存在的舞弊行為。此外，隨著審計環(huán)境的日益復(fù)雜，分析性復(fù)核在審計中得到更大的重視和應(yīng)用。該方式能夠使審計人員站在整體角度對企業(yè)經(jīng)營情況及財務(wù)情況進行分析，從而更加清晰地發(fā)現(xiàn)財務(wù)指標異常變動及預(yù)期情況間的差距，確保財務(wù)審計的科學(xué)合理性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)舞弊行為。

（三）重視財務(wù)內(nèi)部控制評審

財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)進行財務(wù)管理的重要方式，財務(wù)內(nèi)部控制情況在很大程度上也是財務(wù)管理情況的反映。因此，企業(yè)可以通過正確評審財務(wù)內(nèi)部控制來發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊。企業(yè)應(yīng)充分認識到財務(wù)內(nèi)控工作在財務(wù)管理工作中的重要性，不斷完善企業(yè)財務(wù)的內(nèi)控機制，充分發(fā)揮內(nèi)控機制作用，將企業(yè)財務(wù)舞弊行為扼殺在搖籃中。

（四）加強異常利潤來源審計

審計人員在審計過程中應(yīng)認真對企業(yè)每一個款項進行核查，尤其是對于存在較大舞弊嫌疑的異常利潤來源，更要全面細致地分析復(fù)核后再進行判斷。另外，要重視對企業(yè)其他零散的收入來源進行真實的核查，通過加強對交易詳細情況的關(guān)注及分析來核實其來源，以準確判斷是否存在財務(wù)舞弊行為。

四、結(jié)語

企業(yè)財務(wù)舞弊是一項不法行為，必須予以嚴厲打擊。然而，當前我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜程度不斷提高，財務(wù)舞弊的方式也變得多元化。這要求審計人員能夠不斷提升自己的職業(yè)水準，增強責(zé)任意識，全面掌握企業(yè)財務(wù)舞弊的特征;并且熟悉審計環(huán)節(jié)的重點內(nèi)容，能夠根據(jù)各類舞弊行為來采取針對性的審計方式，以確保審計工作以及審計效率得到有效提升。不僅如此，政府部門還需要加大處罰財務(wù)舞弊行為的工作力度，不但要對實際人員進行處罰，而且還需要對其上級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任進行追究，以優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)環(huán)境。

（作者單位為致同會計師事務(wù)所<特殊普通合伙>浙江分所）

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