龍云剛

【摘 要】 由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)越來越向縱深方向發(fā)展，在市場越來越繁榮的同時，我國的上市企業(yè)數(shù)量也逐漸增多，很多上市企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與其會計信息的質(zhì)量問題開始受到我國企業(yè)管理領(lǐng)域的普遍關(guān)注。由于上市企業(yè)的會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到資本市場上投資者的投資風(fēng)險，企業(yè)股東的權(quán)益和利益，因而怎樣提高上市企業(yè)會計信息的真實性，準(zhǔn)確性，是目前我國企業(yè)管理領(lǐng)域重要的研究課題，本文針對上市企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與其會計信息的質(zhì)量實施了研究，并就其信息準(zhǔn)確性不足問題的成因?qū)嵤┝朔治觯岢隽烁倪M(jìn)企業(yè)信息披露管理的一些建議，希望可以通過本文的研究，為上市企業(yè)更好地提升信息披露質(zhì)量提供有益的參考與幫助。

【關(guān)鍵詞】 公司治理 會計信息 會計信息失真

1.會計信息失真的界定及分類

會計信息指的是企業(yè)對外界公開披露的會計信息，其內(nèi)容包括企業(yè)的財務(wù)報表，資產(chǎn)負(fù)債信息、效益信息、資金流動性信息等。企業(yè)的會計信息是企業(yè)股東進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理監(jiān)督的重要依據(jù)，同時也是外部投資者進(jìn)行企業(yè)股權(quán)投資決策，企業(yè)的債權(quán)人和債務(wù)人進(jìn)行債權(quán)債務(wù)管理的重要依據(jù)，因而十分重要。企業(yè)會計信息的質(zhì)量依據(jù)其質(zhì)量性質(zhì)差異能夠分為三種，一是會計信息在反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動方面是否具有真實性與準(zhǔn)確性，二是會計信息在格式標(biāo)準(zhǔn)上是不是符合企業(yè)領(lǐng)域會計信息通用規(guī)則的要求。三是企業(yè)的會計信息在反映企業(yè)經(jīng)營管理動向上是否具有有效反映的作用。由于通過標(biāo)準(zhǔn)一進(jìn)行企業(yè)會計信息披露質(zhì)量的評價存在現(xiàn)實可操作性方面的問題，因而僅能停留在理論層面，而無法通過有效的方法進(jìn)行檢測。第二種方法里按照企業(yè)的會計信息披露是否符合準(zhǔn)則用于評估其披露質(zhì)量，只能評估信息格式的規(guī)范性，盡管容易操作，但對于信息內(nèi)容方面的準(zhǔn)確性難以評價，因而其對會計信息披露的質(zhì)量評估作用有限。由于第一和第二種方法在評價會計信息質(zhì)量上都存在一定的問題，因此以第三種方法來反映企業(yè)經(jīng)營活動中不同主體的利益協(xié)調(diào)與分配，當(dāng)做評價企業(yè)會計信息披露質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)實中使用較為廣泛。由于不同的主體在經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行的資源投入情況存在差異，因而所有主體都希望獲得跟其付出相應(yīng)的回報，此類要求會產(chǎn)生相應(yīng)的社會契約，在這一過程中，會計信息的披露要求也就隨之產(chǎn)生。不同的利益主體跟企業(yè)形成的契約關(guān)系，對企業(yè)會計信息的披露會產(chǎn)生一定的要求，因而企業(yè)在信息披露活動中是否依據(jù)對方達(dá)成的協(xié)議進(jìn)行信息披露，決定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量與真實性。

2.公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)指的是股份制企業(yè)中，在權(quán)力分配與制度規(guī)劃安排方面的系統(tǒng)情況，依據(jù)現(xiàn)代股份制企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)方面的差異，能夠?qū)⑵浞殖啥喾N形式。按照治理作用范圍的不同，可以把其分為內(nèi)部治理與外部治理。外部治理一般指的是通過企業(yè)投資人與債權(quán)人以市場渠道對企業(yè)進(jìn)行控制與治理的結(jié)構(gòu)。內(nèi)部治理指的是企業(yè)內(nèi)部不同部門與股東之間的權(quán)力分配，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要以股東大會、董事會與經(jīng)理層組成決策機(jī)關(guān)。而企業(yè)各個部門則組成管理機(jī)關(guān)，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和生產(chǎn)部門則為運(yùn)營機(jī)關(guān)，股份制企業(yè)的內(nèi)外部治理都屬于其公司治理結(jié)構(gòu)的組成要素，所以，對于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，兩者都要考慮。

3.上市公司會計信息失真和公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及問題分析

3.1上市公司會計信息失真的現(xiàn)狀分析

3.1.1.會計信息失真的現(xiàn)狀

企業(yè)的會計信息如果失去真實性與準(zhǔn)確性，會導(dǎo)致企業(yè)的決策者在開展實施企業(yè)管理上面臨多方面的困難，同時也會使得企業(yè)的外部投資者，債權(quán)人受到誤導(dǎo)而做出錯誤的投資或債務(wù)處理行為。而目前我國很多上市企業(yè)卻不同程度地存在會計信息披露不充分，不準(zhǔn)確，信息造假和歪曲等現(xiàn)象。其中一些上市企業(yè)還通過偽造信息，修飾報表，來誤導(dǎo)資本市場上的投資者，為企業(yè)進(jìn)行股價操縱，資本投機(jī)提供便利，此類問題的存在，嚴(yán)重侵害了資本市場上的投資者利益，同時也擾亂了我國證券資本市場的正常管理秩序，因而上市企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題是目前亟待解決的一個重要問題。

3.1.2.會計信息失真的表現(xiàn)形式

現(xiàn)階段，在我國上市企業(yè)中，會計信息失真的表現(xiàn)形式主要可以概括為三種，分別是：資產(chǎn)計價不準(zhǔn)確、經(jīng)營成果失實、財務(wù)報表作假。其中資產(chǎn)計價不準(zhǔn)確的情況在很多上市企業(yè)的資產(chǎn)信息披露上都不同程度地存在，造成此類現(xiàn)象出現(xiàn)的原因，一方面跟企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)性有關(guān)，由于現(xiàn)代企業(yè)時刻處在發(fā)展的過程中，其資產(chǎn)狀況隨時都可能發(fā)生增減變化，因而越是規(guī)模大的企業(yè)，在統(tǒng)一口徑方面越難以做到完全一致，因而會導(dǎo)致資產(chǎn)計價方面賬面信息跟實際不符的問題。不過一般來說，此類的不準(zhǔn)確并非企業(yè)有意為之，而且失實程度不嚴(yán)重，因而危害性不大。而另一種情況則是企業(yè)為了掩蓋資產(chǎn)不足，而在會計信息上造假，以舞弊行為續(xù)保資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)信息跟實際情況不符，此類問題的出現(xiàn)會誤導(dǎo)資本市場上的投資者，造成投資誤判，影響投資者的投資選擇，侵害投資者利益。經(jīng)營結(jié)果失實的出現(xiàn)跟資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確具有同樣的性質(zhì)，也存在客觀出現(xiàn)與企業(yè)主動造假兩種情況，而企業(yè)主動造假，虛報經(jīng)營成果，也主要是為了操縱自身股價，進(jìn)行投機(jī)行為。財務(wù)報表的作假導(dǎo)致的會計信息不真實，則主要是企業(yè)的主動行為，其目的主要在于通過歪曲，虛報各類財務(wù)信息，而掩蓋不良的經(jīng)營狀況，夸大企業(yè)資產(chǎn)或業(yè)績，誤導(dǎo)資本市場上的投資者，實現(xiàn)不良的股價控制目的。

3.1.3上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題

上市企業(yè)在公司治理方面表現(xiàn)較為突出的問題集中體現(xiàn)在外部審計機(jī)制的缺失與有效性不足上，通過獨(dú)立于企業(yè)以外的第三方審計來進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督，是避免企業(yè)出現(xiàn)舞弊行為，防止企業(yè)虛假的信息披露與隱瞞、虛報會計信息的重要手段。通過具有專業(yè)資質(zhì)與財務(wù)管理經(jīng)驗的注冊會計師，以第三方身份介入企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對其實施審計監(jiān)督，能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計信息披露方面存在的問題。從而糾正其不實的信息披露行為，保障信息接受者的知情權(quán)。但是現(xiàn)階段我國針對上市企業(yè)并未建立有效的外部審計機(jī)制，很多企業(yè)所建立的審計機(jī)制在工作開展上依然受制于企業(yè)行政權(quán)力的管轄，因而審計工作缺乏獨(dú)立性，存在企業(yè)自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，這樣的情況下審計工作自然無法揭露糾正企業(yè)自行實施的會計信息造假行為，因而其監(jiān)督作用十分有限。這是企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)上不合理導(dǎo)致的。

4.針對會計信息失真的治理對策

4.1健全獨(dú)立的審計制度

4.1.1.加強(qiáng)注冊會計師法制建設(shè)

（1）優(yōu)化調(diào)整會計師事務(wù)所的委任更換機(jī)制，由于我國上市企業(yè)的公司治理上，對會計師事務(wù)所的選聘，一般由企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，所以無法保障審計工作的獨(dú)立性，自然也難以解決會計信息不準(zhǔn)確的問題。針對這一現(xiàn)象，本文認(rèn)為可以通過在上市企業(yè)中增設(shè)獨(dú)立的審計委員會，通過委托獨(dú)立于企業(yè)董事會，管理決策層的會計師事務(wù)，而負(fù)責(zé)審計工作，從而提高審計工作的獨(dú)立性，并設(shè)立相關(guān)的管理制度，使得其有效發(fā)揮審計監(jiān)督的職能。（2）規(guī)范會計師事務(wù)所的工作范圍，我國法律規(guī)定，會計師事務(wù)所禁止同時對被審計企業(yè)提供資產(chǎn)評估與審計服務(wù)，但是現(xiàn)實中存在一些會計師事務(wù)所同時承攬一些企業(yè)的資產(chǎn)評估與審計工作的現(xiàn)象。這樣就會導(dǎo)致會計師事務(wù)所的工作性質(zhì)存在沖突，從而使得一些會計師事務(wù)所為自身利益考慮，而在審計監(jiān)督上不盡不實，對企業(yè)網(wǎng)開一面，這必然導(dǎo)致其應(yīng)有的審計監(jiān)督職能難以充分發(fā)揮出來，因而本文認(rèn)為，應(yīng)設(shè)立管理制度，嚴(yán)格限制會計師事務(wù)所承攬同時具有對立性的會計業(yè)務(wù)，這樣才能保障其職能的充分發(fā)揮，防止其因利益考慮而在審計監(jiān)督上不盡職盡責(zé)的行為。

4.1.2.提高注冊會計師人員素質(zhì)

由于注冊會計師的審計工作是高度專業(yè)性的工作，因而如果注冊會計師缺乏專業(yè)素質(zhì)，在審計工作上經(jīng)驗不足，有可能難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計信息作假，財務(wù)舞弊等方面的行為。因而進(jìn)行注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)考核與管理十分關(guān)鍵，本文認(rèn)為應(yīng)建立行業(yè)管理機(jī)制，對注冊會計師實施定期的專業(yè)能力考核，以專業(yè)評分機(jī)制不斷考核評估注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)和能力水平，并在審計工作委派上，明確能力標(biāo)準(zhǔn)與素質(zhì)條件，避免讓能力不足、素質(zhì)低下的注冊會計師從事上市企業(yè)的審計工作，這樣才能保障審計工作的質(zhì)量水平，防止因注冊會計師經(jīng)驗不足或能力低下導(dǎo)致的審計監(jiān)督工作有效性受到影響。

4.2優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)

上市企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到其公司治理的有效性與合理性。如果上市企業(yè)中股權(quán)過于集中，會導(dǎo)致少數(shù)大股東操縱董事會，進(jìn)行管理層干預(yù)而侵害中小股東利益的現(xiàn)象;但是如果股權(quán)過于分散，也會造成董事會不作為，而經(jīng)理層人員內(nèi)部舞弊、操縱企業(yè)的行為難以得到有效監(jiān)督的現(xiàn)象。因而調(diào)整上市企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，讓企業(yè)的股東比例避免兩極化，使得股東發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，這樣可以使得企業(yè)的股東大會、董事會更好的實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理活動的參與和監(jiān)督，使其發(fā)揮監(jiān)督職能，從而避免企業(yè)的會計信息披露不實和作假等行為的發(fā)生。

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