李青格

摘? ?要：一個企業(yè)要達到健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展目標，就需要建立一個完整、高效的內(nèi)部控制體系。建立一個完整、高效的內(nèi)部控制體系，就離不開企業(yè)內(nèi)部審計。對于內(nèi)部審計方面的研究，分為了5個組成部分：第一章引言概述了論題的研究思路、研究方法、研究意義以及研究背景，梳理和總結(jié)了國內(nèi)外相關(guān)的文獻;第二章則是關(guān)于內(nèi)部審計理論方面的知識，闡述了內(nèi)部審計的基本涵義;第三章對本公司內(nèi)部審計的實際情況進行了闡述，以內(nèi)部審計和問卷調(diào)查的結(jié)果為依據(jù)，表述了公司各個層次的內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，明確了內(nèi)部審計工作的成績和存在的問題，并簡要分析了產(chǎn)生這些問題的原因;第四章針對上一章節(jié)提出的問題以及問題成因探討解決對策和實踐途徑，主要從4個方面提出了解決問題的實用對策和方案;第五章結(jié)語是在A公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀基礎上得出了關(guān)于內(nèi)部審計的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;研究對策

1? ? 研究背景與意義

1.1? 研究背景

1978年實施改革開放后，我國的民營經(jīng)濟得到飛速發(fā)展，不僅作為一股重要力量推動了我國的市場化進程，而且也成了我國市場化經(jīng)濟的不可分割的一部分，所以，民營企業(yè)自然而然地受到各方的關(guān)注。A公司則是具有濃重民營經(jīng)濟色彩的一家公司，在這個民營經(jīng)濟飛速發(fā)展的大浪中不甘示弱，抓住機會一躍成為我國民營經(jīng)濟的領(lǐng)頭羊。

在這輪發(fā)展浪潮里，內(nèi)部審計已經(jīng)成為改善經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制制度、增強企業(yè)經(jīng)濟實力不可或缺的一環(huán)，并且大多數(shù)民營企業(yè)也已經(jīng)認識到內(nèi)部審計的重要性，但是內(nèi)部審計工作起步較晚，所以，面臨著很多如公司大環(huán)境不夠重視內(nèi)部審計，審計方法不科學，審計技術(shù)落后等問題，并且民營企業(yè)的性質(zhì)特點也導致了內(nèi)部審計在企業(yè)中難以發(fā)揮出審計成效，也制約著自身的長遠發(fā)展。

1.2? 研究意義

馬克思理論中提到內(nèi)因和外因的辯證關(guān)系，即事物的發(fā)展是其內(nèi)因和外因共同推動的，但根本原因是其內(nèi)因所在。這種科學的內(nèi)外因辨證理論同樣適用于公司和企業(yè)內(nèi)部審計當中，企業(yè)內(nèi)部審計部門的合理審計及其有效運行，可以從各個環(huán)節(jié)上減少企業(yè)各個方面可能會出現(xiàn)的錯誤。對于A公司來說，外部因素即外部的合作者僅僅提供機遇與威脅，而其內(nèi)部因素即建立健全的內(nèi)部控制制度并注重內(nèi)部審計部門工作則可以有效地控制風險，而這正是A公司可以飛速發(fā)展的內(nèi)部原因。通過完善內(nèi)部控制制度和標準，明確規(guī)定審計技術(shù)、審計方法、審計流程、審計團隊以及審計權(quán)威性等方面，達到內(nèi)部審計有效運行的目標，進而加強風險管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因為企業(yè)內(nèi)部控制活動具有相似性，所以本課題提出的一些問題與對策同樣適用于其他企業(yè)，希望能夠為我國內(nèi)部審計的發(fā)展貢獻一份薄力。

1.3? 研究內(nèi)容和研究方法

本課題以A公司為背景，以內(nèi)部審計的現(xiàn)狀為切入點，在參考國內(nèi)外相關(guān)研究文章的理論基礎上，深刻分析了在企業(yè)內(nèi)部審計上存在的問題，發(fā)現(xiàn)這些問題的根本，提出了內(nèi)部審計問題的解決方案，對將來的內(nèi)部審計展示需要特別注意的要點。

根據(jù)提出和解決問題的策略，分析了A公司內(nèi)部審計方面的現(xiàn)實情況和短板，研究了問題的發(fā)生原因，在此基礎上，提出了改善方法，主要采用文獻研究法、問卷研究法、實證分析法和規(guī)范分析法，然后對A公司進行大量的觀察和實際調(diào)查，和實際工作的經(jīng)驗結(jié)合起來分析、比較和總結(jié)，闡述了A公司內(nèi)部的審計現(xiàn)狀，從而在內(nèi)部審計缺陷方面提出解決方案。

2? ? 內(nèi)部審計的相關(guān)理論

2.1? 公司治理理論

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，可以知道公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，換個說法是法人治理結(jié)構(gòu)，其決定了企業(yè)是否有進一步上升的空間，還決定了企業(yè)的業(yè)績是否合理。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以從3個視角去看待，從本質(zhì)意思的視角，這是所有人和代理人之間的關(guān)系;從組織結(jié)構(gòu)的視角，這是股東層面與董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層面之間的關(guān)系;從法律的視角，是依照法律法規(guī)生產(chǎn)的所有人員和代理人之間的合同關(guān)系。

具體說來，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括6個主要方面：一是股東大會與股東權(quán)利的保護;二是董事會的成員資格和構(gòu)成;三是董事會的規(guī)模、形式以及結(jié)構(gòu);四是報酬制度和獎懲政策;五是成立監(jiān)事會，發(fā)揮監(jiān)事會的作用;六是內(nèi)部審計制度。

2.2? 內(nèi)部審計的相關(guān)理論

2.2.1? 內(nèi)部審計的含義

本課題認為內(nèi)部審計是區(qū)別于外部審計來說的，是企業(yè)自我監(jiān)督、自我完善、發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在問題的手段。內(nèi)部審計的目標與外部審計起到互補作用，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種問題，完善企業(yè)的各種制度，進而促進企業(yè)的經(jīng)營管理，達到生產(chǎn)經(jīng)營目標。內(nèi)部審計作為經(jīng)濟管理的重要一環(huán)，儼然已經(jīng)成為現(xiàn)代審計的一大特色。

2.2.2? 內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計的職能主要有監(jiān)督職能、評價職能、控制職能和服務職能[1]。其中，監(jiān)督職能是指內(nèi)部審計部門對財務收支、公司經(jīng)營管理情況進行監(jiān)督檢查，判斷其是否存在違法行為，并提出改正措施;評價職能主要是對其他部門相關(guān)資料的真實性、合法性進行有效的評價，并對其中存在的問題提出合理的建議;控制職能是對內(nèi)部環(huán)境進行改進，對內(nèi)部環(huán)境的控制具有非比尋常的重要作用，是對其他部門控制的一種再控制活動;服務職能是對企業(yè)經(jīng)濟活動作出相關(guān)評價并提供咨詢服務，不過近年來也有一定的變化，目前也參與公司經(jīng)濟決策，逐漸向責任審計和經(jīng)濟效益審計兩個方面發(fā)展。

3? ? A公司內(nèi)部審計案例分析

3.1? 公司基本情況

A公司是一家集洗煤、煉焦、化工、發(fā)電于一體的現(xiàn)代焦化企業(yè)，創(chuàng)建于1997年，是一家民營企業(yè)。公司所在地區(qū)交通發(fā)達、煤炭資源豐富，并且擁有良好的工業(yè)基礎，為A公司的生產(chǎn)經(jīng)營提供了有利條件，如今A公司在本行業(yè)中占有重要一席。公司擁有JN45-80型焦爐一組兩座，1.5 Mt/a全自動重介選煤生產(chǎn)線兩條和15 m2洗煤生產(chǎn)線兩條;6 000 kW發(fā)電機組兩座和3 000 kW發(fā)電機組一座。政府也非常重視本行業(yè)發(fā)展，因此，發(fā)展前景比較良好[2]。

3.2? A公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

3.2.1? A公司內(nèi)部審計部門人員結(jié)構(gòu)單一

內(nèi)部審計人員的整體水平與審計質(zhì)量成正比，高水平的審計人員所掌握的知識應當是全面的，財務知識、經(jīng)濟政策、生產(chǎn)技術(shù)等方面都應當有涉獵，從而能從公司各個生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，但A公司審計人員的專業(yè)構(gòu)成并不合理。根據(jù)調(diào)查可知，A公司內(nèi)部審計人員經(jīng)濟管理專業(yè)占比很高，工程技術(shù)專業(yè)和其他專業(yè)占比較小，而西方發(fā)達國家普遍認為審計執(zhí)業(yè)人員的合理構(gòu)成是：1/3工程技術(shù)專業(yè)，1/3經(jīng)濟管理專業(yè)和1/3其他專業(yè)。

3.2.2? A公司的內(nèi)控環(huán)境和審計人員獎懲制度不完善

A公司的審計工作不到位，其原因是沒有將內(nèi)部審計結(jié)果和內(nèi)部業(yè)績考核掛鉤。我國于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定：企業(yè)應當建立監(jiān)督和激勵機制去實施內(nèi)部控制的約束，企業(yè)內(nèi)部控制的實施與績效考核聯(lián)系在一起，也會讓企業(yè)員工執(zhí)行內(nèi)部控制的情況牽連著他們的工資績效，保證企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定的順利實施?，F(xiàn)階段，A公司沒有實施將績效與內(nèi)部控制審計結(jié)果相關(guān)聯(lián)的政策，也沒有將員工的工資與內(nèi)部控制的執(zhí)行力度相關(guān)聯(lián)，從而致使內(nèi)部審計人員出具內(nèi)部控制審計建議后缺乏對后續(xù)審計工作的熱情，內(nèi)部審計報告的執(zhí)行人員也會相應地缺乏執(zhí)行力。即使經(jīng)過多次審計，公司還是會面臨同樣的內(nèi)部控制審計問題。

3.2.3? 管理層對內(nèi)部審計工作不重視

內(nèi)部審計的目標是改善公司內(nèi)部經(jīng)營管理狀況、財務狀況等問題，而A公司高層普遍認為內(nèi)部審計工作對公司發(fā)展作用不大，可有可無，對于審計人員查出的問題和提出的建議，管理層很少重視和采納。另外，審計后，審計人員沒有提出合理的審計決策，缺乏后續(xù)審計范圍的可行性分析，未能對未實現(xiàn)部分進行糾正，未能積極跟進向管理層和公司提交的審計報告，審計依據(jù)和采納意見均較少，審計報告出具前的工作做得不夠充分，準備工作較少。

4? ? 加強內(nèi)部審計的對策建議

4.1? 優(yōu)化內(nèi)部審計人員組成結(jié)構(gòu)

公司急需創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，通過薪酬體系的實施吸引人才來申請這個職位，除了使用財務方面的會計和審計專業(yè)人士外，還應該吸引更多的人才，掌握經(jīng)濟、法律、工程、計算機等方面知識的復合型人才也是公司所需要的[3]。加強公司內(nèi)部審計人員的培訓和持續(xù)跟蹤教育。重視內(nèi)部審計人員的培訓和教育工作。加強培訓和教育不僅有利于增強內(nèi)部控制審計人員的風險導向觀念，使他們能夠根據(jù)公司的經(jīng)營理念、行業(yè)特點、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展目標、管理方式等客觀評價和分析公司的風險狀況，制定注重風險管理的內(nèi)部控制審計政策，而且可以讓內(nèi)審人員不斷拓寬自身業(yè)務范圍，增強其獨立解決問題的能力以及遇到事情的應變能力，從而使審計隊伍的全體素質(zhì)得到提高，迎合現(xiàn)代審計監(jiān)督的需要。

4.2? 強化內(nèi)部審計的獨立性和客觀性

內(nèi)部審計人員應將自己視為公司的一種資產(chǎn)，是服務于管理層的一個內(nèi)部組織，不同于其他部門，對其他部門經(jīng)濟活動進行監(jiān)督檢查和評價。內(nèi)部審計師的角色將有助于從審計的簡單實施中創(chuàng)建一些程序，以幫助管理層更有效地實現(xiàn)預期的控制目標，從而轉(zhuǎn)向組織需要的內(nèi)部控制水平的方向[4]。因此，討論內(nèi)部審計問題已經(jīng)不是那么迫切需要的了，而應該把工作重心放在探討自身如何在公司內(nèi)部審計中發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計的作用不只在于監(jiān)督內(nèi)部控制是否得到實施，還在于幫助企業(yè)創(chuàng)造軟控制環(huán)境，轉(zhuǎn)變成內(nèi)部控制流程的設計顧問。

4.3? 重視并完善審計工作

管理層應當充分認識到內(nèi)部審計在公司中起到的作用，只有這樣，內(nèi)部審計才能更好地服務于公司、服務于管理層，進而受到管理層足夠的重視。審計部門在開展內(nèi)部審計培訓會時，不僅要邀請其他部門參加，還應當讓管理層參會。當然做到這些還是不夠的，要想讓管理層從根本上重視內(nèi)部審計工作，還需審計人員拿出高質(zhì)量的審計報告來為管理層決策提供幫助，來揭露公司的薄弱環(huán)節(jié)并提出相應的解決對策，做到這些是很重要的。

5? ? 結(jié)語

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制有效性檢查的重要手段，對公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建起著中流砥柱的作用。我國關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)以及各種文獻法案的頒布制定稍晚，因此，通過內(nèi)部審計準則研究相關(guān)事例的能力相對不足。本課題主要是以國內(nèi)外內(nèi)部審計理論與實踐的研究結(jié)果為基礎，將其與A公司內(nèi)部審計實施的客觀情況相結(jié)合，進行了內(nèi)部審計的探究。就現(xiàn)實情況看，強化實施內(nèi)部審計是我國一項重點工作，在內(nèi)部審計規(guī)范的過程中，應學習內(nèi)部審計工作起步較早的美國和其他國家的相關(guān)經(jīng)驗，結(jié)合中國的實際情況，提出科學合理的建議來解決在我國內(nèi)部審計中存在的問題，逐漸規(guī)范我國的內(nèi)部控制體系，促進內(nèi)部審計體系的逐步完善。

[參考文獻]

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