陳銀

摘?要：近幾年來，區(qū)塊鏈作為新生事物，快速進(jìn)入人們的視野，被人們稱為是第五次計(jì)算范式顛覆性的創(chuàng)新。區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其開放透明、去中心化、不可篡改等特勢(shì)，應(yīng)用前景廣闊，受到了國內(nèi)外會(huì)計(jì)行業(yè)人士的高度重視，現(xiàn)在處于探索的初級(jí)階段。誠然，對(duì)于區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用還存在一定的困境和挑戰(zhàn)。據(jù)此主要圍繞區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用，簡(jiǎn)要分析了其優(yōu)勢(shì)，探討了可能存在的問題以及解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù);會(huì)計(jì);優(yōu)勢(shì);問題;對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.14.047

0?引言

區(qū)塊鏈作為一種底層數(shù)據(jù)處理技術(shù)，發(fā)展前景十分廣闊?！吨袊鴧^(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)發(fā)展白皮書（2019）》表明，從區(qū)塊鏈行業(yè)應(yīng)用來看，區(qū)塊鏈技術(shù)不再局限于金融領(lǐng)域，延伸至了更多實(shí)體經(jīng)濟(jì)。在第十三屆全國人大二次會(huì)議中，區(qū)塊鏈也成為提案頻率較高的詞匯?，F(xiàn)如今，許多國家都投入到了對(duì)區(qū)塊鏈的不斷探索嘗試之中，力圖獲得行業(yè)的重塑和突破。德勤、普華永道、安永與畢馬威這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所正逐步進(jìn)軍區(qū)塊鏈領(lǐng)域，并且提供了關(guān)于區(qū)塊鏈的就業(yè)崗位。顯然在會(huì)計(jì)行業(yè)，區(qū)塊鏈的技術(shù)被廣泛關(guān)注。因?yàn)樵趯?shí)際的應(yīng)用上仍然會(huì)不可避免地產(chǎn)生挑戰(zhàn)及問題，真正的規(guī)范化應(yīng)用還需要各方面的努力。

1?區(qū)塊鏈技術(shù)內(nèi)涵

區(qū)塊鏈技術(shù)的核心即分布式記賬，與會(huì)計(jì)有著密不可分的關(guān)系。分布式記賬是一種新興的記賬技術(shù)，是指通過網(wǎng)絡(luò)中的一組參與者共同享用、維護(hù)同一數(shù)據(jù)庫（這一數(shù)據(jù)庫被稱為賬簿），將相關(guān)參與者的交易信息記錄在這一賬簿中，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息共享的目標(biāo)。

分布式記賬具有鏈?zhǔn)接涃~、第三方記賬、共享記賬的特點(diǎn)。通過點(diǎn)對(duì)點(diǎn)通信技術(shù)，在各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間形成網(wǎng)絡(luò)鏈。賬簿不再掌握在所謂的中心角色手中，鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)都著對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)記錄的副本，不用擔(dān)心某一方的賬簿數(shù)據(jù)丟失。每個(gè)節(jié)點(diǎn)都掌握著公鑰和私鑰，通過公鑰和私鑰配套使用，有權(quán)限查閱、更新賬簿。分布式記賬高度透明，除了一些涉及公司機(jī)密的重要信息，其余信息都可被查閱。會(huì)計(jì)主體實(shí)際的交易行為與賬簿同步產(chǎn)生，后續(xù)無法修改，即有不可篡改性。采用時(shí)間戳技術(shù)，能夠精準(zhǔn)定位每一條記錄，即有可追溯性。

2?“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)

會(huì)計(jì)的記賬方式從最開始的結(jié)繩、刻板到后來的單式記賬，以及現(xiàn)如今被廣泛使用的復(fù)式記賬，經(jīng)歷了數(shù)次的演變。但是區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)的融合將能解決目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域在轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中遇到的一些瓶頸問題。

首先，如今的復(fù)式記賬法是中心化的記賬方式，賬簿只掌握在會(huì)計(jì)主體手中，對(duì)債權(quán)人、股東、社會(huì)公眾公布的只是其報(bào)表，關(guān)于細(xì)微的賬目改變遺漏，外部人員并不知曉。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否，需要審計(jì)人員的審計(jì)。如此，公司就存在著欺騙公眾的隱患。例如著名的安然事件，曾經(jīng)名列《財(cái)富》雜志“美國500強(qiáng)”第七名的安然公司，因?yàn)槎嗄甑呢?cái)務(wù)造假行為在幾周內(nèi)破產(chǎn)，導(dǎo)致投資人的利益受到了極大的損失，這一部分無疑是中心化的記賬方式帶來的弊端。然而，分布式記賬技術(shù)能使會(huì)計(jì)信息公開透明，公鑰掌握在各個(gè)節(jié)點(diǎn)手中，受其驗(yàn)證，不真實(shí)的交易不能記錄在系統(tǒng)中，可以保護(hù)其他關(guān)聯(lián)方的利益。

其次，傳統(tǒng)記賬方式報(bào)稅工作量較大且繁瑣，賬簿在不正當(dāng)操作下還會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)人員或是管理人員的主觀意見而改變，導(dǎo)致信息不對(duì)稱，進(jìn)而偷稅漏稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不僅增加了審查者的工作量，還不利于良好的社會(huì)秩序形成。然而， 分布式記賬下每一筆交易在智能合約的控制下自動(dòng)完成，即利用程序算法替代人執(zhí)行合同，促進(jìn)賬簿透明化、推動(dòng)稅務(wù)自動(dòng)化、減輕報(bào)稅負(fù)擔(dān)，能杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，形成有效監(jiān)督，提升稅務(wù)管理的準(zhǔn)確性和可靠性。

最后，傳統(tǒng)記賬方式下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)形成的會(huì)計(jì)信息，需要審計(jì)人員花費(fèi)大量時(shí)間審核。一些素質(zhì)不高的審計(jì)人員，甚至?xí)驗(yàn)槔娴恼T惑產(chǎn)生徇私舞弊的行為，從而審計(jì)過程失去意義。然而。分布式記賬中的會(huì)計(jì)信息受到其他節(jié)點(diǎn)的識(shí)別驗(yàn)證，第一筆交易之后的交易數(shù)據(jù)都能得到自動(dòng)的驗(yàn)證，實(shí)現(xiàn)自審計(jì)，使審計(jì)人員能夠著力于其他更重要的工作，減輕了不必要的工作負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

3?存在的問題

區(qū)塊鏈分布式記賬是對(duì)傳統(tǒng)記賬方式的一種顛覆，優(yōu)勢(shì)固然存在，但是要廣泛投入應(yīng)用，仍然面臨著挑戰(zhàn)及問題。本身的優(yōu)勢(shì)想要完全達(dá)到又存在著難度，這種難度來自于多方面，需要不斷地探索，優(yōu)化，往復(fù)循環(huán)，才能達(dá)到穩(wěn)定且較優(yōu)的狀態(tài)。

3.1?安全性難保

區(qū)塊鏈的不可篡改性和多節(jié)點(diǎn)的共同驗(yàn)證，提升了區(qū)塊鏈的安全性。但是區(qū)塊鏈并非絕對(duì)安全，達(dá)到高度安全更是需要技術(shù)支持以及受到區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)規(guī)模的影響。因?yàn)閰^(qū)塊鏈仍然存在著51%的攻擊的問題，即只要算力達(dá)到51%，就可以通過控制大部分節(jié)點(diǎn)達(dá)到攻擊目的，進(jìn)行篡改、竊取等行為。目前中國，最優(yōu)系統(tǒng)的算力已經(jīng)突破了60%。對(duì)于節(jié)點(diǎn)較少的區(qū)塊鏈而言，這種攻擊發(fā)生的概率會(huì)更高。

目前，區(qū)塊鏈采用非對(duì)稱密鑰機(jī)制，私鑰是區(qū)塊鏈的每個(gè)節(jié)點(diǎn)所特有的，保存在用戶本地，它是關(guān)鍵所在。但是一旦私鑰丟失或是受到黑客攻擊，那么機(jī)密信息直接面臨公開泄露的風(fēng)險(xiǎn)，這相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的密鑰丟失風(fēng)險(xiǎn)，前者帶來的財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)更大。

3.2?技術(shù)成熟度不高

智能合約在合約條件得到滿足的情況下會(huì)自動(dòng)運(yùn)行。智能合約自動(dòng)化的流程，本身的運(yùn)行受腳本語言的影響，并不能確保運(yùn)行過程不發(fā)生錯(cuò)誤。智能合約還需要一定的外部輸入，即使區(qū)塊鏈上的自動(dòng)運(yùn)行都安全正確，但是無法排除鏈下的信息輸入存在虛假的可能。例如，一筆交易的錄入數(shù)據(jù)與真實(shí)情況不符合，但是某些合約條件得到滿足自動(dòng)運(yùn)行，并且每個(gè)節(jié)點(diǎn)無法知曉智能合約的運(yùn)行情況，這只會(huì)增加錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的延續(xù)。因此，這就要求存在大量能夠使用的底層安全代碼，要求開發(fā)人員熟練掌握代碼，使智能合約做到真正的智能。

3.3?處理效率不高

雖然分布式記賬技術(shù)已經(jīng)大大提高了我們處理會(huì)計(jì)信息的速度，但是如果出現(xiàn)高頻率的交易，多個(gè)交易同步發(fā)生，大量交易就會(huì)得不到及時(shí)的處理，卡在網(wǎng)絡(luò)之中，造成效率低下。如今，生活及商業(yè)節(jié)奏都很快，交易數(shù)量巨大且繁雜，想要達(dá)到對(duì)分布式記賬技術(shù)預(yù)期的設(shè)想，必須解決效率的問題。高效率也同樣對(duì)技術(shù)有著高要求。如果效率問題不能得到有效克服，分布式賬簿仍然只是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)過客，不能長期穩(wěn)定使用，最終會(huì)被更新的技術(shù)代替。

3.4?專業(yè)人才缺乏

根據(jù)獵聘網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2018年3月至8月，區(qū)塊鏈相關(guān)職位發(fā)布數(shù)量占據(jù)2017、2018年兩年總量的49.6%，是需求量的高峰。但是我國對(duì)于區(qū)塊鏈的研究本身高起步較晚，高校關(guān)于區(qū)塊鏈培訓(xùn)相比于全球其他高校而言，更是不能企及。因此，由于技術(shù)較新，歷史沉淀少，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)和會(huì)計(jì)知識(shí)都精通的人較少，相關(guān)技術(shù)的更新速度慢，具有相關(guān)高級(jí)知識(shí)儲(chǔ)備的區(qū)塊鏈教師也缺乏。專業(yè)人才的缺乏，則導(dǎo)致我國分布式記賬技術(shù)的慢發(fā)展，不成熟。

3.5?能耗較大

同一條信息會(huì)同時(shí)存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)的每一個(gè)區(qū)塊上，這在帶來公開透明的同時(shí)，一定程度上會(huì)造成能耗的浪費(fèi)。所以，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用成本取決于參與者的多少、信息量的多少。除此之外，分布式賬簿技術(shù)的計(jì)算和對(duì)應(yīng)的驗(yàn)證都需要大量的電力作支持，各個(gè)節(jié)點(diǎn)在區(qū)塊鏈中計(jì)算和驗(yàn)證一個(gè)數(shù)據(jù)時(shí)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，每個(gè)節(jié)點(diǎn)通過解題，從而獲得新區(qū)塊的權(quán)利，最后某一個(gè)節(jié)點(diǎn)獲得勝利，由其他節(jié)點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)。相當(dāng)于其他節(jié)點(diǎn)的解題只是陪跑，白白地浪費(fèi)了算力。長此以往，區(qū)塊鏈會(huì)形成高能耗的資本密集以及大量的資本浪費(fèi)。

4?對(duì)策

4.1?制度層面

要推動(dòng)區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，離不開從制度方面加以約束，制度的建立要結(jié)合我國商業(yè)的具體情況，同時(shí)參考國際通識(shí)。在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面，要加快制定會(huì)計(jì)行業(yè)的區(qū)塊鏈標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)體系。在人才標(biāo)準(zhǔn)方面也要推出區(qū)塊鏈人才認(rèn)證，建立會(huì)計(jì)行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，避免專業(yè)素質(zhì)的參差不齊。工信部在官網(wǎng)發(fā)布的《對(duì)十三屆全國人大二次會(huì)議第1394號(hào)建議的答復(fù)》中也曾表示，工信部將建立健全區(qū)塊鏈標(biāo)準(zhǔn)體系，推動(dòng)成立全國區(qū)塊鏈和分布式記賬技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)。

4.2?技術(shù)層面

技術(shù)是區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)有效融合的根本，技術(shù)層面的發(fā)展能夠從根本上解決許多問題。區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)存在的漏洞及惡意攻擊問題，必須要得到完善的修復(fù)，否則一旦遭受攻擊，將會(huì)有大量數(shù)據(jù)泄露，造成損失。因此，要建立共識(shí)機(jī)制，避免黑客發(fā)起攻擊。對(duì)于各個(gè)節(jié)點(diǎn)的認(rèn)證，可以采取多重認(rèn)證模式，增加黑客偽造和篡改數(shù)據(jù)的成本和難度。對(duì)于私鑰被盜取的風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地開發(fā)程序，提升監(jiān)管和防控的性能，確保系統(tǒng)的安全性。對(duì)于智能合約的條件認(rèn)證，應(yīng)該設(shè)定得更加多樣化和智能化。

4.3?法律層面

要用法律保障分布式記賬技術(shù)的安全應(yīng)用，法律的健全和完善能夠避免不法分子鉆空子，避開法律漏洞破壞別人的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)秩序。然而，目前關(guān)于區(qū)塊鏈的法律體系并不完善。區(qū)塊鏈上節(jié)點(diǎn)眾多，對(duì)于不同區(qū)塊的節(jié)點(diǎn)，要明確法律的監(jiān)管范圍和力度，考慮到盡可能多的爭(zhēng)議點(diǎn)。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代，企業(yè)的信息涉及到企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于非法盜取篡改數(shù)據(jù)的行為，要設(shè)立相應(yīng)的懲罰機(jī)制。對(duì)于一些法律條文，可以將其引入到對(duì)代碼規(guī)則的約束當(dāng)中，通過后續(xù)程序的運(yùn)行達(dá)到治理的目的。

4.4?人員層面

特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)專業(yè)洞察總監(jiān)麥吉認(rèn)為，區(qū)塊鏈和分布式記賬技術(shù)對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇。區(qū)塊鏈會(huì)導(dǎo)致一些低技術(shù)含量的會(huì)計(jì)職位被取代，但同時(shí)也會(huì)給會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展帶來新可能。未來缺乏的是掌握會(huì)計(jì)、管理、IT的復(fù)合型人才，因此國家應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的人才培養(yǎng)計(jì)劃，大力培養(yǎng)新商科+區(qū)塊鏈兩大類新型復(fù)合人才，進(jìn)與國外人才的交流。各大高校應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)此類新型人才，開設(shè)相關(guān)課程，適當(dāng)引入國外成熟的教學(xué)課程和機(jī)制。會(huì)計(jì)人員本身也應(yīng)當(dāng)不斷地提高自身的職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)技能，更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)需求，適應(yīng)職能轉(zhuǎn)變。

5?結(jié)語

目前我國區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域仍然處于實(shí)踐探索階段，雖然在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在的問題方面，得到了一些改善，但是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)嶋H運(yùn)用中有許多地方仍需加強(qiáng)，在安全性能、效率、技術(shù)、人才等多方面還有待強(qiáng)化。該項(xiàng)技術(shù)合理應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)際操作中不僅需要專項(xiàng)的科研投入，技術(shù)人員的突破更新，還需要政府部門的強(qiáng)力宣傳普及，法制部門的完善立法。相信區(qū)塊鏈記賬技術(shù)將能夠更好地與會(huì)計(jì)領(lǐng)域相融合，輔助財(cái)務(wù)管理人員更好地服務(wù)于企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)的高效、快速發(fā)展，促進(jìn)行業(yè)的信息共享以及整個(gè)行業(yè)的進(jìn)步。

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