龐革英 鄭萬霖

【摘要】? 近年來，隨著我國高等教育的不斷發(fā)展，高校的規(guī)模不斷擴大，高校間的競爭也日益激烈。高校內(nèi)部審計作為學(xué)校內(nèi)部風(fēng)險控制的主要手段，也越來越受到重視。文章主要圍繞高校內(nèi)部審計存在的問題進行分析，并就內(nèi)部審計質(zhì)量的一系列提升路徑展開探討。

【關(guān)鍵詞】? ?高等學(xué)校;內(nèi)部審計質(zhì)量;提升路徑

【中圖分類號】? F239? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）06-0098-03

隨著我國教育改革步伐的加快，高校規(guī)模日益擴大，教育投資不斷增大、教育項目經(jīng)費的額度日漸提高，各類與此相關(guān)的經(jīng)濟活動也愈加頻繁。與此同時，高校內(nèi)部審計在各高校中所扮演的角色也不斷受到關(guān)注。只有尋找到提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量的長遠路徑和方法，完善高校內(nèi)部審計的質(zhì)量控制，才能使內(nèi)部審計在高校實際經(jīng)濟管理活動中發(fā)揮其監(jiān)督和提升效益的作用，有助于高校的進一步高水平發(fā)展。

一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題

（一）高校內(nèi)部審計制度建設(shè)不夠完善

隨著教育改革的不斷深入，高校規(guī)模日益擴大，經(jīng)濟活動也日趨復(fù)雜，但內(nèi)部審計制度卻沒能及時修訂和更新，從而使得高校內(nèi)部審計質(zhì)量不高。同時，因為部分高校沒有賦予內(nèi)部審計部門對高校經(jīng)濟管理活動應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)，使得內(nèi)部審計的事前和事中監(jiān)督無法充分開展，這往往會導(dǎo)致某些阻礙高校正常發(fā)展的經(jīng)濟活動難以被發(fā)覺和處理，降低了內(nèi)部審計的效益。此外，受限于高校內(nèi)部管理機構(gòu)的直接管轄，高校內(nèi)部審計在實際工作中，難免會出現(xiàn)礙于本校利益的偏差決定或者受到直屬領(lǐng)導(dǎo)的干涉等獨立性不足的情況，使內(nèi)部審計工作無法正常有序開展。而獨立性恰恰是審計活動的靈魂和精髓。缺乏獨立性的內(nèi)部審計質(zhì)量大打折扣，審計質(zhì)量報告的可參考程度也就變得相當有限。

（二）對審前調(diào)查的重視程度不夠

審前調(diào)查作為審前準備階段的一項重要內(nèi)容，是指在下發(fā)審計通知書之前，審計隊伍就審計的內(nèi)容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關(guān)單位進行調(diào)查，了解基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。作為開展審計活動的重要環(huán)節(jié)，審前調(diào)查工作理應(yīng)得到重視。但在實際工作中，很多高校內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計活動時，出于其本身所在工作崗位為高校內(nèi)部管理層的緣由，自以為早已熟稔高校內(nèi)部情況，以至于忽略和簡化了本該嚴謹客觀實施的審前調(diào)查工作。這種做法很可能會導(dǎo)致審計結(jié)果失真，審計工作的效率大打折扣，內(nèi)部審計的質(zhì)量得不到保證。

（三）審計方法相對落后

在信息化技術(shù)快速發(fā)展的背景下，高校內(nèi)部審計的內(nèi)容也逐漸增加，審計范圍不斷擴大，高校內(nèi)部審計工作對審計活動所采取的審計方法的要求也越來越高。然而，就目前大部分高校而言，無論是信息技術(shù)的引入和使用，還是審計工作手段和方法，仍處于相對落后的階段。如部分高校的審計由于資金有限，審計軟件多年沒有更新?lián)Q代，只能進行一般的審計功能和財務(wù)對接功能等操作;部分審計人員的信息化教育欠缺，他們依然習(xí)慣于憑借自身工作經(jīng)驗進行內(nèi)部審計工作，忽視了審計的廣度和深度，從而忽略了對所審數(shù)據(jù)的分析和甄別，將審計看作是單純的“對賬”，高校內(nèi)部審計的審計方法尚存在很大的提升空間。

（四）審計人員的綜合能力有待提高

要做好審計工作，內(nèi)部審計人員理應(yīng)具備一定的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，比如在開展審計業(yè)務(wù)過程中熟練掌握和運用審計程序、審計方法所需的專業(yè)能力;對相關(guān)領(lǐng)域如經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、稅收等的基本內(nèi)容有所了解;具有較好的書面和口頭表達能力等。筆者認為，高校內(nèi)部審計人員綜合能力不高的原因主要有：一是部分高校審計部門的人員來源于其他財會崗位，對審計工作的認知不夠全面，不具備專業(yè)的審計知識，從而限制了審計工作的正常開展，降低了審計效益。二是內(nèi)部審計人員溝通協(xié)作能力不強。內(nèi)部審計人員只有對組織經(jīng)營管理工作有深入的了解、具有豐富的實踐經(jīng)驗和扎實的理論知識，且具有較強的溝通協(xié)作能力，才能發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部深層次的問題，才能提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。三是高校對于內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育的重視程度不足。后續(xù)教育意味著內(nèi)部審計人員能夠及時更新自身的知識儲備，與時俱進，并了解到最新的審計政策和行業(yè)發(fā)展。但很多高校對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育投入嚴重不足，從長遠看不利于內(nèi)部審計工作的正常開展，也降低了內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。高校唯有重視內(nèi)部審計人才隊伍的建設(shè)，建立一支高素質(zhì)的審計人才隊伍，才能確保內(nèi)部審計工作的完成質(zhì)量。

（五）審計實施方案缺乏指導(dǎo)性

審計實施方案是審計項目實施的依據(jù)，也是控制審計質(zhì)量、提高工作效率的重要手段。審計實施方案作為進行審計工作時可參考的基本構(gòu)架和指南，審計人員可以依此檢查審計工作的實際進度。審計實施方案在內(nèi)部審計工作中理應(yīng)起到重要作用。但時至今日，仍有部分高校的內(nèi)部審計部門沒有正確認識到審計實施方案的重要性和必要性，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計部門所編制的審計實施方案的內(nèi)容流于形式，沒有給出具體的審計程序和工作要點;審計流程的時間間隔不夠明確，缺乏時間上的指導(dǎo)性;人員安排不夠合理，延緩了審計工作進度等。因為審計實施方案不具有指導(dǎo)性，致使內(nèi)部審計工作不能有計劃有步驟地進行，無益于審計項目的順利開展和后續(xù)進程。

（六）缺少合理的審計評價體系和監(jiān)督制度

一個合理的審計評價體系，需要能夠更好地量化審計治理能力的評價體系，從而有助于審計治理工作的順利開展;同時，與內(nèi)部審計工作開展相關(guān)的監(jiān)督制度也是必不可少的。但就現(xiàn)狀而言，許多高校在安排內(nèi)部審計工作時，并沒有明確與之相匹配的審計評價體系和監(jiān)督制度。沒有合理的審計評價體系和監(jiān)督制度作為保障，就難以對高校內(nèi)部審計質(zhì)量開展評價和監(jiān)督，審計人員的責(zé)任追究也就難以落實。

二、高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升路徑

（一）加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)

2018年5月23日，習(xí)近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議，強調(diào)加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，從而更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在新時代下，黨和政府需要通過審計工作推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。同樣地，在高校內(nèi)部審計工作開展中，要加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高內(nèi)部審計部門的自治能力，提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量;而高質(zhì)量的內(nèi)部審計，能助力其他部門強化管理，也就可以更好地服務(wù)于高校黨政工作的開展和各項決策的制定。

（二）保證內(nèi)部審計工作的獨立性

內(nèi)部審計工作的獨立性主要由兩方面決定：高校對內(nèi)部審計工作的重視以及內(nèi)部審計部門自身建設(shè)。高校管理層應(yīng)意識到內(nèi)部審計工作對高校長遠發(fā)展的重要戰(zhàn)略意義，協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計部門同其他職能部門的關(guān)系，方便內(nèi)部審計工作的順利開展;高校應(yīng)為內(nèi)部審計部門提供必要的資金支持，重視內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，引進現(xiàn)代化審計的技術(shù)和手段，構(gòu)建出相對科學(xué)的內(nèi)部審計環(huán)境，盡可能地支持內(nèi)部審計工作。對于內(nèi)部審計部門而言，應(yīng)樹立正確的審計觀，把握高校的規(guī)章制度，堅守審計工作的底線;著重強調(diào)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，明確內(nèi)部審計的工作定位;具有大局意識，與高校管理層保持緊密的溝通和交流，及時匯報自身工作進度，發(fā)揮內(nèi)部審計在高校治理中應(yīng)有的作用。

（三）健全現(xiàn)有內(nèi)部審計制度

作為高校管理體系中的重要一環(huán)，高校內(nèi)部審計部門在高校發(fā)展中的重要性不言而喻。簡而言之，要想加強和完善高校內(nèi)部審計，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，就應(yīng)當健全現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度，強化內(nèi)部審計制度的具體施行，重視并逐步提升內(nèi)部審計部門的獨立性，積極落實相關(guān)的審計政策。而內(nèi)部審計人員作為開展審計活動的主體，其在日常審計工作中的書面記錄的規(guī)范化程度、引用數(shù)據(jù)來源的真實準確也必須得到強調(diào)和保證，確保審計工作有章可循，從根源上提高審計結(jié)果的真實性和可靠性。另外，建立合理的審計評價體系和監(jiān)督制度，是規(guī)范審計行為、提高審計效率、優(yōu)化審計環(huán)境不可或缺的制度保障。同時，高校要根據(jù)國家相關(guān)審計法律和法規(guī)，與時俱進地制定適合信息化時代的內(nèi)部審計制度，把關(guān)內(nèi)部審計制度的全局性、長遠性、可操作性，將審計人員的責(zé)任制落到實處，以加強審計人員的職業(yè)道德和責(zé)任感，規(guī)范內(nèi)部審計行為，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，保證審計目標的實現(xiàn)。

（四）全面提高審計人員的綜合能力

出于對高校內(nèi)部審計工作重要性的考慮，審計人員的綜合能力也應(yīng)該得到重視和提升。首先，高校要建立審計人員的選拔任用機制，把好審計人員的準入關(guān)口，從源頭提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。審計人員的專業(yè)基礎(chǔ)應(yīng)當扎實過關(guān)，明晰內(nèi)部審計工作的基本流程、程序和方法，熟悉高校內(nèi)部管理機制和運營概況，并具備一定的審計部門工作經(jīng)歷，以便盡快上手高校內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量。其次，要重視內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想，認真體會習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話精神，深刻把握新時代審計工作的職責(zé)使命，提升審計人員在開展審計工作過程中的使命感和責(zé)任感，做到求真務(wù)實，不弄虛作假，將內(nèi)部審計工作落到實處。再次，高校要重視審計人員的后續(xù)教育和培養(yǎng)，實行審計人員的培訓(xùn)機制和后續(xù)教育制度，定期對審計人員進行風(fēng)險意識、最新審計制度政策、業(yè)務(wù)知識等的職業(yè)培訓(xùn)，以提升審計人員的業(yè)務(wù)能力水平。此外，高校也要鼓勵審計人員努力提高自身的綜合素質(zhì)，從考取專業(yè)資格證到校外內(nèi)部審計交流，再到參與課題研究，多方面提升審計人員的理論水平、分析能力、書面及口頭表達能力。最后，要重視內(nèi)部審計人員之間的合作和交流，建立恰當?shù)募顧C制，讓審計人員的合作不再局限于日常審計工作，而是在交流工作心得體會、加強與其他高校管理部門聯(lián)系的基礎(chǔ)上，提高審計人員的協(xié)作分工能力。在審計人員的定期考核中，重視審計人員的實際工作能力和工作態(tài)度，使審計隊伍內(nèi)具備良性競爭的氛圍。以上措施，最終都將有助于提高內(nèi)部審計部門人員的綜合素質(zhì)，有助于審計工作的順利開展。

（五）重視審前調(diào)查工作的開展

由前文分析可知，審前調(diào)查作為內(nèi)部審計活動的重要一環(huán)，是決定內(nèi)部審計質(zhì)量高低的一個重要因素，審前調(diào)查同時也是審計人員編制審計實施方案的重要依據(jù)及來源。既然如此，把握審前調(diào)查在內(nèi)部審計工作中的重要性，即確保審前調(diào)查不流于形式，注重審計方案的可操作性，高校應(yīng)做到：一是通過多種方式施行審前調(diào)查，如召開審前座談會、實地考察被審計單位、走訪基層員工等。通過審前調(diào)查的開展找到內(nèi)部審計工作的側(cè)重點，明確審計范圍。二是對參與內(nèi)部審計活動的審計隊伍進行審前培訓(xùn)。此舉的意義在于使相關(guān)審計人員了解被審計單位的財務(wù)狀況、內(nèi)部控制等基本情況，并以此為基礎(chǔ)分析和探討審計工作的目標。三是提前安排好審前調(diào)查的時間段，總時長不宜過短，否則將使審前調(diào)查活動流于形式，敷衍了事，無益于后續(xù)審計活動的開展，從而影響最終的審計質(zhì)量。

（六）推進審計技術(shù)信息化建設(shè)

伴隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計工作不再單單借由紙質(zhì)或者具體的審計材料來開展，更多的審計工作范疇與信息系統(tǒng)掛鉤，因此，審計人員的計算機技術(shù)水平亟待提高。內(nèi)部審計人員唯有熟練掌握計算機操作方法，學(xué)會運用審計軟件與會計核算系統(tǒng)之間的聯(lián)動，加深對計算機審計的理解，創(chuàng)新現(xiàn)有的審計方式和方法，才能適應(yīng)審計技術(shù)信息化的趨勢。當然，推進審計技術(shù)信息化建設(shè)也就意味著高校內(nèi)部審計部門要及時更新審計軟件，或者在經(jīng)費允許的情況下自行研發(fā)適合本校的審計軟件，并且定期組織本校的內(nèi)部審計人員參與到審計技術(shù)信息化的培訓(xùn)中來，以提高內(nèi)部審計隊伍的實際操作運用能力和業(yè)務(wù)能力，從而確保審計工作與審計技術(shù)信息化的建設(shè)同步，降低審計人員的實際工作量，并發(fā)揮計算機技術(shù)在處理海量數(shù)據(jù)上的優(yōu)勢，便于審計人員根據(jù)需要審查重點、疑點，從而提高高校內(nèi)部審計的質(zhì)量，有助于審計目標的實現(xiàn)。此外，高校也要注意防范信息化趨勢下的審計風(fēng)險。內(nèi)部審計資料作為高校內(nèi)部管理的重要資源，除了加強計算機管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，防止網(wǎng)絡(luò)黑客等的攻擊和竊取外，審計技術(shù)信息化也對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和責(zé)任感提出了更高的要求。

（七）編制具有指導(dǎo)性的審計實施方案

一份具有指導(dǎo)性的審計實施方案，是使內(nèi)部審計活動順利開展的重要保證，也是審計隊伍在實施審計工作時的一個重要依據(jù)。因此，要提高高校內(nèi)部審計的質(zhì)量，編制具有指導(dǎo)性的審計實施方案必不可少。一份高質(zhì)量的審計實施方案應(yīng)包含以下幾點：一是收集和分析被審計單位的基本情況和背景資料。通過披露審計對象的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況等細節(jié)內(nèi)容，可以讓審計人員對被審計單位有一個大致的了解，為科學(xué)安排審計工作的范圍和進程奠定基礎(chǔ);二是審計實施方案的內(nèi)容大于形式，實施方案應(yīng)明確指出審計活動的審查重點和核心工作內(nèi)容，以便于審計人員明確工作目標和具體安排，從而節(jié)省審計活動所需的人力物力，從多角度指導(dǎo)審計人員順利開展內(nèi)部審計活動，審計工作的效率也能得到大幅提高。

三、小結(jié)

在高校發(fā)展規(guī)模日益擴大的今天，高校內(nèi)部審計的重要性不斷凸顯，高校內(nèi)部管理對于內(nèi)部審計的需求也逐步提高，高校內(nèi)部審計的質(zhì)量也必須得到關(guān)注和保證。為了能更好地服務(wù)于高校的運營和發(fā)展，提高高校內(nèi)部審計的效益，本文從多方面分析了高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀以及存在問題的原因，進而從加強黨對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)、保證內(nèi)部審計工作的獨立性、健全現(xiàn)有內(nèi)部審計制度、全面提高審計人員的整體素質(zhì)、強調(diào)審前調(diào)查的重要性、推進審計技術(shù)信息化的建設(shè)和編制具有指導(dǎo)性的審計實施方案等七個方面入手，全方位多角度地探討了高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升的路徑和出路，從而不斷提升高校內(nèi)部審計的質(zhì)量和效益，為高校的長遠發(fā)展提供有效助益。

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【作者簡介】

龐革英，女，廣東財經(jīng)大學(xué)審計處，高級經(jīng)濟師，審計處處長;研究方向：內(nèi)部審計。

鄭萬霖，男，廣東財經(jīng)大學(xué)，在讀研究生;研究方向：財務(wù)管理。