駱瑤

摘要：文章從科技企業(yè)孵化器（以下簡稱“孵化器”）視角出發(fā)，以安徽省一家國家級孵化器為例，在簡要闡述現(xiàn)行孵化器稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對其實施稅收優(yōu)惠政策前后對比，分析目前稅收政策落實中存在的問題，并提出優(yōu)化孵化器創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策建議。研究結(jié)果表明：適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，調(diào)控企業(yè)稅負(fù)管理水平，完善稅收優(yōu)惠制度體系，并考慮孵化器向加速器發(fā)展過渡時期的稅收政策，對進(jìn)一步促進(jìn)孵化器創(chuàng)新發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：孵化器;稅收;稅收優(yōu)惠

孵化器是扶持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的橋梁，也是激發(fā)企業(yè)活力，釋放企業(yè)潛能，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的重要載體。從1987年我國僅有2家孵化器（1）開始，經(jīng)過三十多年發(fā)展，根據(jù)科技部火炬中心最新數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至2018年底，全國共有孵化器4849家，在孵科技型中小企業(yè)20.6萬家，總營業(yè)收入463.3億元。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，我國孵化器的發(fā)展無論是數(shù)量、場地面積，還是收入情況都以成倍速度在增長，經(jīng)過多年發(fā)展，現(xiàn)已趨于成熟。但是，由于一些非營利性質(zhì)孵化器的存在，目前的稅收政策在促進(jìn)孵化器行業(yè)發(fā)展的過程中還存在一些困難，對孵化器和孵化企業(yè)的定義存在片面性，政策執(zhí)行效果不盡理想，難以發(fā)揮政策制定的初衷。比如：2018年國家級科技企業(yè)孵化器共計986家，但能夠通過稅收政策審核的國家級孵化器卻僅有373家，連50%的通過比例都未達(dá)到。

一、孵化器現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

目前，我國實行的孵化器稅收優(yōu)惠政策主要集中在兩個方面：

一是根據(jù)財政部、稅務(wù)總局、科技部、教育部聯(lián)合發(fā)布的財稅[2018]120號文件，針對科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園以及國家備案的眾創(chuàng)空間做出的專項稅收優(yōu)惠政策;

二是在2016年國務(wù)院常務(wù)會議確定完善的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法中，高企申報八大領(lǐng)域第五大類“五、高技術(shù)服務(wù)（五）知識產(chǎn)權(quán)與成果轉(zhuǎn)化服務(wù)”，新增“創(chuàng)業(yè)孵化”，增加孵化器這一行業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的普惠政策。具體如表1：

從現(xiàn)有優(yōu)惠政策來看，較之前實行的財稅[2016]89號文件放寬了可享受優(yōu)惠的孵化器條件，從原來只有達(dá)到國家級孵化器條件的才可享受相關(guān)稅收減免政策降低到省級孵化器、大學(xué)科技園也可享受相關(guān)政策。伴隨著2019年各項“減稅降費(fèi)”政策的實施，稅收扶持小微企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的效果愈加明顯，對支持就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)加快增長發(fā)揮了重要作用。

二、孵化器稅收調(diào)研的個案分析

（一）公司簡介

蕪湖高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心（以下簡稱“創(chuàng)業(yè)中心”）于1998年11月經(jīng)安徽省科技廳批準(zhǔn)成立，2001年被科技部認(rèn)定為國家級科技企業(yè)孵化器，擁有全國首個發(fā)明創(chuàng)業(yè)工場、全省首家大學(xué)生創(chuàng)業(yè)苗圃和國家級眾創(chuàng)空間。目前已建成孵化場地近10萬平方米，在園企業(yè)近240家，累計投資3.3億元，具有設(shè)施完備、服務(wù)配套、管理一流的創(chuàng)業(yè)孵化基地。近三年財務(wù)數(shù)據(jù)如表2：

（二）稅收情況分析

創(chuàng)業(yè)中心作為政府主導(dǎo)型的國家級孵化器，收入主要來源于租金和政府補(bǔ)貼，收入來源單一且金額較少，資產(chǎn)折舊高，總體稅負(fù)壓力較大。我們以不享受稅收優(yōu)惠的假設(shè)情況來進(jìn)行政策實施前后對比，以2018年度納稅數(shù)據(jù)為例，結(jié)論如圖1：

通過假設(shè)對比分析得出：政府對于孵化器特有的稅收優(yōu)惠政策，對于任何一個孵化器而言，尤其是房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅確實是落到實處的減稅降負(fù)。既然稅收優(yōu)惠力度如此之大，那為何每年通過稅收優(yōu)惠政策審核的孵化器卻達(dá)不到一半？究其原因，主要還是政策制定存在片面性，未全面考慮孵化器實際運(yùn)營的各種情況，很多孵化器雖然努力爭取達(dá)到優(yōu)惠條件，但實際情況卻相差甚遠(yuǎn)。

三、稅收優(yōu)惠政策落實中存在的問題

（一）入孵企業(yè)自身發(fā)展參差不齊，孵化面積核算困難

很多孵化企業(yè)的負(fù)責(zé)人大部分都是技術(shù)型的，且是第一次創(chuàng)業(yè)，甚至很多都是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，在管理經(jīng)營企業(yè)方面經(jīng)驗不足，這就導(dǎo)致在孵化器內(nèi)很多入孵企業(yè)由于自身發(fā)展原因，未能成功孵化，可能幾個月甚至更短時間內(nèi)就需要退出園區(qū)，孵化企業(yè)的頻繁進(jìn)出，導(dǎo)致孵化面積按月核算工作量大且計算繁瑣，特別是企業(yè)租賃精確到具體天數(shù)的情況下，更是無法準(zhǔn)確核算出孵化企業(yè)的土地、房產(chǎn)面積，直接限制了孵化器享受優(yōu)惠的前提條件。

（二）孵化企業(yè)注冊、研發(fā)及辦公場地要求嚴(yán)格

根據(jù)科技部關(guān)于印發(fā)《科技企業(yè)孵化器管理辦法》的通知（國科發(fā)區(qū)[2018]300號）文件第八條關(guān)于在孵企業(yè)的條件中提出，“企業(yè)注冊地和主要研發(fā)、辦公場所須在本孵化器場地內(nèi)，入住成立時間不超過24個月”。但實際上，很多時候都是企業(yè)先在外注冊，成立一段時間后再搬入孵化器內(nèi)，企業(yè)實際辦公地點(diǎn)也在孵化器內(nèi)。如果按照上述規(guī)定，此種情況的企業(yè)雖然在孵化器內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，但卻無法算作孵化企業(yè)，孵化器提供給這部分企業(yè)的孵化服務(wù)收入就不符合稅收減免政策的條件，沒有考慮到實質(zhì)重于形式的原則。

（三）非營利性質(zhì)的孵化器稅負(fù)壓力大

目前，我國很多孵化器都還是屬于非營利機(jī)構(gòu)性質(zhì)，特別是政府投資設(shè)立的國有孵化器，收入來源比較單一，在孵化企業(yè)初創(chuàng)期會給予房租減免優(yōu)惠，如果孵化器和孵化企業(yè)均屬于增值稅一般納稅人，孵化器在取得孵化收入時就必須放棄增值稅免稅政策，向孵化企業(yè)開具專票。此外，當(dāng)孵化企業(yè)成長到一定階段后，為得到進(jìn)一步發(fā)展，需要搬入更大規(guī)模和市場的加速器以繼續(xù)孵化，加速器中的企業(yè)雖然也還在孵化階段，但對于孵化器而言，加速器廠房卻沒有任何稅收優(yōu)惠，無形之中又加重了孵化器的稅負(fù)壓力，阻礙了孵化器的發(fā)展。

四、優(yōu)化孵化器創(chuàng)新發(fā)展稅收政策的建議

（一）引入孵化器信息管理系統(tǒng)，幫助規(guī)范財務(wù)核算

現(xiàn)如今，隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的發(fā)展，無論何等規(guī)模的孵化器，都需要開展信息化建設(shè)。針對孵化面積核算困難的問題，建議引入孵化器信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)平臺建設(shè)，以數(shù)據(jù)庫管理將問題解決在萌芽階段，同時配合孵化器租賃臺賬，定期核對，收集數(shù)據(jù)整理歸檔。通過信息管理系統(tǒng)，幫助規(guī)范財務(wù)核算，明確孵化企業(yè)的房產(chǎn)、土地面積，使孵化器在入孵企業(yè)的管理上做到得心應(yīng)手。

（二）優(yōu)化孵化企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，注重實質(zhì)重于形式

對于很多發(fā)達(dá)國家而言，孵化企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更多的是針對企業(yè)項目和活動，而不是針對企業(yè)本身是否在孵化器內(nèi)。建議優(yōu)化孵化企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，更加注重企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的實質(zhì)行為，遵照實質(zhì)重于形式原則，將稅收優(yōu)惠最大限度的落到實處，降低政策門檻，讓更多的孵化器達(dá)到符合優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，享受到相應(yīng)優(yōu)惠，將優(yōu)惠政策惠及范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

（三）完善稅收優(yōu)惠制度體系，全面考慮降低稅負(fù)

對于非營利機(jī)構(gòu)的政府主導(dǎo)型孵化器，本身收入來源單一且金額較少，為實現(xiàn)扶持中小企業(yè)發(fā)展的宗旨，將更多的優(yōu)惠給予孵化企業(yè)，幫助孵化企業(yè)成長，可以從以下兩個方面同時入手：

第一，建議針對孵化器和孵化企業(yè)同是一般納稅人的情況下，多方面考慮，例如：當(dāng)孵化企業(yè)稅收達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時，地方政府可以對孵化器給予補(bǔ)助，類似孵化成功的獎補(bǔ);或?qū)Ψ趸飨蛟诜鯇ο筇峁┑姆趸?wù)收入給予一定比例的稅收優(yōu)惠減免，降低孵化器稅負(fù)壓力，以更好的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

第二，隨著我國孵化器行業(yè)的發(fā)展，孵化器的建設(shè)經(jīng)營者為能夠給孵化企業(yè)提供更大規(guī)模、更大市場的平臺，為孵化企業(yè)提供更多服務(wù)，通過自己能力再建造并運(yùn)營加速器時，除了在資金方面享受國家補(bǔ)助外，在孵化器向加速器的發(fā)展過渡期，建議制定特定的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，適當(dāng)考慮加速器發(fā)展?fàn)顩r，促進(jìn)孵化器實現(xiàn)“眾創(chuàng)-孵化-加速”機(jī)制銜接。

五、結(jié)論

綜上所述，在孵化器的創(chuàng)新發(fā)展中，應(yīng)注重考慮實質(zhì)重于形式，通過引入孵化器信息管理系統(tǒng)，完善稅收優(yōu)惠制度體系，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策以促進(jìn)孵化器通過創(chuàng)業(yè)孵化培育新興產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)區(qū)域轉(zhuǎn)型升級、服務(wù)中小企業(yè)發(fā)展壯大，同時也對貫徹落實“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”概念、支持小微企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

注釋：

武漢東湖新技術(shù)創(chuàng)業(yè)者中心、深圳科技工業(yè)園創(chuàng)業(yè)中心

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