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        關(guān)于醫(yī)院施行新政府會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考

        2020-05-03 13:45:04李玉晶
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年12期
        關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度醫(yī)院

        李玉晶

        摘要:根據(jù)財(cái)政部發(fā)文的新政府會(huì)計(jì)制度,結(jié)合本院實(shí)際,將實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行剖析,以期達(dá)到更好的實(shí)施效果以及借鑒意義。

        關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院;過(guò)渡的問(wèn)題

        2015年10月,財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》,《基本準(zhǔn)則》適用于各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位。政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)《基本準(zhǔn)則》而制定,2017年10月24日,財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》,適用于各行政單位和事業(yè)單位。2019年1月1日,《政府會(huì)計(jì)制度》在各行政和事業(yè)單位之間全面鋪開(kāi)實(shí)施。醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定,同時(shí)廢止2010年印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。

        一、《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的作用

        (一)加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債的管理,防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則,擴(kuò)大了核算范圍,將各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的財(cái)政資源和財(cái)政責(zé)任都納入到會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和報(bào)告的范圍,可以如實(shí)反映“家底”。

        (二)真實(shí)的反映各項(xiàng)成本,科學(xué)地評(píng)價(jià)各個(gè)政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)列報(bào)的每期收入和支出與現(xiàn)實(shí)的收入和支出總是有一定差距,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,解決了一直存在的各種口徑導(dǎo)致的賬實(shí)不符的問(wèn)題。

        (三)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),完整的反映各政府主體的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。現(xiàn)行制度統(tǒng)一、規(guī)范了核算方法和原則,可以全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的核算反映政府性資金和資源的整體運(yùn)行情況,對(duì)資金和資產(chǎn)使用的全流程進(jìn)行有效監(jiān)督,真實(shí)的反映執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題,使預(yù)決算公開(kāi)更有實(shí)際參考意義。

        二、《政府會(huì)計(jì)制度》較之《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的實(shí)用性

        (一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行的新的雙分錄做法。這是新制度最大的變革,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,不是所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄都需要匹配預(yù)算會(huì)計(jì)分錄,但是所有的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄都需要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的匹配。那么,什么樣的業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)核算呢?那就是納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金類(lèi)收支業(yè)務(wù)。

        (二)新制度增加了“政府儲(chǔ)備物資”這個(gè)新面孔。隨著我國(guó)對(duì)應(yīng)急事項(xiàng)處理的嫻熟和前瞻性,各級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位目前都存在政府儲(chǔ)備物資,未有明確規(guī)定前,各單位做法不一。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-政府儲(chǔ)備物資》的相關(guān)規(guī)定得出如下結(jié)論:采購(gòu)政府物資的單位自己不保管而由其他單位保管的,采購(gòu)單位應(yīng)予以相應(yīng)的記賬核算,作為本單位的物資種類(lèi)之一來(lái)管理。根據(jù)準(zhǔn)則,我院的政府儲(chǔ)備物資有據(jù)可依,終于可以進(jìn)行明確的正確的核算和管理,避免了這部分物資不知放入哪里和如何確認(rèn)的尷尬情況。

        (三)明確了質(zhì)保金的做法?!夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)收受的質(zhì)保金沒(méi)有明確的規(guī)定,所以有該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),質(zhì)保金或放入應(yīng)付賬款,或放入其他應(yīng)付款等,做法也是根據(jù)各單位財(cái)務(wù)人員的喜好,沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定,“其他應(yīng)付款”科目核算償還期限在1年內(nèi)(含1年)的應(yīng)付及暫收款項(xiàng),包括收取的押金、存入保證金等?!伴L(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年的應(yīng)付款項(xiàng)。

        (四)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定。根據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。但是《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)-固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定完全改變了這一做法,要求當(dāng)月購(gòu)入的固定資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊,而當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月不再計(jì)提折舊。這一改變,會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院對(duì)于未提完折舊的資產(chǎn),少提了一個(gè)月折舊,所以各醫(yī)院的做法是,在2019年1月的期初余額中調(diào)整增加一個(gè)月折舊,這樣就與新制度的規(guī)定完美對(duì)接了。很顯然,新準(zhǔn)則的做法更加貼近實(shí)際,更注重時(shí)效性原則。

        三、實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的前期準(zhǔn)備工作

        (一)制定明確的計(jì)劃,有的放矢。首先,成立新制度過(guò)渡管理小組,小組設(shè)立在財(cái)務(wù)科;其次,理順?biāo)悸?,列出相關(guān)工作清單,明確責(zé)任人;再次,確定完成時(shí)間和完成方式,留存底稿。

        (二)把控工作重點(diǎn),定期匯報(bào),及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題。首先,財(cái)務(wù)科核實(shí)賬務(wù),以2018年12月31日為基準(zhǔn)日,對(duì)總賬、明細(xì)賬等所有賬務(wù)進(jìn)行核對(duì),重點(diǎn)排查應(yīng)收應(yīng)付等往來(lái)款項(xiàng),清查各項(xiàng)潛虧和資金掛賬;其次,分組進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn),聯(lián)合相關(guān)科室,對(duì)醫(yī)院所有的資產(chǎn),如,固定資產(chǎn)、材料庫(kù)房、藥品庫(kù)房進(jìn)行全面的賬實(shí)核對(duì);最后,形成工作底稿,列明盤(pán)虧盤(pán)盈的金額及原因。

        (三)信息化同步建設(shè)、密切配合。新制度是個(gè)嶄新的開(kāi)始,之前的舊系統(tǒng)已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足新制度的工作要求,所以財(cái)務(wù)科在全力進(jìn)行新舊制度轉(zhuǎn)換工作的同時(shí),要密切的與信息部門(mén)溝通,及時(shí)的提出準(zhǔn)確的需求,信息部門(mén)及時(shí)反饋,解決問(wèn)題,優(yōu)化模塊,相關(guān)人員進(jìn)行信息化培訓(xùn),力爭(zhēng)做到無(wú)縫對(duì)接。

        四、實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中遇到的問(wèn)題點(diǎn)剖析

        (一)關(guān)于“在途物品”科目的使用,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,該科目核算單位采購(gòu)材料等物資時(shí)貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物品的采購(gòu)成本。適合先付款后發(fā)貨的情況,舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采取掛賬的方式,新準(zhǔn)則規(guī)范了醫(yī)院五花八門(mén)的掛賬方式,直接計(jì)入“在途物品”的明細(xì)科目,但缺點(diǎn)是,無(wú)法明確責(zé)任人,一旦掛賬時(shí)間過(guò)長(zhǎng)或者責(zé)任人工作變動(dòng)等原因發(fā)生,就會(huì)增加溯源難度。

        (二)關(guān)于“工程物資”科目的使用,根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,該科目核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本,包括工程用材料、設(shè)備等。工程一旦開(kāi)動(dòng),所需的人財(cái)物的量,都是巨大的,單獨(dú)核算,便于管理和離清成本。但在實(shí)際操作中的困難在于:工程物資存放于哪個(gè)虛擬庫(kù)房?按照規(guī)定,醫(yī)院只設(shè)置衛(wèi)生材料庫(kù)和總務(wù)材料庫(kù)房,那么工程物資是單獨(dú)設(shè)置庫(kù)房還是在某個(gè)庫(kù)房下面單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目,是值得商榷的問(wèn)題。無(wú)論哪種方式,都需要詳盡的規(guī)劃和相關(guān)部門(mén)的配合。

        (三)“固定資產(chǎn)”科目的核算,與之前的做法變化較大。關(guān)于固定資產(chǎn)的核算,近些年來(lái)一直在更改,1999年的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求增加固定資產(chǎn)的同時(shí)增加固定基金,所以固定資產(chǎn)與凈資產(chǎn)中的固定基金完全對(duì)應(yīng),無(wú)論何種資金渠道取得,2010年,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,以財(cái)政資金和科教資金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn),同時(shí)增加待沖基金,取消固定基金科目,固定資產(chǎn)與凈資產(chǎn)科目的對(duì)等被完全打破,2019年,《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,無(wú)論用何種資金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn),都無(wú)需再對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)科目,這樣的規(guī)定就與企業(yè)的做法完全一致。但需要醫(yī)院重視的是,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)要靠累計(jì)折舊一點(diǎn)點(diǎn)的攤銷(xiāo)下去,那勢(shì)必較之以往的做法增加了醫(yī)院的結(jié)余,財(cái)務(wù)人員要注意決算時(shí)的收支平衡。

        (四)《政府會(huì)計(jì)制度》中“存貨”與“庫(kù)存物品”如何辨別。根據(jù)制度規(guī)定:存貨是指單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn),如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等,以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。庫(kù)存物品是指單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物,以及已完成測(cè)繪、地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)成果等的成本。單從定義上來(lái)看,很多物品很難區(qū)分是屬于存貨還是庫(kù)存物品的范疇,屬于重復(fù)定義了。

        參考文獻(xiàn):

        [1] 張慶龍,王彥主編.政府會(huì)計(jì)制度解讀與操作實(shí)務(wù)指南 [M]. 北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2018.9.

        [2] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度合訂本 [M]. 北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2019.1.

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