孫世芹

摘要：海洋重工企業(yè)EPC合同具有項目風險高、金額大，工作項多、涉及多方分包商和供應商等特點，因此對總承包商的預算管理水平提出了較高的要求。本文在研究我國目前海工EPC工程總承包項目預算管理現(xiàn)狀的基礎上，分析其存在的問題，提出改進的思路。希望這些改進方案能夠有助于EPC總承包商改善預算管理、降低建造成本、提高企業(yè)效益和防范行業(yè)風險，最終提高我國海洋重工企業(yè)在國際市場上的競爭力。

關鍵詞：海洋重工企業(yè);EPC工程總承包;成本預算

一、海工EPC工程總承包概述

海工產業(yè)鏈包括咨詢、設計、建造總裝、關鍵設備配套和總包。2000年之后，中國海工制造業(yè)迅速崛起，特別是近10幾年的發(fā)展，中國海工業(yè)已經(jīng)形成強大的建造能力，與韓國和新加坡呈三足鼎立之勢。同時由于產品的差異化，形成了海工，特別是生產，必須是定制的，必須要采用項目管理制。EPC （Engineering Procurement Construction）作為一種項目管理制度，是公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等全過程或若干階段進行承包的一種項目管理工作。

二、成本預算管理的重要性

預算管理是提升EPC總承包項目運行質量的重要控制手段，通過事前對項目實施過程中的關鍵環(huán)節(jié)、資金、成本的控制進行預判，建立健康的指標體系，使效率與規(guī)模、過程與結果、成本與效益有效地結合起來，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。因此科學合理地制定成本預算計劃，增強海洋工程重工企業(yè)的成本預算管理意識，對于提高企業(yè)盈利水平，增加企業(yè)競爭能力有著重要意義。同時由于海工EPC項目空間跨度大，執(zhí)行期間長，成本構成復雜，不可預見因素較多，其效益經(jīng)常受到國家外管、匯率政策的影響，預算管理就顯得更加重要。與此同時，確保預計總成本的完整性和準確性，對新收入準則下EPC項目進度、收入、成本等的計量和確認也起著至關重要的作用。

三、成本預算管理現(xiàn)狀及問題分析

EPC預算總成本一般包括設計成本、采購成本、施工成本、管理成本和其他成本。預算總成本由技術、操作、生產、采購、財務等相關部門通力合作編制，如遇匯率、利率、出口退稅率等政策因素發(fā)生重大變化或合同發(fā)生變更，應及時修訂項目預算。

（一）成本預算現(xiàn)狀

設計是EPC工程總承包項目的“龍頭”，在做設計費預算時，一般包括自有設計人工成本和外包設計咨詢費。自有人力成本需合理預計所需設計人工工時，人員崗位級別，崗位工資、社保、福利等綜合人力成本。設計咨詢公司通常為全球行業(yè)內比較知名的企業(yè)或者由業(yè)主指定，有固定價格和按合同收入（包含變更收入）一定比例收費兩種形式，結算貨幣一般為美元或歐元等幣種。因此要合理預計合同總收入和相關匯率。

項目采購是項目成本預算的關鍵控制點，貨物采購經(jīng)費往往要占整個工程項目合同價的50%以上。采購成本主要包括硬件費用和清關倒運費用。硬件費用為購置構成海工產品組成部分的各項設備和材料所支付的費用。清關倒運費主要是國外材料采購發(fā)生的相關報關進口費用。采購預算不僅考慮價格是否合理，還需關注采購貨物是否具有良好的品質，是否在合同規(guī)定日期前交付，做到經(jīng)濟性和有效性的統(tǒng)一。同時還要合理預計進口材料的外幣折算匯率，在預計匯率可能大幅度上漲的情況下，通過鎖匯手段固定預算材料采購成本。

編制施工費預算，首先確定EPC工程總承包商自行施工工作量和分包工作量。選擇自行施工模式的情況下，材料用量、材料價格、機械費、人工費為主要成本控制要素。在分包施工模式的情況下，為了便于控制成本，一是總承包商分別與業(yè)主和二級分包商簽訂的合同工作內容口徑最好一致，以便清晰掌握分包成本;二是簽署的分包合同以固定造價合同為好，以免超出預算，使分包成本不可控。

其他費用預算包括：保險費用預算、保函擔保等財務費用預算、關稅、征退稅差預算、業(yè)主服務費預算和不可預見費預算。海工行業(yè)項目保險一般包括財產險、建筑工程一切險和公眾責任險。銀行保函為銀行作為保證人向受益人開立的保證文件。海工行業(yè)的材料和設備專業(yè)性要求較高，國外采購量大，因此關稅金額也較大。征退稅差為征稅率和退稅率之間的差額計算的。業(yè)主服務費為提供業(yè)主相關服務發(fā)生的費用。不可預見費預算目前按照收入的一定比例計提。

（二）現(xiàn)行成本預算存在的問題

項目管理要求企業(yè)需在項目建造開始前便準確預計總成本金額。然而海工建造項目本身具有周期長、造價高、內容繁雜、大部分還有外幣業(yè)務結算等行業(yè)特點，同時還存在預算編制方法缺乏科學的依據(jù)，對預算職能認識不足等自身缺陷，因此EPC工程總承包項目預算管理存在內容不全、金額缺乏準確性等突出問題。具體如下：

1.海工項目專業(yè)性要求特別高，預算合作輔助管理部門對設計、采購材料、建造等知之甚少，對項目預算要求只能盲從，起不到監(jiān)督、控制的作用，對預算編制提不出建設性意見。各部門理解和銜接不到位導致預算和實際成本費用口徑有失偏頗，預算調整不到位。

2.受分包工作質量和業(yè)主工期影響，分包工作量和自建工作量難以在預算初期完全分配清楚。即便是初期確定的分包費用，也會因返工、獎勵、增加工作量等產生大量的變更，實際中很多變更金額都遠超原合同價值，因此分包費預算估計準確性較低。

3.人工費用預算按照單一項目的理想用工人數(shù)和標準費率計算，沒有考慮整個公司多個項目飽和度產生的窩工損失和項目人員之間流動作業(yè)產生的效率收益。

4.項目水電費預算由生產、設備設施部門根據(jù)項目工期和工作量預估，實際發(fā)生水電費計入間接費用并在月底按機器或人工工時進行分配歸集，分配金額受廠區(qū)工作飽和度影響較大，因此預算偏離程度較高。

5.項目設計、采購等常常使用外幣結算且金額較大，匯率的較小波動就會引起預算成本的大幅變動，預算時沒有對大量外幣合同的付款時間進行研究，同時對匯率變化把握不準確。

6.受國家稅收政策不斷變化影響，關稅稅率、增值稅稅率和出口退稅率政策變化也在一定程度上影響預算的準確性。

7.不可預測費用目的是為了保證預算完整性，但目前采用按收入的一定比例計提，缺乏嚴謹?shù)念A算基礎。

8.預計項目總成本是項目確認進度、收入、成本的重要依據(jù)，有的企業(yè)為了一些不合理的目的，人為調節(jié)預算成本，造成預算成本不實。

四、對預算成本改進的建議

財務部門要基于EPC工程總承包項目的具體內容、資源配置計劃、工程施工預算等相關內容加強預算管理，加強成本預算控制，具體建議如下：

1.預算相關人員需學習大量海工項目專業(yè)知識，加強各部門的溝通協(xié)調，同時需要對大量的現(xiàn)場變更、簽證資料進行確認，并進行實地考察求證。再考慮到合同的履約時間較長，可能會面臨業(yè)主要求變更、合同施工延誤等各種不確定性，因此預算管理者還有必要深入了解合同的具體條款及相關責任，關注違約風險成本。

2.對項目大額分包預算進行一一論證，實行嚴格的預算管理，將指標分解到各個分包商，落實具體管控措施，明確時間節(jié)點，建立考核機制，杜絕大量分包變更，財務部加強過程監(jiān)督。

3.合理預計公司整體項目數(shù)量和規(guī)模，調動全部員工積極性，使人盡其才、物盡其用，減少人工浪費并以此準確預計人工成本。采用作業(yè)成本法思路預測項目水電費，同時按預算口徑分配實際水電費用，以更好的監(jiān)督預算執(zhí)行，并以準確的實際費用指導預算成本。

4.分析研究項目工期、外幣采購合同金額和付款時間，合理預計付款時間，以此預計本幣成本金額，減小匯率變動影響。

5.總結以往項目經(jīng)驗和客戶意見，全面梳理計劃和成本管控、采購、建造管理、物料管理、分包管理、投標等存在的不足，在體系、流程、信息化建設等方面制訂改進計劃。同時結合預算項目自身特點預估不可預測費用。

6.對工程項目進行全過程跟蹤審計。聘請外部專業(yè)審計師對工程項目從預算到?jīng)Q算進行全過程的動態(tài)的跟蹤審計。評估管理層的會計估計是否合理，與工程管理部門進行確認，防止肆意調整項目預算以達到人為調節(jié)收入、成本和利潤的目的。

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