莫勇

摘 要：本文從權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)涵入手，討論權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要作用和必要性，闡述企業(yè)醫(yī)院當(dāng)前會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題，最后分析如何在企業(yè)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，希望對(duì)相關(guān)研究具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;企業(yè)醫(yī)院;會(huì)計(jì);應(yīng)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為當(dāng)前進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的主要原則，相關(guān)的法律中要求各部門要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬依據(jù)，所以將其應(yīng)用在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中意義深遠(yuǎn)。權(quán)力發(fā)生制的原則是以權(quán)力具體的發(fā)生時(shí)間對(duì)資金動(dòng)向劃分的原則。該原則下如果業(yè)務(wù)不是當(dāng)期的收入和費(fèi)用，則資金的流動(dòng)進(jìn)入當(dāng)期，相關(guān)資金去向也不在當(dāng)期計(jì)為則作為收入?？梢哉f(shuō)在當(dāng)期內(nèi)發(fā)生的交易，不管貨款是否發(fā)生都不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期賬戶，所以對(duì)于該原則下的企業(yè)醫(yī)院全部資金記錄需要結(jié)合業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間記錄。

一、企業(yè)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀和問(wèn)題

在醫(yī)院自身的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，受外部以及內(nèi)部因素的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算存在諸多缺陷，造成會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)和醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況不吻合，這種情況的出現(xiàn)會(huì)對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)工作的開(kāi)展造成一定影響。部分企業(yè)醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)存在科學(xué)性不足的問(wèn)題，比如說(shuō)核算的依據(jù)不充分，醫(yī)療收入中的住院收入以辦理出院結(jié)算確認(rèn)收入，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中藥品及衛(wèi)生材料大量采用以購(gòu)代耗，未嚴(yán)格采取收發(fā)存的庫(kù)存管理核算，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中的其他費(fèi)用諸如網(wǎng)絡(luò)信息維護(hù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等以提供勞務(wù)公司開(kāi)出發(fā)票確認(rèn)成本，醫(yī)院產(chǎn)生的醫(yī)療糾紛賠償及未決訴訟費(fèi)用未納入當(dāng)期費(fèi)用，目前很大部分企業(yè)醫(yī)院主要采用以上描述的收付實(shí)現(xiàn)制作為主要的會(huì)計(jì)核算方法，然而這種方法不能完全反映出醫(yī)院的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。

同時(shí)部分企業(yè)醫(yī)院在核算自身資產(chǎn)的過(guò)程中，只對(duì)固定資產(chǎn)的原值核算，沒(méi)有對(duì)折舊問(wèn)題考慮，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)存在問(wèn)題。此外，醫(yī)院的發(fā)展會(huì)受到外部環(huán)境、自身規(guī)模等諸多因素的影響，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不能得到保證，進(jìn)而在會(huì)計(jì)成本核算中存在一些問(wèn)題。通過(guò)對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的利用，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄無(wú)論業(yè)務(wù)發(fā)生是否在本期，只要實(shí)際收入和費(fèi)用支出在當(dāng)期就要計(jì)入當(dāng)期的收支項(xiàng)目;如果在本期應(yīng)該支出但是沒(méi)有支出或者應(yīng)該收入?yún)s沒(méi)有計(jì)入收入的資金，雖然在該會(huì)計(jì)期間發(fā)生，但是依然不可以視為本期收入和費(fèi)用。所以在這種情況下，當(dāng)期收入、支出如果未發(fā)生資金轉(zhuǎn)移，則不可以在當(dāng)期記錄下該項(xiàng)業(yè)務(wù);如果當(dāng)期收到貨款，同時(shí)業(yè)務(wù)開(kāi)始發(fā)生，那么就不屬于當(dāng)期，那么資金也需要進(jìn)入當(dāng)前會(huì)計(jì)賬戶。采用收付實(shí)現(xiàn)制的弊端在于業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù)只考慮到會(huì)計(jì)期間先發(fā)生的收支行為，而忽視業(yè)務(wù)之間存在的因果關(guān)系。其具體的問(wèn)題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先是記錄的會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性。醫(yī)院采取收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)將發(fā)生時(shí)間視為記賬時(shí)間，在核算的過(guò)程中會(huì)由于業(yè)務(wù)的發(fā)生以及貨款的支付之間出現(xiàn)時(shí)間差，所以說(shuō)在該核算方法下，不能真實(shí)地體現(xiàn)出醫(yī)院財(cái)務(wù)情況和發(fā)展情況。

其次是記錄的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制的利用，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表中不能進(jìn)行橫向或者縱向的比較，采用收付實(shí)現(xiàn)制多為行政事業(yè)單位，并不以盈利為發(fā)展目標(biāo)，醫(yī)院作為一種性質(zhì)特殊的企業(yè)，其發(fā)展本身是為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在當(dāng)前信貸業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展的背景下，以上會(huì)計(jì)科目會(huì)大量出現(xiàn)在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，在收付實(shí)現(xiàn)制利用時(shí)，醫(yī)院開(kāi)展業(yè)務(wù)就不能進(jìn)行橫向比較，同行業(yè)之間也不能對(duì)比出盈利水平。此外，收付實(shí)現(xiàn)制還忽略了固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提以及設(shè)備損耗等因素，在采用收付實(shí)現(xiàn)制的情況下，醫(yī)院編制的會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)嚴(yán)重缺乏合理性。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)涵

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就是以權(quán)利和責(zé)任發(fā)生情況確定收入以及費(fèi)用所有權(quán)的原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是在當(dāng)期已經(jīng)收到或者已經(jīng)發(fā)生的一切費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收入或者支出都需要計(jì)入當(dāng)期收入。如果不屬于當(dāng)期收入或者費(fèi)用，那么款項(xiàng)在本期收入或者支出不應(yīng)視為本期收入或者費(fèi)用，從中可以看出權(quán)責(zé)發(fā)生制是以時(shí)間規(guī)定作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的依據(jù)。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要性

企業(yè)醫(yī)院在社會(huì)公共領(lǐng)域中扮演著重要角色，目前我國(guó)醫(yī)院主要是服務(wù)型的社會(huì)機(jī)構(gòu)，其收入來(lái)源主要決定于醫(yī)療費(fèi)用，所以說(shuō)醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)盈利就要對(duì)成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制，根據(jù)費(fèi)用與支出情況確定下一步發(fā)展方向。

此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制通過(guò)劃分資金使用周期，不僅可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院良好的盈利，實(shí)現(xiàn)自身良好的發(fā)展，同時(shí)也讓群眾就醫(yī)受益。在醫(yī)院自身的運(yùn)行過(guò)程中，不論是醫(yī)療器械的引入、患者繳納的各種醫(yī)療費(fèi)用，還是醫(yī)護(hù)人員的工資以及醫(yī)療設(shè)備的維護(hù)等各方面的費(fèi)用支出，都會(huì)出現(xiàn)諸多的現(xiàn)金流。對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算，需要科學(xué)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金進(jìn)行周期劃分，進(jìn)而可以對(duì)未來(lái)成本核算提供依據(jù)。通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效利用，可以保證在一個(gè)會(huì)計(jì)核算周期內(nèi)讓收入大于支出，這樣醫(yī)院才能確保盈利，讓相關(guān)醫(yī)療活動(dòng)有足夠的資金支持。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的必要性

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型的重大時(shí)期，醫(yī)院利用權(quán)責(zé)發(fā)生制代替以往的收付實(shí)現(xiàn)制是必然。大量的實(shí)踐說(shuō)明，對(duì)權(quán)力歸屬的劃分要比實(shí)際貸款歸屬的劃分更加具有現(xiàn)實(shí)意義。通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用，可以將醫(yī)院的業(yè)務(wù)開(kāi)展與收支情況密切關(guān)聯(lián)，其必要性體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

首先，是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。作為醫(yī)院的管人員可以通過(guò)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況的了解，進(jìn)而分析出資金的使用情況和分布情況，然后通過(guò)有效的措施防范資金風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

其次，是市場(chǎng)化發(fā)展的要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，我國(guó)醫(yī)院可以實(shí)現(xiàn)自負(fù)盈虧，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、醫(yī)療活動(dòng)等的有效管理，實(shí)現(xiàn)自身競(jìng)爭(zhēng)力的提升。在該期間醫(yī)院可以享受到國(guó)家更多的福利政策，并且接觸到數(shù)量龐大的資源，所以說(shuō)通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用，可以讓企業(yè)醫(yī)院從上級(jí)撥款單位定位中走出，有利于醫(yī)院獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

最后，是提高管理效率的要求。企業(yè)醫(yī)院在其自身發(fā)展中每天會(huì)發(fā)生多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的利用，可以體現(xiàn)出其資金分布情況，這會(huì)對(duì)企業(yè)醫(yī)院的資金使用效率造成影響。

五、如何在企業(yè)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

首先需要把收入劃分為交易性收入以及非交易性收入。國(guó)家提供的資金以及財(cái)政專戶返還的資金都應(yīng)該視為非交易性收入，這樣就可以更好的確認(rèn)醫(yī)院收入的類別。

其次要科學(xué)進(jìn)行不同項(xiàng)目的資金運(yùn)算。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以起到重要作用，成為業(yè)務(wù)成本預(yù)算的依據(jù)，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制可以讓醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的支出和收入清晰地展示出來(lái)，同時(shí)資金量以及業(yè)務(wù)種類也可以直接體現(xiàn)，在工作開(kāi)展中也要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，然后根據(jù)不同業(yè)務(wù)劃分會(huì)計(jì)期間，進(jìn)而保證相關(guān)業(yè)務(wù)有效開(kāi)展。

再次，需要加強(qiáng)醫(yī)院成本的全面核算。開(kāi)展成本核算工作，是醫(yī)院進(jìn)行其他相關(guān)醫(yī)療活動(dòng)和正常運(yùn)作的前提條件，因此醫(yī)院必須對(duì)成本核算加以重視，醫(yī)院在自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中需要明確開(kāi)支屬性以及業(yè)務(wù)特征，進(jìn)而選擇最科學(xué)的成本核算方法，在成本核算的過(guò)程中，還需要醫(yī)院對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算分析，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，進(jìn)而全面提升核算的科學(xué)性，以此更好地提升成本核算質(zhì)量，讓醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益得到保證。

最后要對(duì)固定資產(chǎn)核算加強(qiáng)控制。醫(yī)院需要增設(shè)專門的科目，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行按月計(jì)提和費(fèi)用的折舊，其中需要在資金科目下增設(shè)累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)兩個(gè)科目，在計(jì)提折舊上主要包括年限平均法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法三種方法，通常來(lái)說(shuō)，醫(yī)院主要以年限平均法為主要方式，在進(jìn)行計(jì)提折舊的過(guò)程中，如果固定資產(chǎn)為醫(yī)院當(dāng)期增加，那么本月無(wú)須計(jì)提折舊，次月開(kāi)始計(jì)提折舊。此外，醫(yī)院要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期核算，要做到賬實(shí)核對(duì)和賬賬核對(duì)，需要根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行資產(chǎn)處理，做好盤盈盤虧的清算。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展勢(shì)頭良好的背景下，企業(yè)醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)其自身發(fā)展就要對(duì)收支情況進(jìn)行有效核實(shí)。借助權(quán)責(zé)發(fā)生制可以對(duì)資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，進(jìn)而真實(shí)地反映醫(yī)院不同階段的經(jīng)營(yíng)情況，以此實(shí)現(xiàn)其在市場(chǎng)環(huán)境下的優(yōu)勢(shì)地位。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）