王哲

摘 要：行政事業(yè)單位大部分是全額財政撥款，要強化行政事業(yè)單位的財務管理，必然要從建立健全內(nèi)控體系著手。但在建立內(nèi)控制度的過程中，存在一些問題阻礙了體系的建立。本文分析如何解決這些問題，從而不斷完善內(nèi)控體系的建立，更好地執(zhí)行內(nèi)控制度，有效地防范和管控經(jīng)濟活動中存在的風險，為單位資產(chǎn)安全保駕護航。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)控制度;財務管理

一、引言

內(nèi)部控制是指單位組織為了確保經(jīng)濟和會計信息的真實準確，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，從而形成一系列具有控制職能的措施、方法、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個比較完整的、嚴密的體系。

內(nèi)部控制的基本目標是確保單位的各項資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營活動的效率性和效果性、經(jīng)營信息和財務報告的準確可靠性。內(nèi)部控制有助于保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;有助于單位管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標;有助于保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的完整性、真實性、準確性。

建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，不僅是新時代社會經(jīng)濟發(fā)展的必須要求，也是踐行清正廉潔型政府的宗旨，對于全面推進“五位一體”社會建設具有十分重要的意義。自2014年1月1日開始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》至今，未建立內(nèi)部控制制度的單位很多。本文就現(xiàn)階段存在的問題提出自己的意見和建議，以期為推動行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建立及施行貢獻綿薄之力。

二、行政事業(yè)單位財務特點及內(nèi)部控制問題

1.從資金來源看

行政事業(yè)單位按其職能可劃分為行政執(zhí)法類、公益類、經(jīng)營類。行政執(zhí)法類和公益類單位大部分是財政全額撥款單位;經(jīng)營類單位大部分采取差額撥款或自收自支方式。資金來源大部分是財政撥款，限制了單位的資金用途，內(nèi)控管理的控制范圍存在一定的局限性。

2.從使用方式看

行政事業(yè)單位通常將支出結(jié)構(gòu)、規(guī)模與事業(yè)發(fā)展計劃和行政任務結(jié)合起來，有時為了保證重點項目的落實，資金支出偏向?qū)ｍ椫С?，往往是財政預算與執(zhí)行、決算相差甚遠，違背內(nèi)部控制的規(guī)范要求。

3.從管理要求看

行政事業(yè)單位的人員現(xiàn)在實行定崗定編，部分單位存在人員不足、業(yè)務復雜的現(xiàn)象，崗位和人員之間不能有效分離，導致無法有效地進行制約和相互監(jiān)督。例如，我區(qū)有部分事業(yè)單位人員編制為3人，實際在職人員1人。會計和出納一肩挑，該單位就無法有效地進行內(nèi)部控制;再者，財政資金只注重合規(guī)性，缺乏合理性審核，導致資金使用效益低下;財政監(jiān)督工作通常在事后執(zhí)行，導致監(jiān)督功能處于被動地位，缺乏效率效果。

三、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制建設存在的問題

1.部分單位管理者對內(nèi)控制度的重視程度不足

2014年開始實施內(nèi)控制度至今，行政事業(yè)單位大多制定了該項制度。但仍存在部分單位管理者重視不足，只是注重上級對本單位的績效評價好壞和單位業(yè)務的開展，認為內(nèi)控是內(nèi)控部門的工作，與其他部門無直接關(guān)系，有財務制度和財務預算約束足矣，尚未制定或完善相關(guān)內(nèi)部控制制度;有些單位規(guī)章不健全，沒有議事規(guī)程，為了省時省事，不按照流程執(zhí)行，內(nèi)控體系形同虛設;有的單位還存在觀望、抵觸的情況，等、靠、被動思想嚴重。

就我區(qū)2017年度內(nèi)控年報匯總情況來看，全區(qū)191家行政事業(yè)單位中：單位一把手擔任單位內(nèi)部控制管理者小組負責人的有178家單位。召開內(nèi)部控制管理者小組會議1次的有58家單位;召開2次及以上的有43家單位。單位負責人參加1次會議的有51家單位，參加2次及以上的有40家單位。內(nèi)部控制開展進度為：在內(nèi)部控制建設階段124家單位;內(nèi)部控制已經(jīng)進入實施階段有35家單位;內(nèi)部控制進入信息化階段的為32單位。以上可見各單位管理者對內(nèi)控的重視程度存在差異。

2.內(nèi)部人員對內(nèi)部控制制度認識層次不深

單位內(nèi)部人員對該項制度知曉和認識程度不足，導致制度不能很好地落實，執(zhí)行力不足。雖然財政部門組織了相關(guān)的培訓，但是學習效果不甚理想，有的是一知半解，有的根本不理解單位建立內(nèi)部控制的意義。以至于內(nèi)控制度制定不完善，執(zhí)行制度過程中不能及時、高效地完成相應的工作，因而導致內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和水平下降。

3.財務內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行覆蓋面不全

有些單位為了形式上完成任務，未結(jié)合單位實際情況、業(yè)務流程要求、單位內(nèi)外部環(huán)境狀況，照抄照搬其他單位的內(nèi)控制度設計，造成內(nèi)控制度嚴重脫離實際，執(zhí)行也就沒有任何意義。

有些單位雖然制度制定出來了，但在執(zhí)行的過程中，只注重制度的形式化，不相容崗位與職責沒有分離開，弱化了監(jiān)督職能，出現(xiàn)了管理漏洞，忽視了實際應用;有些單位只注重財務活動層面的制度建設，忽視了權(quán)利運行及業(yè)務層面的有機聯(lián)系，出現(xiàn)了片面的制約機制。

四、加強行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制建設的對策

1.完善行政事業(yè)單位管理體系

應該全面了解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的本質(zhì)，建立符合自身實際情況的內(nèi)部控制管理體系，完善相關(guān)監(jiān)督約束體系。內(nèi)控要做到分崗設權(quán)，不相容崗位起到相互制約與監(jiān)督的作用，杜絕一人兼任數(shù)個相互關(guān)聯(lián)崗位的情況發(fā)生。將審計部門獨立于財務部門之外，加強對單位內(nèi)外部的監(jiān)督職能，重點關(guān)注單位內(nèi)部的制度建設、風險防范、制度的執(zhí)行情況等方面，對潛在風險進行有效防范。

2.提高管理者和財務人員內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位管理者應該在思想上提高認識，根據(jù)工作性質(zhì)進行分析與研究，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指導下，制定切實可行的管理制度、細化工作管理辦法，深化工作管理要求。強調(diào)控制活動的全面性、適用性和可行性。單位負責人是內(nèi)控建設的關(guān)鍵，對單位業(yè)務的真實、完整性負全責，因此要提高認識，通過加強內(nèi)控制度建設與完善，提高對單位的管理水平。

除此之外，由于財務工作工作主要由專業(yè)的財務人員負責，所以提高財務人員的內(nèi)控意識，也就可以為制度的建設打下基礎。所以，對于行政單位來說，其應該在合理的情況加強對工作人員的培訓，加強其工作能力與意識，另外，在內(nèi)部還需要組織好人員學習，梳理體系內(nèi)容、流程、操作方法，著重宣傳、推廣內(nèi)控的好處。排除大家的抵觸和觀望情緒，不等不靠，積極地投入內(nèi)控制度建設中。讓人人都參與內(nèi)控，人人都履行好內(nèi)控職責，實現(xiàn)全過程實施監(jiān)控、全領(lǐng)域覆蓋。

3.增加內(nèi)部控制執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)

首先，提高內(nèi)控人員的思想道德素質(zhì)及職業(yè)技術(shù)水平，從而保證內(nèi)控制度順利、高效施行。只有內(nèi)控人員的職業(yè)技術(shù)水平得到提升，才能夠更好完成工作任務，而對于思想道德素質(zhì)來說，其決定著內(nèi)控人員的具體工作行為，所以也需要對其進行培訓。

其次，需要對財務人員的繼續(xù)教育進行重視，應該保證學習時間及質(zhì)量。讓參訓人員重視培訓的效果，在學習的過程中切實提升知識結(jié)構(gòu)與業(yè)務水平。

最后，強化制度培訓機制，培訓機制是否完善在一定程度上影響著內(nèi)部控制執(zhí)行人員具體的工作效果，所以通過培訓考核與績效掛鉤等方式，保證培訓效果。如此就可以強化機制，爭取形成全員參與的局面?？偠灾?，內(nèi)部控制執(zhí)行人員素質(zhì)的提升有利于單位內(nèi)部信息化管理水平的提高，進而加強單位內(nèi)部業(yè)務流程管理機制，所以應注意人員職業(yè)素質(zhì)的問題。

4.注重內(nèi)控體系建設

內(nèi)控體系的建設十分重要，將直接影響到行政事業(yè)單位的財務控制水平。針對目前存在的問題，建議將規(guī)范財務基礎工作與內(nèi)控報告有機地結(jié)合起來，對內(nèi)控評價報告進行設計。通過對內(nèi)控評價報告的設計，就可以直接發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中的薄弱環(huán)節(jié)和風險點，從而根據(jù)目前存在的問題提出具體的改進。與此同時，行政事業(yè)單位的相關(guān)人員需要持續(xù)加強單位內(nèi)部審計，保證財務審計結(jié)果的準確性，從財務審計結(jié)果入手了解內(nèi)控制度的建設成效。

五、結(jié)語

為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范其內(nèi)部控制，加強廉政風險的防控機制建設，行政事業(yè)單位必須加強管理者及財務人員的責任意識，做好內(nèi)控審計，從而保障組織規(guī)范有序、科學高效運行，保障組織目標實現(xiàn)。因為現(xiàn)在是內(nèi)控制度推廣的初期階段，隨著工作開展，會出現(xiàn)新的問題，要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展、會計動態(tài)及環(huán)境因素對內(nèi)部控制體系的不斷完善與更新，力求內(nèi)部控制與時代發(fā)展、單位發(fā)展相適應。

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（責任編輯：王文龍）