石洋銘

摘 要：近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們對(duì)生存環(huán)境以及生活水平的要求也在不斷提高，建筑工程的數(shù)量逐年增加，這就為建筑企業(yè)帶來了生機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家對(duì)稅收的管控不斷完善，自2016年5月1日起，國(guó)家將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)正式納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，真正實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物及服務(wù)的全覆蓋。在新稅制政策下建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式在不斷變更，建筑企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加，建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)新稅制政策下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)今社會(huì)極為關(guān)注的話題。本文首先概述了新稅制政策對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面分析，其次明確了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方式，最后對(duì)新稅制政策下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：新稅制政策;建筑企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

一、新稅制對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響概述

2012年，國(guó)家在上海設(shè)立營(yíng)改增試點(diǎn)，對(duì)交通運(yùn)輸和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了稅制改革，取得了極好的效果，2016年正式將建筑業(yè)列入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，建筑企業(yè)也能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。建筑企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)，施工中需要較多的固定資產(chǎn)和原材料，如施工建筑材料、機(jī)械設(shè)備、工程車輛等，這些固定資產(chǎn)和材料在購買時(shí)都可以開具增值稅專用發(fā)票來抵扣，企業(yè)真正享受到了稅收優(yōu)惠，減少了運(yùn)營(yíng)成本，從而提高了建筑企業(yè)利潤(rùn)率。另一方面，由于建筑企業(yè)施工的工程項(xiàng)目規(guī)模大、施工周期長(zhǎng)、施工環(huán)境復(fù)雜等問題，企業(yè)人員流動(dòng)也較大，在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)于人工成本方面很難享受到稅收優(yōu)惠政策。如果建筑企業(yè)對(duì)新稅制了解不全面，沒有改變傳統(tǒng)的管理模式，將會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。因此，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作尤為重要，管理者要加大企業(yè)內(nèi)部管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

（一）建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣周期長(zhǎng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大

新稅制改變使建筑業(yè)由原來的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅征收，稅率比原來比例提高，建筑企業(yè)所繳納的稅費(fèi)增多，雖然新稅制可以進(jìn)行抵扣，但是取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的周期較長(zhǎng)，這就為建筑企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)壓力。由于建筑業(yè)不同于其他行業(yè)，有的項(xiàng)目涉及的范圍廣，施工周期較長(zhǎng)，在項(xiàng)目開始時(shí)，前期要采購大量的建筑材料，而這些建筑材料在購買環(huán)節(jié)要及時(shí)取得增值稅發(fā)票才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，才能使應(yīng)繳增值稅額減少，但是由于建筑企業(yè)在施工過程中考慮到節(jié)約成本，通常會(huì)選擇小規(guī)模納稅人企業(yè)合作，這些企業(yè)只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅專用發(fā)票，這一過程需要時(shí)間而且較為復(fù)雜，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣周期較長(zhǎng)，為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建筑企業(yè)納稅程序復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加

建筑企業(yè)由于其施工項(xiàng)目不一定會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)地，很可能會(huì)跨省市施工，這就為企業(yè)納稅帶來困難，因?yàn)槭┕ひ?guī)模大，所涉及到的建筑材料較多，很難在固定地方采購到位，這樣，就出現(xiàn)多區(qū)域采購的現(xiàn)象，有的設(shè)備還會(huì)涉及到制作周期長(zhǎng)，付款時(shí)按照制作進(jìn)度支付，而對(duì)方開具增值稅發(fā)票則是在設(shè)備發(fā)貨完成時(shí);按照現(xiàn)在的稅收政策，增值稅專用發(fā)票規(guī)定在360天內(nèi)完成抵扣，超出此范圍則發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑企業(yè)施工項(xiàng)目施工時(shí)間長(zhǎng)，所合作的廠家有很多，很難實(shí)現(xiàn)在360天內(nèi)拿到需要抵扣的增值稅專用發(fā)票，自然無法做到進(jìn)項(xiàng)抵扣了，這樣，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（三）建筑行業(yè)資金不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大

建筑企業(yè)由于其自身特點(diǎn)，工程施工規(guī)模大而需要資金供給，一些建筑企業(yè)會(huì)出現(xiàn)由于資金不足而影響施工進(jìn)度的現(xiàn)象，為企業(yè)帶來不良影響。建筑企業(yè)往往工程項(xiàng)目已經(jīng)驗(yàn)收竣工合格，并已移交甲方使用，但是工程款卻遲遲無法結(jié)清，一方面是由于建筑行業(yè)規(guī)定，工程完工甲方需要扣留施工企業(yè)一定比例的質(zhì)量保證金，質(zhì)保期滿后才能結(jié)清余款;另一方面則是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)沒有按照施工進(jìn)度及時(shí)向甲方催要工程款，導(dǎo)致本企業(yè)資金不足，為企業(yè)后續(xù)施工帶來影響。由于建筑企業(yè)資金不足的影響，導(dǎo)致企業(yè)在繳納稅款時(shí)沒有足夠的資金，為企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方式

建筑企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要將側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)方面，以科學(xué)合理的數(shù)據(jù)分析對(duì)企業(yè)可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，以便為企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，建筑企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并做出準(zhǔn)確地處理，只有這樣，才能促進(jìn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從事先、事后、事中三個(gè)方面對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估以及處理，做出對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最優(yōu)解決方案。

（一）事先預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事先預(yù)測(cè)是建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要環(huán)節(jié)，提前預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)能夠使企業(yè)對(duì)未知的風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)判斷，有利于企業(yè)解決方案的制定，為企業(yè)減少不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)在項(xiàng)目招標(biāo)之初，可以根據(jù)招標(biāo)文件內(nèi)容分析所投標(biāo)項(xiàng)目涉及到的稅務(wù)狀況，及時(shí)預(yù)測(cè)該項(xiàng)目可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此預(yù)測(cè)結(jié)果為參考對(duì)該項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做到及早控制，為企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事中評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在施工過程中，對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工過程中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來哪些影響，同時(shí)，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行模式，為企業(yè)制定更為詳細(xì)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)策略提供有利依據(jù)。建筑企業(yè)較常見的則是庫存材料一般采用暫估入賬方式，發(fā)票會(huì)滯后于入賬時(shí)間，這種方式出現(xiàn)發(fā)票開具和入賬的時(shí)間差，如果在納稅年度結(jié)束時(shí)發(fā)票未能及時(shí)開具入賬，建筑企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)增，繳納相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅，企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)這類現(xiàn)象要及早解決，催促對(duì)方及時(shí)開具發(fā)票入賬，減少企業(yè)損失。

（三）事后處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事后處理一般都具有一定的難度，這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往是無法修復(fù)的，并且已經(jīng)對(duì)企業(yè)造成一定的影響，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的處理只能做到盡力補(bǔ)救，很難使風(fēng)險(xiǎn)完全消失，建筑企業(yè)應(yīng)該在此類風(fēng)險(xiǎn)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，避免再發(fā)生此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在建筑企業(yè)中較為嚴(yán)重的則是虛開發(fā)票行為，這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任重大，企業(yè)面臨重大罰款及信用下降的同時(shí)，相關(guān)責(zé)任人還會(huì)受到相關(guān)處罰，嚴(yán)重者會(huì)涉及到刑事責(zé)任。

四、新稅制政策下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

（一）降低風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)因其行業(yè)特殊性，如果財(cái)務(wù)人員對(duì)于新稅制政策了解程度不夠，極易出現(xiàn)沒有按照國(guó)家要求進(jìn)行納稅申報(bào)，出現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象，這種違法行為除了要補(bǔ)齊稅款，還要繳納相應(yīng)的罰金，嚴(yán)重者還會(huì)承擔(dān)刑事責(zé)任，企業(yè)如果出現(xiàn)這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)名譽(yù)，使企業(yè)信用度降低，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。因此，建筑企業(yè)首先要考慮規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的策略。例如，可以與有實(shí)力的企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，對(duì)業(yè)務(wù)資源進(jìn)行整合，以達(dá)到共贏的目的，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重組企業(yè)會(huì)進(jìn)行反避稅核查，在調(diào)查過程中，如果企業(yè)想規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，則可以放棄項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)來解決。其次，建筑企業(yè)還要采用降低風(fēng)險(xiǎn)的策略，通過降低風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)能夠正常運(yùn)行，將風(fēng)險(xiǎn)停留在可控范圍內(nèi)。企業(yè)面臨著增值稅無法抵扣時(shí)，建筑企業(yè)可以轉(zhuǎn)變思路，通過甲供材的施工模式來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和承受

建筑企業(yè)對(duì)自身項(xiàng)目要進(jìn)行綜合評(píng)估，通過與往來企業(yè)的溝通，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低;也可以通過將一部分施工項(xiàng)目分包給其他企業(yè)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其他企業(yè)分擔(dān)。建筑企業(yè)很大一部分成本來源于勞動(dòng)力，企業(yè)一般會(huì)通過兩種方式來管理，一種是與勞務(wù)派遣公司合作，通過勞務(wù)派遣公司提供人員進(jìn)行操作，將勞務(wù)費(fèi)直接支付給勞務(wù)派遣公司;另一種則是通過自主招聘來選擇勞動(dòng)力，這種方式需要企業(yè)為員工代扣代繳個(gè)人所得稅并繳納保險(xiǎn)。如果建筑企業(yè)所施工項(xiàng)目以勞務(wù)服務(wù)比重偏多，則可以選擇清包工的施工模式降低稅率，為企業(yè)節(jié)省施工成本。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

建筑企業(yè)還應(yīng)根據(jù)本企業(yè)自身特點(diǎn)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，在企業(yè)內(nèi)部成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門，對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，內(nèi)部人員的職責(zé)要明確，如果出現(xiàn)問題，及時(shí)找到相關(guān)責(zé)任人做出應(yīng)急處理，規(guī)范工作流程，使各部門結(jié)構(gòu)設(shè)置合理化，不斷提高工作人員責(zé)任意識(shí)，財(cái)務(wù)部門要提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保障各部門間溝通流暢，管控部門要參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地制定相關(guān)應(yīng)急措施。

（四）加強(qiáng)資金管理

在國(guó)家大力推行新稅制政策的同時(shí)，建筑企業(yè)要完善本企業(yè)相關(guān)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)資金管理力度，根據(jù)施工合同內(nèi)容實(shí)時(shí)監(jiān)控工程款回款情況，一方面保證員工工資的實(shí)時(shí)發(fā)放，另一方面使工程款按照施工進(jìn)度實(shí)時(shí)回籠，保障企業(yè)資金充足。建筑企業(yè)在加強(qiáng)資金管理的同時(shí)，還要將企業(yè)預(yù)期費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)算，對(duì)成本支出情況進(jìn)行跟蹤，減少不必要的開支，嚴(yán)格把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

新稅制的實(shí)行規(guī)范了建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，使建筑企業(yè)能夠平穩(wěn)發(fā)展，同時(shí)，建筑企業(yè)如果不改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)發(fā)展。因此，建筑企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)自身特點(diǎn)，降低并規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分擔(dān)、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金管理，對(duì)于企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定科學(xué)合理的解決策略，減少企業(yè)損失，保障企業(yè)能夠平穩(wěn)運(yùn)行。

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