張彥　楊丹丹　李華　張璐璐

【摘要】電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理呈現(xiàn)出專業(yè)化、協(xié)同化和強調(diào)稅務風險的發(fā)展趨勢。為適應行業(yè)發(fā)展趨勢，提升企業(yè)管理水平，本文主要從事前、事中、事后控制三個方面構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理體系，實現(xiàn)企業(yè)降本增效，確保企業(yè)依法納稅和經(jīng)營平安。

【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)；稅務風險管理；指標體系

在輸配電價改革持續(xù)深入推進，國有企業(yè)內(nèi)部控制逐步深化、國家稅制改革不斷創(chuàng)新的背景下，電網(wǎng)企業(yè)稅收管理呈現(xiàn)出專業(yè)化、協(xié)同化和強調(diào)稅務風險的發(fā)展趨勢。為適應行業(yè)發(fā)展趨勢，提升企業(yè)管理水平，構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理體系日益重要。

一、稅務風險管理概念

稅務風險是指企業(yè)因稅務相關(guān)業(yè)務處理不恰當，而給企業(yè)的經(jīng)濟性或合規(guī)性帶來損害的不確定性。電網(wǎng)企業(yè)稅收風險管理主要包含兩個方面：一是企業(yè)涉稅業(yè)務違反相關(guān)法律法規(guī)而導致企業(yè)補繳稅款、稅收罰款單的可能性；二是企業(yè)對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位而失去稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利的可能性。

二、稅務風險管理體系構(gòu)建

為實現(xiàn)稅務風險管理的量化分析，本文設(shè)計稅務風險管理體系時從三個方面構(gòu)建：

首先是稅務風險事前控制模塊。事前控制是電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理的基礎(chǔ)，為其他涉稅業(yè)務環(huán)節(jié)提供約束，在業(yè)務發(fā)生前端及時識別基礎(chǔ)資料和涉稅業(yè)務的真實性與合規(guī)性，事先預防涉稅風險。

其次是稅務風險事中控制模塊。事中控制是電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理的核心環(huán)節(jié)，在業(yè)務進行中及時發(fā)現(xiàn)涉稅風險，及時與前端業(yè)務部門反饋并改正，將風險降到最低。

最后是稅務風險時候控制模塊。事后控制主要通過實時監(jiān)督和定期稽核的方式，對涉稅業(yè)務跟蹤反饋，發(fā)現(xiàn)稅務業(yè)務疑點，并與稅務風險管理體系的風險點和目標值進行比對，為后續(xù)業(yè)務提供借鑒。

三、稅務風險管理體系內(nèi)容

本文根據(jù)稅務風險管理的關(guān)鍵步驟，設(shè)計了稅務風險管理的指標體系和目標值，指標體系列示如下。

（一）稅務風險事前控制部分

1.稅務單據(jù)與賬務數(shù)據(jù)一致率

稅務單據(jù)與賬務數(shù)據(jù)一致率主要檢查各單位稅務業(yè)務數(shù)據(jù)與賬務數(shù)據(jù)的一致性，保證稅費的準確計提。通過稅費計算單處理稅費計提業(yè)務，檢查稅務業(yè)務數(shù)據(jù)與賬務數(shù)據(jù)是否一致，稅種包括印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、契稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。

計算公式：稅務單據(jù)與賬務數(shù)據(jù)的一致率=計算單實際應納稅額年發(fā)生數(shù)/應交稅費下對應計算單的明細科目的年貸方發(fā)生數(shù)*100%。

評價標準：A.100%；B.90%-100%（不含100%）；C.80%-90%（不含90%）；D.80%以下（不含80%）。

2.“營改增”業(yè)務執(zhí)行規(guī)范性

“營改增”業(yè)務執(zhí)行規(guī)范性主要檢查原營業(yè)稅業(yè)務是否按照國家“營改增”政策要求，及時收取增值稅發(fā)票；稅項和稅率是否符合相關(guān)法律規(guī)定。

評價標準：A.發(fā)票合規(guī)，稅項和稅率準確率為100%；D.發(fā)票不合規(guī)，或稅項和稅率準確率低于100%。

（二）稅務風險事中控制部分

1.稅項與科目數(shù)據(jù)一致率

稅項與科目數(shù)據(jù)一致率主要檢查各單位稅項輔助核算準確性，“應交稅費-應交增值稅”、“應交稅費-未交增值稅”、“應交稅費-應交營業(yè)稅”等科目是否核算到稅項稅率上，稅項輔助數(shù)據(jù)與應交稅費相關(guān)科目數(shù)據(jù)是否一致。

計算公式：稅項與科目數(shù)據(jù)一致率=稅項輔助記錄數(shù)據(jù)/應交稅費科目數(shù)據(jù)*100%。

評價標準：A.100%；B.90%-100%（不含100%）；C.80%-90%（不含90%）；D.80%以下（不含80%）。

2.稅收優(yōu)惠貢獻度

該項指標按照國家減免稅及稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，積極向稅務機關(guān)申請辦理減、免稅等手續(xù)。該指標按地區(qū)進行考核。全年未爭取到稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)直接歸入D檔。

計算公式：稅收優(yōu)惠貢獻度=地區(qū)落實稅收優(yōu)惠政策金額/總公司落實稅收優(yōu)惠政策金額*100%。

評價標準：A.前10%；B.前11%至前40%；C.前41%至前80%；D.稅收優(yōu)惠貢獻度為0

（三）稅務風險事后控制部分

1.稅收繳納及時性及合規(guī)性

該項指標主要考核在外部檢查中，是否發(fā)生稅收罰款；是否存在未能及時繳納稅款發(fā)生滯納金，或在外部檢查中因備查補稅款，發(fā)生滯納金。

評價標準：A.全年未發(fā)生稅收罰款、滯納金；B.全年未發(fā)生稅收罰款，滯納金小于20萬元；C.全年未發(fā)生稅收罰款，滯納金高于20萬元低于50萬元；D.全年發(fā)生稅收罰款或者滯納金高于50萬元。

2.稅務風險在線稽核完成率

該指標檢查各單位按月開展財稅在線稽核工作及在線稽核項目完成情況；是否對上級單位下發(fā)及自查發(fā)現(xiàn)的疑點項目及時開展疑點確認，形成工作記錄，落實問題整改，形成工作報告；是否根據(jù)各單位財稅在線稽核疑點確認及問題整改情況，評價工作成效。

計算公式：財稅在線稽核完成率= 財稅在線稽核項目完成數(shù)量/在線稽核項目總數(shù)量*100%。

評價標準：A.財稅在線稽核項目完成率100%，且全面完成疑點確認及問題整改；B.財稅在線稽核項目完成率100%，但未全面完成疑點確認及問題整改；C.財稅在線稽核項目完成率未達100%，未開展疑點確認及問題整改；D.未按要求開展在線稽核工作。

3.重大財稅事件發(fā)生次數(shù)

該指標檢查各單位是否發(fā)生財稅管理重大違法違規(guī)事件。

評價標準：A.全年未發(fā)生財稅管理重大違法違規(guī)事件；D.當年發(fā)生財稅管理重大違法違規(guī)事件，未及時整改落實。

四、稅務風險管理體系說明

本文構(gòu)建的稅務風險管理習題，不同等級對應的評價系數(shù)分別為A-1.0，B-0.8，C-0.6，D-0。各指標一般按評價周期考核，特殊情況可視工作需要追加到另一考核期，如年度可以轉(zhuǎn)增為月度、季度。

參考文獻：

[1]劉茜.稅務風險管理體系構(gòu)建研究[D].山東大學碩士論文，2012

[2]潘澤清.稅務風險管理問題研究[D].財政部財政科學研究所，2015

作者簡介：

張彥（1990-），女，安徽蒙城人，碩士，會計師，國網(wǎng)安徽省電力公司阜陽供電公司，研究方向：財務管理。