陳盛群

摘 要：隨著近年來大企業(yè)稅務案件的逐漸增多，人們對大企業(yè)稅務風險管理的認識不斷加深，大企業(yè)試圖通過加強稅務管理，提升稅務風險控制能力，進而有效縮減因稅務違法行為的發(fā)生影響企業(yè)發(fā)展前景，使企業(yè)的競爭力受到嚴重的沖擊的事件發(fā)生的概率，本文通過對大企業(yè)稅務風險及其發(fā)生的原因的系統(tǒng)分析，對加強大企業(yè)稅務風險管理的措施展開探討，為縮減大企業(yè)在經營過程中面臨的稅務風險，提升大企業(yè)的整體競爭力作出努力。

關鍵詞：大企業(yè)；稅務風險管理；措施

稅務風險通常指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法的相關規(guī)定，而導致的企業(yè)未來利益可能受到的損失，可見企業(yè)稅務風險管理是保證企業(yè)未來利益的一種有效手段，大企業(yè)的特殊性質決定，其稅務風險管理的難度相比普通企業(yè)更大，所以對其稅務風險管理措施展開研究具有重要的現實意義。

一、大企業(yè)稅務風險及其發(fā)生的原因

現階段大企業(yè)稅務風險主要指大企業(yè)在經營過程中所面臨的稅務經濟風險和稅務法律風險，前者即大企業(yè)未明確把握其經營范圍內所涉及的稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策，使大企業(yè)的稅收負擔增大，稅收成本增加；后者是企業(yè)在經營中所產生的納稅行為違背或不滿足國家稅收相關法律法規(guī)，國家強制進行經濟或法律出發(fā)所造成的經濟、剩余等方面的損失。通過對大企業(yè)稅務風險發(fā)生原因進行歸納整理發(fā)現，其可分為主觀和客觀兩個方面：

1.主觀原因

首先，大企業(yè)高層管理者的納稅意識和稅務風險意識不強，大企業(yè)追求經濟效益最大化的經濟主體性質決定其在經營的過程中對生產、銷售等直接關系到成本、利潤的環(huán)節(jié)相比稅務風險管理更加重視，所以在實際經營的過程中并未有意識的進行稅務風險管理意識的全員貫徹，對稅務管理、涉稅目標等方面的忽視，必然導致其內部納稅意識的缺乏。其次，大企業(yè)在經營的過程中為了有效的規(guī)避退市風險，落實資產重組、粉飾業(yè)績擴大融資等，會有意識的利用會計手段或關聯交易對利潤進行違規(guī)的人為操縱，這在一定程度上加大了大企業(yè)稅務風險，使其管理難度也大幅提升。

2.客觀原因

首先，大企業(yè)的經營規(guī)模決定其稅務風險管理需要聘請大量的會計人員完成，而會計人員專業(yè)素質、職業(yè)道德不達標，或對大企業(yè)經營業(yè)務相關的稅務政策掌握的不全面、存在理解錯誤，將會直接導致大企業(yè)出現涉稅問題，所以其稅務風險產生的可能性更高；另外，稅務政策作為國家宏觀調控的重要手段，會隨著宏觀經濟形勢的變化而不斷調整，大企業(yè)作為涉及大量且復雜的稅務政策的經濟主體，當其不能準確、及時的掌握國家稅務政策的調整動態(tài)時，將會出現稅務風險。除此之外，大企業(yè)在稅務風險管理的過程中，嘗試通過稅務方案的籌劃實現降低稅負負擔的同時創(chuàng)收，當大企業(yè)在稅務籌劃的過程中，運用錯誤的操作手段或對國家相關稅務政策理解存在偏差的情況下，就會使稅務籌劃變成有目的的逃稅、漏稅，這在一定程度上也使大企業(yè)面臨著稅務風險。

二、加強大企業(yè)稅務風險管理能力的重要性

首先，大企業(yè)的經營規(guī)模決定其是國家稅收收入的主要來源，其稅務風險管理水平的提升，不僅可以保證國家稅務收入的穩(wěn)定，而且可以為中小企業(yè)提供有效的借鑒，為國家稅收政策的落實創(chuàng)造理想的環(huán)境。其次，大企業(yè)稅務風險管理水平的提升，可以有效的對稅務風險進行防范，稅收征管部門需要控制的逃稅漏稅等行為的減少，有利于其稅務征管效率的提升；再次，大企業(yè)中的上市企業(yè)稅務風險管理水平的提升，可以使其避免因稅務風險造成經濟、聲譽等方面的損失，保持穩(wěn)定經營狀態(tài)，進而其針對的證券市場股票價格也呈現穩(wěn)定的變化趨勢，使投資者的經濟利益得到保障。另外，大企業(yè)中的跨國企業(yè)稅務風險管理水平的提升，將會縮減稅務風險的發(fā)生概率，以此保證我國內資企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，避免國家稅收的大規(guī)模流失；除此之外，隨著我國加入世界貿易組織后，大量外資企業(yè)涌入國內，大企業(yè)的境外重組、并購等行為的發(fā)生將更加頻繁，大企業(yè)稅務風險管理水平的提升，有利于保證國家和企業(yè)的合法利益。

三、加強大企業(yè)稅務風險管理能力的措施

1.樹立大企業(yè)稅務風險防范意識，提升稅務風險管理的主動性

大企業(yè)管理決策層是否具有較高的稅務風險意識，直接決定了其稅務風險管理的能力和效果，只有大企業(yè)高層領導認識到稅務風險對企業(yè)核心競爭力會產生重要的影響，甚至對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的落實構成阻礙，才能在大企業(yè)董事會高度形成稅務風險管理認知，并將稅務風險管理作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，按照企業(yè)稅務長遠目標制定全面、科學的稅務風險管理制度，并在日常工作中積極的落實相關規(guī)定，以此實現大企業(yè)主動避免和控制稅務風險。

2.建立并不斷完善大企業(yè)稅務風險管理體系

稅務風險管理強調利用有效的制度對可能發(fā)生的稅務風險進行控制，可見其在落實的過程中更傾向于將事后管理轉化為事前管理、事中控制，以此在風險的危害發(fā)生前對其進行有效的控制，縮減其對大企業(yè)各方面構成的沖擊，而建立大企業(yè)稅務風險管理體系是現階段大企業(yè)尋求事前稅務風險管理手段的重要成果，其不僅是我國稅務機關衡量大企業(yè)稅務風險的重要依據，而且對大企業(yè)稅務風險管理決策制定的科學性和全面性也有重要影響。我國《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》中明確規(guī)定，大企業(yè)在確定稅務風險管理目標的前提下，積極構建稅務風險管理機制，對稅務風險進行全面的識別和評估，以此確定稅務風險管理和控制的對策，結合管理效果對稅務風險管理機制進行不斷的完善，以此在循環(huán)優(yōu)化的過程中實現管理成本的縮減，使其更好的為大企業(yè)風險管理和內部控制體系服務，可見大企業(yè)稅務風險管理體系，其對大企業(yè)的經營觀念、基本制度、業(yè)務流程等各方面都提出更高的要求，大企業(yè)在建立和對其完善的過程中需要結合其相關因素的具體情況和成本效益原則逐步進行，可見不同規(guī)模和能力的企業(yè)建立和完善稅務風險管理體系的時間、程序等會存在差異。

3.大企業(yè)應有意識的提升稅務風險管理的層面

現階段通常將企業(yè)稅務風險管理劃分為遵從稅法、納稅籌劃和政策參與三個層面，遵從稅法即結合國家稅收相關法律體系和大企業(yè)經營現狀，準確計算并及時申報繳納大企業(yè)應承擔的各項稅款，使未納或少納導致的補稅、罰款、聲譽損失等風險得到控制的相關行為。納稅籌劃即充分利用各稅種的優(yōu)惠領域，對大企業(yè)已發(fā)生的經濟業(yè)務和未發(fā)生的經濟行為進行調整籌劃，使其盡可能利用稅收優(yōu)惠，以此縮減稅務成本，由于已發(fā)生的經濟業(yè)務的籌劃空間較小，所以現代大企業(yè)更重視未發(fā)生的經濟行為的籌劃，例如，大企業(yè)在重組業(yè)務之前要以股權收購比例、非股權支付比例等稅務處理條件為依據，在保證其性能的前提下，對其行為進行籌劃，以實現此行為的稅款遞延等，可見在大企業(yè)經營活動發(fā)生前，結合相關稅收優(yōu)惠對經營中的行為進行調整，確定最優(yōu)稅務管理方案，不僅可有效的管理稅務風險，而且對企業(yè)創(chuàng)造經濟效益具有積極的意義。政策參與是針對國家稅務政策相比經濟發(fā)展存在一定的滯后性而提出的層面，隨著稅收管理模式的不斷創(chuàng)新，大企業(yè)在稅法制定方面的參與度明顯增加，例如2008年成立的大企業(yè)稅收管理司以大企業(yè)為對象，積極開展稅收相關的調研、意見搜集等，成為大企業(yè)之間稅收政策方面意見交流的平臺，有效的推動了有利于大企業(yè)稅務風險管理的國家稅收優(yōu)惠政策的頒布，例如我國頒布的國內航空企業(yè)燃油附加費免交三年營業(yè)稅、電信行業(yè)銷售附帶贈送服務或實物不征增值稅和營業(yè)稅等專項性稅收政策都是大企業(yè)政策參與的成果，其為行業(yè)內部大企業(yè)創(chuàng)造的經濟效益巨大。通過上述分析可以發(fā)現，遵從稅法雖有利于縮減企業(yè)稅務風險，但納稅籌劃和政策參與在縮減稅務風險的同時有利于擴大大企業(yè)收益，所以大企業(yè)在稅務風險管理的過程中更應該注重后兩者。

4.積極構建大企業(yè)稅務信息管理系統(tǒng)

大企業(yè)相比普通企業(yè)稅務風險管理難度大，主要是因為其業(yè)務范圍更廣、流程更復雜，所涉及的稅收相關政策更細化，所以大企業(yè)要結合其實際情況提升其稅務風險管理的水平，需要建立與其業(yè)務、規(guī)模和涉及的政策法規(guī)等相適應的信息管理系統(tǒng)，信息管理系統(tǒng)不僅要對大企業(yè)經營范圍內相關法律法規(guī)和企業(yè)經營中各項行為的有效數據進行動態(tài)整理分析，而且要對可能存在的風險進行評估，并形成針對性的可供選擇的應對措施，可見大企業(yè)在稅務風險管理的過程中積極應用現代信息技術的重要性，在構建稅務信息管理系統(tǒng)的同時，大企業(yè)要注重對相關部門和人員責任的明確，這不僅有利于稅務信息管理系統(tǒng)的正常運作和更新，而且對加強部門信息溝通和共享也有積極作用。

5.積極利用專業(yè)的稅務中介機構

稅務中介機構的行業(yè)性質決定其對企業(yè)會計制度的掌握程度和稅務風險管理能力相比大部分企業(yè)更理想，大企業(yè)積極利用專業(yè)的稅務中介機構不僅可以縮減在稅務風險管理方面投入的精力，而且在降低稅務風險管理成本的同時，管理的規(guī)范性更強，此策略是在稅務風險管理方面存在不足的大企業(yè)短時間內提升稅務風險管理能力的有效途徑。

6.建立國家稅務部門與大企業(yè)之間的溝通平臺

稅務政策并不是一成不變的，它會隨著行業(yè)的發(fā)展、經濟體制的改革等不斷調整，大企業(yè)作為涉及稅務政策較多的經濟主體，很可能在稅務政策調整后不知情的情況下產生稅務風險，所以建立國家稅務部門與大企業(yè)之間的溝通平臺，使大企業(yè)及時掌握稅務政策的調整動態(tài)，并加強自身的自查能力，有利于大企業(yè)稅務風險管理水平的提升。另外，大企業(yè)稅務風險評估需要大量的稅務信息和數據作支持，而稅務相關部門在一定程度上可為其提供有效的數據，可見建立兩者之間有效的溝通平臺，對全面大企業(yè)對稅務風險的認識也具有重要的意義。

四、結論

通過上述分析可以發(fā)現，現階段大企業(yè)在激烈的市場競爭中已經認識到稅務風險管理的重要性，并在經營管理過程中，有意識的對其產生稅務風險的原因進行探索，并結合其產生的實際原因進行有效對策的歸納和總結，實踐證明，大企業(yè)有效的稅務風險管理可以提升其未來經濟效益，提升其整體競爭力，對國家、大企業(yè)自身都具有積極的意義。

參考文獻：

[1]焦娜.A企業(yè)稅務風險管理機制設計研究[D].濟南：山東大學，2012.

[2]段新怡.大企業(yè)如何加強稅務風險管理[J].會計之友，2012，05：113-114.

[3]秦立為.企業(yè)稅務風險管理績效評估理論與體系[D].成都：西南財經大學，2007.

[4]李建瓊.企業(yè)稅收風險管理機制研究[D].成都：西南財經大學，2007.

[5]李釗.關于加強大企業(yè)稅務風險管理的思考[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2014，12：87-88.

[6]姜愛珍.加強大企業(yè)稅務風險管理的思考[J].應用經濟學評論，2011，00：137-141.

[7]齊曉宇.關于加強大企業(yè)稅務風險管理的思考[J].新經濟，2016，03：102.