劉芳

摘 要：“當(dāng)前審計正面臨從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變，審計開展現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)智慧審計是時代要求”。研究在新形勢下如何更好地開展審計工作，創(chuàng)新審計方式已成為擺在審計工作者面前的一個重要課題。本文闡述在大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計需要解決的難題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀，為內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展之路提出相應(yīng)對策和建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);信息化;內(nèi)部審計;風(fēng)險預(yù)警

大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展影響著各行各業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化，內(nèi)部審計部門面對審計全覆蓋和日益復(fù)雜的審計環(huán)境與審計需求，如何轉(zhuǎn)變職能、提升觀念、創(chuàng)新工作方式，使大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計工作相結(jié)合，抓住機遇，解決難題，向大數(shù)據(jù)要效率，持續(xù)為企業(yè)運營服務(wù)，是現(xiàn)代審計的必由之路。

1 大數(shù)據(jù)背景與內(nèi)部審計概述

大數(shù)據(jù)是指數(shù)據(jù)資料規(guī)模大，現(xiàn)有主流軟件無法在短時間內(nèi)進行處理，企業(yè)在經(jīng)營管理中產(chǎn)生越來越多的電子數(shù)據(jù)和經(jīng)營資料，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出海量、繁雜、價值率低、處理速度快等特征，審計人員需要對海量數(shù)據(jù)進行對比、分析和查詢，還要盡量找出各項數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，審計工作量極大但審計結(jié)果卻存在著較大的局限性。

1.1 大數(shù)據(jù)審計的特征

大數(shù)據(jù)審計是指審計人員利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)對公司內(nèi)部的審計數(shù)據(jù)進行分析和整合，提取出有利于內(nèi)部審計的有用信息，根據(jù)搜索的數(shù)據(jù)驗證出企業(yè)經(jīng)營行為的合法性。大數(shù)據(jù)審計有以下特點：一是提高數(shù)據(jù)分析準確度，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展為審計工作利用數(shù)據(jù)和獲取數(shù)據(jù)創(chuàng)造了條件，解決傳統(tǒng)審計的弊端，例如數(shù)據(jù)的獲取途徑難、數(shù)據(jù)分析不到位這些傳統(tǒng)方式難以解決的問題，提高審計結(jié)果的效率和準確度。二是搜索范圍廣泛，搜索的樣本不再局限于規(guī)模的大小，避免抽樣審計的誤差和風(fēng)險，攫取數(shù)據(jù)范圍大降低審計風(fēng)險。三是受外部環(huán)境影響小，只要有網(wǎng)絡(luò)和管理員的權(quán)限密碼就可以利用電腦進行數(shù)據(jù)的搜集分析，結(jié)果也直接呈現(xiàn)在電腦的數(shù)據(jù)庫內(nèi)，增加審計工作的靈活性，進一步提高審計的高效性。四是審計過程的多樣性，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)種類繁雜，可利用密度低，整合提取信息后對審計有幫助，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行分析提取后獲得有利于決策者的有用信息，數(shù)據(jù)形式是多樣性的，按照審計目標處理后的結(jié)果都是有利于內(nèi)部審計工作的進行。

1.2 審計創(chuàng)新的重要性

經(jīng)濟活動是企業(yè)日常運營的重要組成部分，對經(jīng)營活動的監(jiān)管要持續(xù)發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理的最后一道防線，需要緊跟數(shù)字經(jīng)濟時代的風(fēng)險變化趨勢，對企業(yè)的審計進行改革創(chuàng)新，制定出符合公司特色的審計模式。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，外部市場和內(nèi)部環(huán)境中容易產(chǎn)生各種不確定的風(fēng)險，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新工作模式，從提升企業(yè)的風(fēng)險管理意識、獲得管理層支持方面努力，為企業(yè)在劇烈的競爭環(huán)境中生存實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

1.3 大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計發(fā)展新要求

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計不僅僅是數(shù)據(jù)量的大規(guī)模和數(shù)據(jù)計算的快速，更重要的是它能夠?qū)崿F(xiàn)對審計對象的各個側(cè)面進行更多的數(shù)據(jù)描述，實現(xiàn)從整體視角對審計對象進行較為全面立體式多角度、多維度數(shù)據(jù)分析，從而更有利于提高發(fā)現(xiàn)問題的概率、提高審計效率、降低審計風(fēng)險，具體而言分析如下：

一是提高審計工作效率與效益。加快推進審計信息化建設(shè)，節(jié)約內(nèi)審機構(gòu)的人力與財力成本，且有助于提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。眾所周知，大型國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的人員編制緊張，通過大量招錄內(nèi)審工作人員的方式來解決內(nèi)審力量不足的問題是不現(xiàn)實的。同時，現(xiàn)有的數(shù)字化審計規(guī)章制度為數(shù)不多，一些企業(yè)在實施現(xiàn)場審計工作時依舊采用純手工操作，不具備先進的技術(shù)設(shè)備，且審計方式較為落后，以致審計工作耗時長、效率低、參考價值有限。人力欠缺、技術(shù)落后一直以來是制約內(nèi)部審計發(fā)展的重要因素。內(nèi)審組織必須創(chuàng)新審計思路，結(jié)合行業(yè)特色探索通過運用信息科技手段，有效彌補內(nèi)審機構(gòu)人力、物力與財力不足的問題，提高審計工作效率。

二是提高內(nèi)審績效。推動審計信息化建設(shè)，有利于健全內(nèi)部審計功能、促進內(nèi)審績效的提高。在傳統(tǒng)審計環(huán)境下，審計方式簡單，審計范圍存在局限性，內(nèi)審人員往往根據(jù)經(jīng)驗選定審計重點和范圍，審計抽樣有時存在不確定性，對審計工作質(zhì)量也會有一定的影響。尤其是內(nèi)部控制審計報告的重點僅評價內(nèi)控制度的健全及有效性，對違規(guī)違紀問題的查處力度不大。當(dāng)下數(shù)字經(jīng)濟時代不可同日而語，云計算技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、SQL Server數(shù)據(jù)庫分析等等，為不同審計項目數(shù)據(jù)的采集、處理提供了必要條件，獲取數(shù)據(jù)的難度更小、成本更低。通過總體審計模式收集原始數(shù)據(jù)采集清單，根據(jù)審計業(yè)務(wù)類型，對數(shù)據(jù)取數(shù)標準、采集范圍、備份制式等事項進行規(guī)范，明確標準流程，再運用技術(shù)方法對數(shù)據(jù)進行不同維度、不同層級的分析，提煉出隱藏在海量數(shù)據(jù)中的關(guān)鍵信息，減少遺漏重要事項的審計風(fēng)險，從而提高審計數(shù)據(jù)的可靠性、全面性，以滿足審計監(jiān)督全覆蓋的要求，提升審計績效，增強內(nèi)部審計在組織內(nèi)發(fā)揮監(jiān)督作用。

三是凸顯審計重點。以審計信息平臺為依托，統(tǒng)籌審計人力資源、數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)信息、審計發(fā)現(xiàn)問題統(tǒng)計數(shù)據(jù)等，整合各種資源，根據(jù)不同審計項目，確定審計重點，詳細地開展對被審計對象全面的審計調(diào)查了解，通過對被審計單位大數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析、匯總分析、階段特征分析、分布趨勢分析、數(shù)據(jù)字段的比對分析等，在審前調(diào)查階段抽離出業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的異?，F(xiàn)象，同時，還可以跟其他審計項目的關(guān)聯(lián)信息交流共享，為現(xiàn)場審計提供有價值的線索，突出重點予以取證，使審計目標更加有的放矢，實現(xiàn)“一果多用”。

2 大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計遇到的難題

2.1 企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險預(yù)警機制不全

大數(shù)據(jù)技術(shù)審計在為審計工作提供便利的同時也帶來數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險，分析數(shù)據(jù)結(jié)果上傳，要顧及分析平臺的安全性和數(shù)據(jù)分析結(jié)果的存儲，一旦在傳輸、保存過程中遭到泄露或者數(shù)據(jù)侵蝕，將會使公司內(nèi)部信息泄露，危害公司信息安全，審計人員對于數(shù)據(jù)的保密以及風(fēng)險規(guī)避的培訓(xùn)是必不可少的。只有真實可靠的數(shù)據(jù)才會真正的應(yīng)用到公司的決策中，電子數(shù)據(jù)的保存提出很高的安全性要求，要學(xué)會利用電子數(shù)據(jù)帶來便利，也要考慮到內(nèi)部審計數(shù)據(jù)安全性，信息化劣勢會對公司的經(jīng)濟利益造成無法估量的損失。另外對于風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的完善，大數(shù)據(jù)的使用會打破行業(yè)之間的壁壘，數(shù)據(jù)共享將數(shù)據(jù)作用發(fā)揮到極致，降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，幫助管理者迅速識別風(fēng)險的同時也會對管理者的專業(yè)提出高水平的要求，需樹立不斷學(xué)習(xí)的態(tài)度并充分認識到大數(shù)據(jù)應(yīng)有的價值。

2.2 審計信息化數(shù)據(jù)應(yīng)用存在屏障

在大數(shù)據(jù)的時代背景下，審計信息系統(tǒng)與公司的財務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、營銷平臺等辦公系統(tǒng)有著密切的聯(lián)系，尤其是財務(wù)管理系統(tǒng)的應(yīng)用和升級，致使審計信息化不僅要面臨本身發(fā)展不足的問題，還要應(yīng)對審計軟件匹配復(fù)雜、多樣化的辦公軟件接口問題，這給審計取數(shù)帶來更大更復(fù)雜的挑戰(zhàn)。現(xiàn)在大多數(shù)單位內(nèi)審僅追求引入大數(shù)據(jù)平臺，沒有意識到數(shù)據(jù)的重要性，只是對數(shù)據(jù)簡單的收集和分析，尋找可以遵循的規(guī)律，而忽視了數(shù)據(jù)可以帶來的強大作用。這就要求審計人員轉(zhuǎn)變工作思維，樹立數(shù)據(jù)應(yīng)用意識，由數(shù)據(jù)靜態(tài)的收集轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shù)據(jù)的動態(tài)分析，不再像傳統(tǒng)方式固定時間期限、固定場所處理數(shù)據(jù)，局限于抽樣樣本，發(fā)現(xiàn)不合理的情況再進行程序細節(jié)測試和單位溝通，耗費時間和精力，大數(shù)據(jù)是實時動態(tài)更新后臺系統(tǒng)，通過提前設(shè)定的數(shù)據(jù)分析方法，同步跟蹤企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)記錄，著眼于整體數(shù)據(jù)，這種數(shù)據(jù)應(yīng)用意識的提高需要不斷進行培訓(xùn)才能完成，只有真正學(xué)會應(yīng)用數(shù)據(jù)才能做到內(nèi)審過程中數(shù)據(jù)服務(wù)于企業(yè)。

2.3 制度流程體系重造受阻

在大數(shù)據(jù)技術(shù)運用上實行“集中分析、集中研判”，構(gòu)建數(shù)據(jù)采集基本標準流程的環(huán)境有待提升。大數(shù)據(jù)時代的到來，倒逼審計工作也要變革，影響著審計工作的方方面面，并且以飛快的速度在發(fā)展。但是，我國現(xiàn)行的審計法律法規(guī)和準則還沒有制定出與之相關(guān)的內(nèi)容。導(dǎo)致從數(shù)據(jù)取數(shù)開始的大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作沒有統(tǒng)一的規(guī)范，嚴重阻礙了大數(shù)據(jù)審計發(fā)展。企業(yè)原有審計制度無法適應(yīng)現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺，兩者的結(jié)合發(fā)生沖突，需要進行調(diào)整才能正確適用企業(yè)的發(fā)展需要。

2.4 復(fù)合型審計人才缺乏

大數(shù)據(jù)審計這項工作對審計人員提出的另一個要求是職業(yè)技能方面的。審計人員不僅被要求要掌握財經(jīng)類的知識、法律法規(guī)、一般的信息技術(shù)基礎(chǔ)知識，還需要掌握過硬的計算機技術(shù)。在大數(shù)據(jù)和云計算時代，審計人員的審計工作涉及取數(shù)、數(shù)據(jù)的存儲、數(shù)據(jù)的傳遞和分析，這些工作都將離不開計算機硬件和軟件環(huán)境。這一系列的工作中都涉及復(fù)雜的計算機專業(yè)知識。因此，未來的審計行業(yè)，急需大量掌握大數(shù)據(jù)處理技能和審計專業(yè)的復(fù)合型人才。

3 大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新策略

3.1 健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險預(yù)警機制

關(guān)于數(shù)據(jù)安全性的問題，面對規(guī)模巨大的數(shù)據(jù)，企業(yè)能做到的就是建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)后臺，內(nèi)部審計可以依賴統(tǒng)一的信息平臺的搭建，設(shè)計出一套審計平臺，將公司的所有運行數(shù)據(jù)詳細記錄，統(tǒng)一存放在后臺的數(shù)據(jù)庫內(nèi)，需要一定的授權(quán)管理和指紋才能登錄平臺，完善負責(zé)人的責(zé)任劃分機制，一旦發(fā)生數(shù)據(jù)的遺失或者泄露，應(yīng)追責(zé)相關(guān)負責(zé)人，以及審計人員在應(yīng)聘時都要簽署相關(guān)的保密協(xié)議，維護后臺系統(tǒng)的安全性。

以某電商平臺為例：通過采取招標外包的方式，專門從事數(shù)據(jù)存儲，采用代數(shù)簽名的技術(shù)進行審計，可以極大地保證數(shù)據(jù)的安全性。平臺通過制定統(tǒng)一規(guī)范的交易流程及規(guī)范標準，將企業(yè)內(nèi)控審批流程嵌入到交易行為的重要節(jié)點中，對接系統(tǒng)內(nèi)各單位審批系統(tǒng)，以電子信息化手段達到內(nèi)控管理目的。平臺全流程交易信息以及審批信息全部為電子數(shù)據(jù)形式，審計人員可在平臺上輕易取得被審計業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)以及內(nèi)控審批信息，并進行統(tǒng)一收集、歸類、分析，統(tǒng)一對比，打造“互聯(lián)網(wǎng)平臺+監(jiān)督管理”的新模式，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)采購管理和實施行為全程在案、實時監(jiān)督、管理可控、永久追溯，有效排除人為干預(yù)，從而擠壓不規(guī)范行為的空間，實現(xiàn)了“事前能控制、事中可監(jiān)控、事后易考核”的創(chuàng)新模式。

3.2 樹立現(xiàn)代化審計觀念

企業(yè)的內(nèi)部審計涉及的數(shù)據(jù)分析不再僅局限于財務(wù)分析，而是應(yīng)用到企業(yè)管理的各個層面，包括生產(chǎn)經(jīng)營、未來規(guī)劃和員工管理等方面，需要的數(shù)據(jù)要更加可靠、真實，樹立現(xiàn)代化審計觀念，提高數(shù)據(jù)應(yīng)用意識，利用大數(shù)據(jù)分析平臺減少工作內(nèi)容，建立信息化平臺，推動內(nèi)部審計改革，改變審計人員的工作意識，主動提升對各種數(shù)據(jù)和運營信息的分析能力，增加對數(shù)據(jù)的敏感度，貼近企業(yè)的運營數(shù)據(jù)記錄，提高數(shù)據(jù)統(tǒng)籌性、預(yù)測性的管理意識，更要重視信息背后的具體深意，挖掘數(shù)據(jù)背后可能隱藏的風(fēng)險，提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，形成“以數(shù)據(jù)說話”的基本工作理念，將企業(yè)面臨的問題和挑戰(zhàn)以數(shù)據(jù)的形式呈現(xiàn)出來，促使經(jīng)營目標逐漸實現(xiàn)。

3.3 搭建審計信息化平臺

企業(yè)運營是動態(tài)的經(jīng)濟活動，需要建立一個信息化程度高的數(shù)據(jù)處理平臺——大數(shù)據(jù)應(yīng)用基礎(chǔ)技術(shù)平臺，主要用于數(shù)據(jù)倉庫的建立，由專業(yè)人員對數(shù)據(jù)進行集中性的整合和處理。一方面是應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將問題予以分類，根據(jù)審計項目類型進行整合提煉，以滿足不同層次的需求，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的自動化和智能化。把企業(yè)的數(shù)據(jù)進行匯總分類，分為日常經(jīng)營數(shù)據(jù)、應(yīng)急系統(tǒng)數(shù)據(jù)和未來發(fā)展數(shù)據(jù)三個部分，構(gòu)建成熟的數(shù)據(jù)模型，搭載在審計信息平臺。同時，將不同審計項目中帶有共性、普遍性、傾向性的問題歸集入庫，把審計成果分析轉(zhuǎn)化為模型，將問題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，以便于計算或判斷問題發(fā)展趨勢、對問題進行預(yù)警。

3.4 加強審計人員技能培養(yǎng)

首先要加強對在崗的內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，對于數(shù)據(jù)應(yīng)用和計算機操作培訓(xùn)作為日?？己说臉藴剩箤徲嬋藛T快速適應(yīng)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)處理的環(huán)境，培養(yǎng)數(shù)據(jù)信息化應(yīng)用的意識，定期的數(shù)據(jù)分析技術(shù)的培訓(xùn)作為薪資考察標準，使用績效激勵制度來促進審計人員的能力提升。其次充實審計人員力量，以會計專業(yè)或計算機專業(yè)為主，吸納高層次人才，有利于快速實現(xiàn)內(nèi)部審計部門的大數(shù)據(jù)審計目標，培養(yǎng)審計創(chuàng)新意識，利用數(shù)據(jù)知識加強審計的發(fā)展，最后管理層要提升審計專業(yè)素養(yǎng)，建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化、高水平的內(nèi)部審計隊伍，發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。

4 結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)代信息化時代的發(fā)展中，審計工作要抓住大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的機會，推動內(nèi)部審計技術(shù)應(yīng)用創(chuàng)新，健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險預(yù)警機制，樹立現(xiàn)代化審計觀念，搭建審計信息化平臺，發(fā)揮數(shù)據(jù)應(yīng)有的價值，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才隊伍，提高運用信息技術(shù)及時發(fā)現(xiàn)問題的能力，為企業(yè)防范風(fēng)險實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

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