王恒娜 王恒亮

[摘 要] 進入經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)時期，民營企業(yè)面臨難得的發(fā)展機遇以及無法回避的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計是公司治理的四大基石之一，能夠改善企業(yè)治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，為企業(yè)增加價值，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。民營企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚、獨立性不足，審計人員素質(zhì)參差不齊，審計技術(shù)方法更新緩慢，審計功能尚未充分發(fā)揮。民營企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)內(nèi)部審計自身發(fā)展的訴求。民營企業(yè)應(yīng)確立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，向管理審計轉(zhuǎn)型，更新審計技術(shù)方法，優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，同時運用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，提升審計成果轉(zhuǎn)化效率和效果。

[關(guān)鍵詞] 民營企業(yè);內(nèi)部審計;轉(zhuǎn)型對策

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2020）02-0135-03

一、引言

2018年11月1日習(xí)近平在民營企業(yè)座談會上發(fā)表重要講話，充分肯定了民營經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的重要地位和作用，自改革開放以來，歷經(jīng)40余年的發(fā)展，民營經(jīng)濟貢獻了超過50%的稅收，創(chuàng)造了60%以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值，研發(fā)了70%以上的技術(shù)創(chuàng)新成果，帶動了80%以上的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)，企業(yè)數(shù)量占比90%以上。從以上數(shù)據(jù)可以看出，由民營企業(yè)為主體構(gòu)成的民營經(jīng)濟是推動國民經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展新常態(tài)的不可或缺的中堅力量。

民營企業(yè)在以往的發(fā)展中，主要依賴管理者能力、產(chǎn)品研發(fā)和市場營銷等運營能力應(yīng)對內(nèi)外部威脅，而內(nèi)部審計部門的工作權(quán)限往往被限制在財務(wù)審計以及合規(guī)性審計層次，通常忽視內(nèi)部審計在改善組織治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制上的作用。根據(jù)IIA的調(diào)研，很多發(fā)展良好的企業(yè)通過內(nèi)部審計實現(xiàn)改善組織治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制，促進企業(yè)價值增值的效果[1]。在國家層面上，習(xí)近平在2018年5月23日，中央審計委員會第一次會議上指出了內(nèi)部審計工作的重要性;同年9月，胡澤君審計長在全國內(nèi)部審計座談會上也強調(diào)了內(nèi)部審計具有推動高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的作用[2]。綜合上述分析，開展民營企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型問題方面的研究具有重要意義。

二、民營企業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)

（一）民營企業(yè)面臨的機遇

進入經(jīng)濟新常態(tài)時期以來，我國民營企業(yè)迎來難得的發(fā)展機遇。在政府層面，為了刺激國民經(jīng)濟活力，扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟下滑趨勢，政府發(fā)布了一系列利好政策，為民營企業(yè)的發(fā)展保駕護航，如營改增、減稅降費政策，減輕了企業(yè)的稅費負擔(dān)，促進了企業(yè)盈利水平的提升。在發(fā)展趨勢層面，呈現(xiàn)出以“提質(zhì)增效”為核心的高質(zhì)量發(fā)展趨勢，隨著“大智移云”（即大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算）為代表的先進技術(shù)應(yīng)用于商業(yè)領(lǐng)域，生產(chǎn)效率和管理效率大大提高，減少人財物的耗費。在市場需求層面，隨著消費結(jié)構(gòu)的升級，人們從低水平的吃飽穿暖轉(zhuǎn)向飲食健康、穿著時尚，注重教育、醫(yī)療、旅游等，隨著人們對本國產(chǎn)品和服務(wù)的信心的增強，為持續(xù)擴大內(nèi)需市場提供了前所未有的機遇。

（二）民營企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

與此同時，民營企業(yè)也面臨無法回避的挑戰(zhàn)。在宏觀經(jīng)濟環(huán)境方面，隨著我國與國際經(jīng)濟往來日益密切，國際經(jīng)濟的波動對我國經(jīng)濟發(fā)展的影響也越來越大。以美國為首的發(fā)達國家企圖通過對外貿(mào)易、投資等方式轉(zhuǎn)移本國經(jīng)濟風(fēng)險，而對我國的貿(mào)易、投資則加以諸多限制，甚至圍追堵截，遏制我國企業(yè)的發(fā)展。在轉(zhuǎn)型升級方面，民企企業(yè)長期依靠人口紅利和資源優(yōu)勢從事勞動密集型產(chǎn)業(yè)、進行粗放型生產(chǎn)，企業(yè)發(fā)展水平低，在管理、運營、研發(fā)等核心崗位上缺乏優(yōu)秀的人才儲備。民營企業(yè)習(xí)慣了原先的運營模式，缺乏創(chuàng)新意識，創(chuàng)新能力不強，轉(zhuǎn)型升級的主觀能動性不足。此外，在環(huán)保政策趨嚴、人口紅利逐漸消失的背景下，民營企業(yè)的利潤空間縮減。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面，目前我國的民營企業(yè)的結(jié)構(gòu)中，有相當大的比例是自然人企業(yè)或家族企業(yè)，企業(yè)管理由個人或家族所控制，管理制度流于形式，在一定程度上限制了企業(yè)在市場競爭中發(fā)展壯大。同時，管理制度不規(guī)范，也為一些企業(yè)在遵守相關(guān)法律法規(guī)、履行合約、安全生產(chǎn)等方面埋下隱患。特別是在全面開展依法治國的背景下，政府致力于營造公平經(jīng)營的法治環(huán)境，加快建設(shè)公平、開放、統(tǒng)一、高效的市場，未建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然面臨更大的經(jīng)營壓力。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性分析

（一）服務(wù)民營企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的客觀需要

有抽樣調(diào)查顯示，我國的民營企業(yè)平均壽命僅有3.7年，這意味著一個企業(yè)可能才剛剛起步，還沒來得及發(fā)展壯大就已經(jīng)倒閉。截至2017年底，我國民營企業(yè)數(shù)量超過2700萬家，除國家壟斷性資源行業(yè)外，幾乎遍及所有生產(chǎn)生活領(lǐng)域。我國自改革開放以來，經(jīng)歷了長期的高能耗、高污染、以勞動密集型產(chǎn)業(yè)為主的發(fā)展階段，從互聯(lián)網(wǎng)顛覆傳統(tǒng)制造業(yè)變革、到“三去一降一補”，民營企業(yè)全面進入轉(zhuǎn)型升級的激烈競爭階段。如何增強民營企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變革，在行業(yè)或跨行業(yè)競爭中以及跨國競爭中突出重圍。唯有具備科學(xué)的管理制度、核心研發(fā)能力、優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)等高質(zhì)量發(fā)展要素的企業(yè)，才能不被淘汰，持續(xù)做大做強。而民營企業(yè)若想實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部審計無疑在其中扮演了非常重要的角色。

內(nèi)部審計可以充分運用確認和咨詢方式，協(xié)助企業(yè)管理層建立科學(xué)的管理制度，并對其持續(xù)評估和改進;設(shè)計科學(xué)的績效評估制度和定期評價人力資源管理戰(zhàn)略，促進員工成長，協(xié)助建立并維護核心人才儲備;定期進行客戶回訪，評價服務(wù)質(zhì)量并提出改進建議。此外，內(nèi)部審計能夠在民營企業(yè)中扮演“保健醫(yī)生”的角色，在財務(wù)領(lǐng)域查錯防弊，保障企業(yè)的資產(chǎn)安全;在內(nèi)控領(lǐng)域監(jiān)督評價，防止重大舞弊的發(fā)生;在風(fēng)險領(lǐng)域識別評估，未雨綢繆，降低風(fēng)險的損害;在治理領(lǐng)域，建言獻策，協(xié)助管理層管理企業(yè)。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部審計自身發(fā)展的訴求

民營企業(yè)自負盈虧，以追求企業(yè)價值最大化為目標，在企業(yè)機構(gòu)設(shè)置、資源分配上，嚴格遵循成本效益原則，對低效運行和浪費企業(yè)資源的機構(gòu)或人員，通常傾向于精簡或撤銷。民營企業(yè)的內(nèi)部審計部門不直接與生產(chǎn)經(jīng)營掛鉤，難以直接產(chǎn)生顯性經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計通常通過查錯防弊，幫助民營企業(yè)節(jié)約資金、減少舞弊損失來創(chuàng)造價值，當企業(yè)通過內(nèi)部審計有效約束錯漏和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，內(nèi)部審計的顯性價值可能會因此削弱，進而可能會被企業(yè)忽視，精簡人員或縮減資源分配。內(nèi)部審計為實現(xiàn)其自身發(fā)展，獲得管理層的尊重和認可，必須從合規(guī)性審計向管理審計擴展，實現(xiàn)對企業(yè)審計的全覆蓋，關(guān)注對重點領(lǐng)域的審計，發(fā)揮內(nèi)部審計在評價并改善組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面的作用，為企業(yè)增加隱性價值，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

（三）民營企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包成本與質(zhì)量風(fēng)險

民營企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，直到2008年證監(jiān)會才強制要求所有上市公司設(shè)立內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計人員大多從公司財務(wù)部門轉(zhuǎn)崗，從財務(wù)視角出發(fā)處理審計業(yè)務(wù)，視角易局限于財務(wù)本身。隨著內(nèi)部審計行業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計實務(wù)從財務(wù)合規(guī)審計擴展至經(jīng)營審計領(lǐng)域，甚至推行審計全覆蓋模式，審計人員的數(shù)量和勝任能力不足，部分民營企業(yè)出于成本效益原則和審計質(zhì)量的考慮，將部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給更加專業(yè)的服務(wù)機構(gòu)完成，如國際四大。從短期來看，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包有利于保證審計質(zhì)量，節(jié)約強化內(nèi)部審計部門的成本。但從長期來看，將部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)長期外包，為保證審計質(zhì)量，雇傭?qū)I(yè)服務(wù)機構(gòu)需要的費用較高;將外包的業(yè)務(wù)資料提供給外部機構(gòu)可能會導(dǎo)致泄密風(fēng)險，同時僅依靠外部的部分審計業(yè)務(wù)的資料，審計視野受限，不利于結(jié)合公司具體情況出具高質(zhì)量的審計報告。因此，從長遠的角度考慮，民營企業(yè)內(nèi)部審計為規(guī)避業(yè)務(wù)外包風(fēng)險、節(jié)約成本、提高審計質(zhì)量，強化自身內(nèi)審部門的綜合實力或許才是最佳的選擇。

四、民營企業(yè)內(nèi)部審計的主要缺陷

（一）獨立性不足

獨立性是內(nèi)部審計最重要的特征之一，也是與企業(yè)中其他部門的顯著區(qū)別，內(nèi)部審計人員必須在保證獨立性的前提下，才能客觀公正的履行職責(zé)，在工作過程中以及取得的審計結(jié)果和發(fā)表的審計建議才有可能贏得被審計人員的尊重和認可[3]。內(nèi)部審計的獨立性包含組織獨立、人員獨立和業(yè)務(wù)獨立三個方面。在組織獨立方面，很多民營企業(yè)都成立了內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計部門往往隸屬于行政層級的領(lǐng)導(dǎo)，更有甚者服從于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，大大削弱了內(nèi)審部門的組織獨立性[4]。在人員獨立方面，內(nèi)部審計部門的員工大多來自于組織的其他部門，尤其是財務(wù)部門的人員居多，審計人員在開展審計時，可能由于人手不足或崗位輪換，多年來長期負責(zé)同樣的審計業(yè)務(wù)，或在審查原部門時念及舊情，協(xié)助隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題。在業(yè)務(wù)獨立方面，審計業(yè)務(wù)范圍大多由負責(zé)運營的管理層確定，而在開展業(yè)務(wù)時，可能會遇到領(lǐng)導(dǎo)層是家族企業(yè)的成員，無法進行有效審計的情況。?

（二）審計技術(shù)方法更新動力不足

審計技術(shù)方法是內(nèi)部審計人員開展審計工作的工具或手段，工欲善其事必先利其器，采取先進的審計技術(shù)方法有利于提高審計效率、降低審計成本等。審計技術(shù)方法是為實現(xiàn)審計目標而采取的思想方法、技術(shù)手段和管理模式的總稱[5]。民營企業(yè)的經(jīng)營目標是以盈利為導(dǎo)向的，設(shè)立內(nèi)部審計部門的目的是為了幫助企業(yè)管理層進行監(jiān)督管理，如查錯防弊、防范風(fēng)險、完善內(nèi)控、改善治理等，這一切都建立在成本效益原則的基礎(chǔ)上。從傳統(tǒng)手工查賬到使用計算機技術(shù)輔助審計，在節(jié)省人力資源、提高審計效率再加上為企業(yè)帶來的其他潛在收益，長期來看，能夠為企業(yè)帶來的收益超過應(yīng)用計算機技術(shù)輔助審計所需的成本，符合成本效益原則。近年來，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用逐漸成熟，但應(yīng)用這些技術(shù)設(shè)計嵌入式審計模塊、搭建審計作業(yè)平臺等需要耗費不菲的人力、財力、物力。民營企業(yè)在激烈的市場競爭中角逐，在管理、研發(fā)創(chuàng)新、營銷上花費巨大，內(nèi)部審計部門還能勉強履行其原先的職能，管理層難以對更新審計技術(shù)方法產(chǎn)生強烈的意愿。

（三）內(nèi)部審計人員勝任能力不足

根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會的定義，內(nèi)部審計人員的勝任能力是指其在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時所需要的知識、技能和經(jīng)驗[6]。根據(jù)北京國家會計學(xué)院審計與風(fēng)險管理研究所的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部審計人員普遍存在下列問題：年輕化、高學(xué)歷、缺少經(jīng)驗;多以財務(wù)、會計、審計專業(yè)為主;從業(yè)門檻低，大多具備會計師或經(jīng)濟師資格的人員即可上崗[7]。在內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計師需要審計的不僅僅是財務(wù)上的問題，還會涉及風(fēng)險、內(nèi)控等經(jīng)營層面的問題，也會涉及處理復(fù)雜的業(yè)務(wù)，為管理層提供審計建議，這不僅需要綜合的專業(yè)知識，還需要長期從事內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗。僅具備單一學(xué)科背景的高學(xué)歷審計人員，缺乏審計經(jīng)驗，專業(yè)水平不高，勝任能力顯然不足，難以全面發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用。

（四）內(nèi)部審計增值功能發(fā)揮不充分

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要聚焦于財務(wù)領(lǐng)域的查錯防弊，現(xiàn)代內(nèi)部審計理念則強調(diào)為企業(yè)目標服務(wù)，評價并改善公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，為組織增加價值。民營企業(yè)管理層雖普遍認同現(xiàn)代審計理念，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也從財務(wù)領(lǐng)域延伸至營銷審計、采購審計、工程審計、合同審計等領(lǐng)域，但審計重點仍然偏向于合規(guī)審計層面，傾向于挖掘顯性價值，如節(jié)約采購、工程耗費，挽回舞弊損失，對內(nèi)部控制評價、建立風(fēng)險預(yù)警機制、改善公司治理等審計難度大，效益不明顯的審計業(yè)務(wù)關(guān)注較少。但從長期來看，公司的治理、內(nèi)控、風(fēng)險管理是企業(yè)健康運營的基本保障，這些領(lǐng)域的改善通常會為企業(yè)帶來巨大的潛在收益，比如改善治理可以增強管理層的協(xié)作能力，提高決策和運營的效率，完善內(nèi)控可以有效降低舞弊風(fēng)險，建立風(fēng)險預(yù)警機制可以防患于未然，減少風(fēng)險對企業(yè)的危害。

五、民營企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型對策

（一）提升內(nèi)部審計地位，在企業(yè)中確立其獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計不同于其他部門，不直接參與生產(chǎn)經(jīng)營，最大的特征是其獨立性，而獨立性需要依靠其地位來賦予。現(xiàn)代審計理念認為，內(nèi)部審計只有在職能上向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告、行政上向CEO報告，才能充分保障其獨立性和權(quán)威性。民營企業(yè)內(nèi)部審計在開展審計活動過程中，可能會因涉及家族成員的利益而被限制審計范圍，阻礙審計活動的開展，或者對同級和管理層審計時，因為處于同級或下級，遇到不配合審計的情況。民營企業(yè)在公司相關(guān)制度及內(nèi)部審計章程中，應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計的報告關(guān)系，在職能上向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告、行政上向CEO報告，保障內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計工作的順利開展，完成既定的審計計劃。

（二）轉(zhuǎn)變審計思維，向管理審計轉(zhuǎn)型

民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)轉(zhuǎn)變審計思維，審計不應(yīng)僅限于對財務(wù)審計、合規(guī)審計等歷史信息，對規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行審查評價，還應(yīng)對管理決策，對企業(yè)的目標、計劃和程序進行評價并提出改進意見，向管理審計轉(zhuǎn)型，發(fā)揮更大更有價值的作用。民營企業(yè)一般由個人、家族或若干合伙人共同創(chuàng)建，這些創(chuàng)建人往往擁有絕對的決策權(quán)，個人的精力和知識有限，在激烈的市場競爭和發(fā)展機遇中，未必能一直選擇最優(yōu)決策，制定的目標、計劃和程序也不一定完全科學(xué)合理。內(nèi)部審計在開展審計業(yè)務(wù)過程中，洞悉企業(yè)的運營情況，具備開展管理審計的經(jīng)驗基礎(chǔ)。但內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的管理經(jīng)驗和知識，應(yīng)推行參與式審計，讓管理經(jīng)驗豐富的管理人員參與審計過程，綜合審計人員和管理人員的優(yōu)勢，發(fā)揮協(xié)同作用，實現(xiàn)1+1>2的效果。