王文明

摘 要：上市公司內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性和及時(shí)性，不僅影響有關(guān)部門的監(jiān)管和投資者的投資決策，也會(huì)影響上市公司整體價(jià)值。本文針對上市公司內(nèi)部控制信息的被動(dòng)披露和披露內(nèi)容的形式化，淺析了要提高上市公司內(nèi)控信息主動(dòng)披露的思想認(rèn)識，完善內(nèi)部控制和外部監(jiān)督體系。

關(guān)鍵詞：上市公司? 內(nèi)控信息? 內(nèi)控信息披露

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）01（b）--02

1 上市公司內(nèi)部控制信息披露概述

內(nèi)部控制工作的開展需要公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理人員、一線工作人員的共同合作，其作用是實(shí)現(xiàn)上市公司依規(guī)運(yùn)營，降耗增效，防范風(fēng)險(xiǎn)，保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的質(zhì)量和真實(shí)性，優(yōu)化經(jīng)營管理水平，達(dá)成上市公司的運(yùn)營目標(biāo)。

內(nèi)部控制信息披露，是上市公司管理當(dāng)局董事會(huì)根據(jù)所處行業(yè)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定的內(nèi)部控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，其作用在于反映和客觀地評價(jià)當(dāng)前公司內(nèi)部控制制度是否完整、合理以及有效，按照規(guī)定的時(shí)限和格式以報(bào)告的形式出具評價(jià)意見并提供給外部信息使用者。

規(guī)范和有效的上市公司內(nèi)部控制制度，能提高上市公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，在激烈的市場競爭環(huán)境之下，有了科學(xué)的內(nèi)部控制工作相當(dāng)于為上市公司的穩(wěn)健發(fā)展提供了有力而持續(xù)的保障，能夠督促企業(yè)更嚴(yán)格地遵循社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的秩序，起到維護(hù)公眾利益的作用。上市公司開展內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露可以進(jìn)一步提高內(nèi)部控制工作水平，認(rèn)真履行和完成市場職責(zé)。一份完整、動(dòng)態(tài)、彰顯上市公司行業(yè)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部控制報(bào)告足以提升上市公司的正面形象，為上市公司內(nèi)部的經(jīng)營管理者提供必要的信息，對上市公司的發(fā)展具有重要的意義;同時(shí)又能接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，也方便了相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，如證券部門等展開各自的工作;更能夠發(fā)揮保護(hù)廣大投資者利益的作用，充分保障上市公司的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

2 內(nèi)部控制信息披露存在的問題

內(nèi)部控制信息披露工作對企業(yè)的發(fā)展，以及整個(gè)市場都有至關(guān)重要的意義，相關(guān)政府部門也早已經(jīng)形成了相應(yīng)的認(rèn)知，早在2009年實(shí)施的《上市公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確要求上市公司董事會(huì)必須針對內(nèi)部控制制度展開完善、客觀的評價(jià)，為保證這項(xiàng)工作的質(zhì)量，企業(yè)可以與具有資格的中介機(jī)構(gòu)合作，對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告做出科學(xué)、合理的審計(jì)。但實(shí)際工作中存在對內(nèi)部控制信息披露認(rèn)識上的偏差，因?yàn)閮?nèi)部控制信息是上市公司發(fā)展所必須要依賴的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，但由于市場競爭環(huán)境比較激烈，為保證自身的市場競爭優(yōu)勢，企業(yè)對自身的數(shù)據(jù)信息有著很高的保密要求，部分上市公司認(rèn)為對外披露的信息越少越有利于上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)的自身安全。未能正確認(rèn)識到通過內(nèi)部控制信息披露，企業(yè)能夠獲得更健康的發(fā)展環(huán)境，也能夠樹立良好的企業(yè)形象。存在的主要問題有：

2.1 內(nèi)部控制信息披露形式化

從目前普遍的情況來看，大部分上市公司公開披露的內(nèi)控評價(jià)報(bào)告結(jié)論為內(nèi)部控制整體有效，披露內(nèi)容也局限于治理架構(gòu)、常規(guī)活動(dòng)等，但是針對這些內(nèi)容并沒有完整而詳細(xì)的說明，缺少或基本沒有上市企業(yè)重大缺陷、重要缺陷的披露，這種信息披露的形式并不能滿足使用者的需求。還有一部分上市公司的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露信息與上市企業(yè)的實(shí)際情況存在一定的出入，披露信息嚴(yán)重缺乏有效性和實(shí)用性，加大了對上市企業(yè)的監(jiān)管難度，也可能損害投資者的利益。

在一個(gè)發(fā)展較為成熟的資本市場中，信息可靠性和傳遞效率必須得到有效保障。及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握上市公司披露的內(nèi)控信息可以為使用者創(chuàng)造更多的價(jià)值。結(jié)合實(shí)踐來看，一些可能會(huì)對上市公司股價(jià)產(chǎn)生影響的信息若不能及時(shí)披露，很可能會(huì)帶來后續(xù)一系列的惡劣影響。如安全事故、負(fù)面報(bào)道、不利流言以及證監(jiān)會(huì)提出的質(zhì)詢，上市公司都要及時(shí)進(jìn)行披露或是做出回應(yīng)。此外，信息披露有很強(qiáng)的隨意性，甚至有誤導(dǎo)性披露，如原萬家文化的重組公告。

2.2 上市公司內(nèi)部控制信息的被動(dòng)披露

首先，目前我國對上市公司雖然規(guī)定了強(qiáng)制性披露要求，但部分上市公司管理者的內(nèi)部控制意識薄弱，管理層對內(nèi)控缺少全面足夠的認(rèn)識，這樣會(huì)減少上市公司的內(nèi)控投入，對執(zhí)行的效果產(chǎn)生直接的影響，如長春長生生物悲劇事件的發(fā)生。其次，管理層過于關(guān)注內(nèi)控信息披露的成本，卻意識不到嚴(yán)格的內(nèi)部控制所帶來的上市公司整體利益的增值，認(rèn)為其不一定能夠?yàn)樯鲜泄編硐嚓P(guān)的利益，甚至認(rèn)為它會(huì)遠(yuǎn)超成本的預(yù)算。管理層考慮到成本效益原則，通常內(nèi)控不到位、產(chǎn)生選擇性披露，將一些信息進(jìn)行修正甚至將真實(shí)情況隱瞞不報(bào)。

內(nèi)控信息對外披露的必要性和重要性毋庸置疑，若上市公司在內(nèi)部管理過程中合理有效地利用，則能發(fā)揮內(nèi)控信息反映、監(jiān)督和調(diào)控上市公司組織架構(gòu)的有機(jī)協(xié)作和生產(chǎn)經(jīng)營的健康運(yùn)行，進(jìn)而擴(kuò)大上市公司的經(jīng)營成果，提高上市公司的市場適應(yīng)性和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

3 完善內(nèi)部控制信息披露的對策和建議

3.1 提高內(nèi)部控制信息披露的思想認(rèn)識

內(nèi)部控制報(bào)告是內(nèi)部控制信息披露的主要形式，對突發(fā)或重大事項(xiàng)完整、實(shí)時(shí)、充分的內(nèi)部控制報(bào)告能充實(shí)或成倍增加上市公司的正能量。上市公司應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)部控制信息披露對于企業(yè)發(fā)展和公司治理的作用，積極完善內(nèi)部控制機(jī)制，更好地抵御上市企業(yè)的經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)，充分地發(fā)揮出上市公司有形和無形的資源整體優(yōu)勢，發(fā)揮1+1>2的聚變效果。

想要做到信息的及時(shí)、準(zhǔn)確披露，上市公司要加強(qiáng)內(nèi)控力度，確保各個(gè)部門間的協(xié)調(diào)有序運(yùn)行，構(gòu)建嚴(yán)格完善的信息披露監(jiān)督和問責(zé)機(jī)制，保障公司披露的所有信息都能夠達(dá)到數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、信息精確、內(nèi)部完整的要求。在具體實(shí)施中，管理當(dāng)局應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)職責(zé)，積極履行受托責(zé)任，建立完善的內(nèi)控制度，保障公司內(nèi)控信息的有效披露。董事會(huì)需要結(jié)合內(nèi)部控制檢查工作的報(bào)告和信息對公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)以及內(nèi)部控制實(shí)施效果展開評價(jià)，生成完善的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。公司董事會(huì)在開展審議年度財(cái)務(wù)報(bào)告等工作內(nèi)容時(shí)，需要對公司的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告形成決議。內(nèi)部控制信息披露體現(xiàn)了企業(yè)高級管理人員對內(nèi)部控制的義務(wù)，有序地推進(jìn)和完成這項(xiàng)工作能準(zhǔn)確傳遞上市公司內(nèi)部控制環(huán)境改善的真實(shí)信號。

內(nèi)部控制信息披露可全面提高上市分公司的內(nèi)部管理質(zhì)量。內(nèi)部控制信息對外披露之前首先要在內(nèi)部進(jìn)行自我評價(jià)，這要求相關(guān)部門收集和匯總內(nèi)部控制制度實(shí)施的相關(guān)信息，為了做好這項(xiàng)工作，相關(guān)管理層會(huì)更積極、主動(dòng)地分析當(dāng)前工作制度中是否存在某些缺陷，能夠減少各種舞弊發(fā)生的可能性，進(jìn)而完善內(nèi)部控制制度，從而有效提升上市公司內(nèi)部管理，增加披露的內(nèi)控信息的可靠性。

內(nèi)控信息的形成過程也起到內(nèi)部監(jiān)督的作用?；谶@個(gè)作用，上市公司可以通過重新明確崗位權(quán)責(zé)的形式，全面提高工作人員對內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識，每一個(gè)崗位都能明確地劃分好相應(yīng)的工作職責(zé)，確保某一項(xiàng)具體工作出現(xiàn)問題時(shí)能夠及時(shí)找到相應(yīng)負(fù)責(zé)人并加以解決。劃分崗位職責(zé)需要準(zhǔn)確地識別崗位風(fēng)險(xiǎn)及公司的整體風(fēng)險(xiǎn)，并能夠針對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有力的控制舉措。建立兼顧上市公司各個(gè)方面的內(nèi)部控制系統(tǒng)和信息傳遞系統(tǒng)。與此同時(shí)，上市公司還需要保持內(nèi)部審計(jì)部門的專業(yè)性和獨(dú)立性，充分監(jiān)督上市公司的內(nèi)控制度執(zhí)行情況。

3.2 加強(qiáng)外部監(jiān)管體系

嚴(yán)格的外部監(jiān)管體系的基本要求是確保上市公司所披露的內(nèi)控信息真實(shí)、可靠、及時(shí)、完整。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加大監(jiān)管力度，定期對上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行檢查，查看內(nèi)部監(jiān)督控制工作是否到位，彌補(bǔ)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在持續(xù)披露階段，事后審查和監(jiān)管的不足。還可以借鑒負(fù)面清單制度，上市公司的內(nèi)控信息披露監(jiān)管工作可以引入上市公司信用的“負(fù)面清單”，與公司自身利益形成緊密的聯(lián)系，如增發(fā)、并購審批，優(yōu)惠政策等，在“負(fù)面清單”中列舉確定“黑名單”，并實(shí)施特別的管制措施，用以約束、規(guī)范上市公司的信息披露行為。

鼓勵(lì)社會(huì)投資者、對上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域了解的專業(yè)人員關(guān)注并認(rèn)真閱讀上市公司披露的內(nèi)控信息報(bào)告，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極記錄建議和異議，存檔備查、待查直至徹查。

注冊會(huì)計(jì)師需要提高專業(yè)鑒證能力，保持執(zhí)業(yè)獨(dú)立，充分發(fā)揮自身的工作職責(zé)。上市公司內(nèi)部控制工作需要參照相關(guān)規(guī)定對內(nèi)部控制自我評估作出客觀、公正的評價(jià)，具體評價(jià)內(nèi)容包括內(nèi)控制度是否被有效實(shí)施、內(nèi)部控制工作的監(jiān)督效果、對重大風(fēng)險(xiǎn)問題的應(yīng)對措施等。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要立即報(bào)告董事會(huì)。如果董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，可由審計(jì)委員會(huì)編制內(nèi)部控制自我評估報(bào)告草案，報(bào)董事會(huì)審議，及時(shí)發(fā)布公告。在公告中，需要說明內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的環(huán)節(jié)、后果、相關(guān)責(zé)任追究以及擬采取的補(bǔ)救措施。

不重視內(nèi)部控制制度的建立和完善，就無法對公司發(fā)展的制度加以規(guī)范上市公司自身就會(huì)滋生各種各樣的問題，最終導(dǎo)致上市公司走向沒落甚至消亡。上市公司嚴(yán)格按照規(guī)定披露自身內(nèi)部控制信息可以為稅務(wù)執(zhí)法部門行使稅收監(jiān)控職能提供有利條件，同時(shí)也可以有助于公司本身獲取更多的信貸扶持。根據(jù)規(guī)定，上市公司對內(nèi)部信息的披露應(yīng)滿足時(shí)效性、真實(shí)性、穩(wěn)定性以及實(shí)用性四個(gè)方面的要求，從公司日常工作出發(fā)，對各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)完善，全面提高自身經(jīng)營管理水平。同時(shí)強(qiáng)化預(yù)算控制，降低成本、提高利潤;構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系以應(yīng)對市場、競爭者、法律政治等方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，各崗位分工明確，權(quán)責(zé)清晰;建立資產(chǎn)保值增值措施，保證資產(chǎn)運(yùn)營安全。

加強(qiáng)審核內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理控制的信息披露，上市公司內(nèi)部控制管控需要針對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、舞弊高發(fā)領(lǐng)域加強(qiáng)管理和監(jiān)督，對相關(guān)崗位的工作人員展開風(fēng)險(xiǎn)偏好管理，適當(dāng)?shù)丶哟笮畔⑴读Χ取＿€需要重點(diǎn)開展資金活動(dòng)、資產(chǎn)管理等事項(xiàng)，加強(qiáng)日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，保證資產(chǎn)的運(yùn)行安全。針對大金額資金的使用問題，一定要確保資金流向清晰、合理、合規(guī);印章與票據(jù)的保管和使用;采購業(yè)務(wù)、合同管理規(guī)范程度;往來賬款、存貨等資產(chǎn)管理。

內(nèi)部控制制度的建立并不是一勞永逸的，要根據(jù)不斷變化的外部環(huán)境、隨時(shí)調(diào)整的業(yè)務(wù)職能，包括不斷提高要求的上市公司管理來進(jìn)行不斷地調(diào)整和改善，通過內(nèi)控目標(biāo)在執(zhí)行過程中收集的信息反饋，及時(shí)調(diào)整將披露信息指標(biāo)合理性，修正計(jì)劃和預(yù)算，保證內(nèi)控目標(biāo)體系的進(jìn)一步完善，保障內(nèi)控信息披露的準(zhǔn)確和完整。

4 結(jié)語

上市公司內(nèi)控信息披露過程就是進(jìn)一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，確保上市公司經(jīng)營管理權(quán)力的制衡，發(fā)揮內(nèi)部控制對上市公司經(jīng)營管理的促進(jìn)作用，保證上市公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和提升上市公司價(jià)值的過程。

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