成純

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)和完善公司治理，在企業(yè)內(nèi)部組織實(shí)施的各種控制措施。民營企業(yè)在改革開放以來日益發(fā)展壯大，在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用。但民營企業(yè)在發(fā)展到一定階段后，普遍存在任人唯親的現(xiàn)象，內(nèi)控制度與機(jī)制缺乏，使得企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面出現(xiàn)很多問題，成為其發(fā)展的瓶頸。因此，制定并落實(shí)一系列的內(nèi)部控制管理制度及目標(biāo)、完善內(nèi)控機(jī)制對(duì)提升民營企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力尤為重要。本文結(jié)合案例對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出完善民營企業(yè)內(nèi)控管理的建議。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè) ?內(nèi)部控制 ?內(nèi)控制度 ?治理結(jié)構(gòu) ?預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）02（a）--02

1 民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1 任人唯親的家族式管理，內(nèi)控制度不健全

任人唯親實(shí)質(zhì)是民企對(duì)內(nèi)控管理缺乏制度保障的一種表現(xiàn)，其家族式管理方式使內(nèi)控制度得不到有效落實(shí)。明確的崗位職責(zé)和不相容崗位的分離、嚴(yán)格的決策和審批程序、完善的生產(chǎn)經(jīng)營管理制度以及財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)起到相互促進(jìn)并相互制約的作用。而制度不健全，往往會(huì)存在許多看不見、說不清的漏洞和損失。因此，制定和完善內(nèi)控制度，既是民企加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的迫切需要，也是保障企業(yè)健康良好運(yùn)營的支撐。

1.2 內(nèi)控機(jī)制不完善，控制程序缺失

民企創(chuàng)始人憑著創(chuàng)業(yè)的愿望、過人的膽識(shí)和一定的經(jīng)營管理或技術(shù)開發(fā)應(yīng)用能力，獨(dú)立或合作設(shè)立公司開展運(yùn)營。往往在運(yùn)營中，日常經(jīng)營管理及決策事項(xiàng)都是創(chuàng)始人說了算，在創(chuàng)業(yè)初期起到了一定的作用和成效。但是缺乏有效的內(nèi)控機(jī)制保障、內(nèi)控目標(biāo)得不到有效的實(shí)施、內(nèi)控?zé)o章無序，無疑會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)營管理混亂，企業(yè)難以維持穩(wěn)定運(yùn)營發(fā)展。

1.3 會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不明，財(cái)務(wù)管理職能缺失

民企發(fā)展初期，一般情況下，多數(shù)是為了應(yīng)付報(bào)稅等原因，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)或不具有專業(yè)資質(zhì)的人員處理賬務(wù)。而兼職會(huì)計(jì)及相關(guān)人員往往由于其不參與企業(yè)經(jīng)營管理、專業(yè)能力不強(qiáng)、崗位職責(zé)不明確等原因，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不夠完善、完整，因此做不到作為一名專業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡的最基本的職責(zé)，即核算與監(jiān)督。成本管理、盈利核算、稅務(wù)管理等不健全，直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。由于財(cái)務(wù)管理職能的缺失，企業(yè)內(nèi)控也隨之失能，甚至產(chǎn)生違法風(fēng)險(xiǎn)。

2 民營企業(yè)疏于內(nèi)部控制管理的案例分析

2.1 案例介紹

據(jù)2019年4月18日《檢察日?qǐng)?bào)》報(bào)道，2008年，常州一家民營熱電公司聘用一名出納，該出納工作沒多久就染上賭博，且越陷越深，經(jīng)常通宵達(dá)旦，從小賭到大賭，從國內(nèi)到國外，賭輸少則幾十萬多則上百萬。為獲取賭資，2010年下半年，該出納利用職務(wù)便利多次從公司賬戶轉(zhuǎn)移資金，挪用的金額也隨之越來越大，最大一筆達(dá)到400萬元。為規(guī)避公司財(cái)務(wù)部門每月一次的專項(xiàng)檢查，該出納通過自制假銀行賬戶流水和對(duì)賬單等手段抹平財(cái)務(wù)賬目，八年來累計(jì)侵吞公司資金近八億元。為掩人耳目，該出納平時(shí)在公司表面勤懇老實(shí)，為人友善，對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理等管理層人員極盡殷勤討好，使得公司管理層對(duì)其充分信任，許多重要工作及銀行對(duì)接工作都交由他做。該出納還利用業(yè)余時(shí)間做生意，但其經(jīng)營不善虧損達(dá)400多萬元，仍經(jīng)常出入酒吧、夜總會(huì)等高檔娛樂場所，出門開豪車還有司機(jī)接送，以掩蓋事實(shí)真相。直至2018年12月，因一筆4000萬元貸款臨期無法償還，該出納倉皇出逃。公司負(fù)責(zé)人此時(shí)才發(fā)現(xiàn)公司賬戶上的近億元資金不翼而飛，方才報(bào)案追蹤。

2.2 案例企業(yè)內(nèi)控管理的主要表現(xiàn)

從本案看出，該民企在內(nèi)控管理上存在許多漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.2.1 不相容崗位未有效分離

銀行對(duì)接工作應(yīng)由兩人以上會(huì)計(jì)人員處理，且財(cái)務(wù)印章應(yīng)分開保管，支票使用應(yīng)登記并經(jīng)審核檢查牽制，提現(xiàn)行為應(yīng)受到審核人員查問，否則，僅憑出納一人無法從銀行提取現(xiàn)金使用。財(cái)務(wù)經(jīng)理擅自將銀行對(duì)接工作交由出納一人辦理，違反了不相容崗位分離制度，使違規(guī)違法行為有機(jī)可乘。對(duì)與現(xiàn)金有關(guān)的財(cái)務(wù)崗位未實(shí)施輪崗或帶薪休假制度，該制度的執(zhí)行，是為防范員工長期在同一崗位工作產(chǎn)生舞弊的可能性，強(qiáng)制性的輪崗或休假，需要他人接替工作，通過離崗時(shí)的交接使其工作受到監(jiān)督，使問題得以盡早暴露或發(fā)現(xiàn)，防患于未然。

2.2.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制失效

上級(jí)財(cái)務(wù)主管到財(cái)務(wù)經(jīng)理在財(cái)務(wù)管理及賬務(wù)處理工作中，未起到審核管理、核算與監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)資料虛假提供列報(bào)均未發(fā)現(xiàn)。出納偽造會(huì)計(jì)記錄等違規(guī)違法行為未得到有效監(jiān)督，越陷越深、金額越吞越大，從轉(zhuǎn)移挪用資金到惡意掩蓋犯罪事實(shí)，直至案發(fā)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制功能沒有得到有效發(fā)揮。

2.2.3 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制不力

按月進(jìn)行銀行對(duì)賬和現(xiàn)金盤點(diǎn)制度，是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)最基本的內(nèi)控保護(hù)措施。該企業(yè)雖然實(shí)施了按月檢查，只是形式上走過場，未進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)的稽核檢查，也未嚴(yán)格按照內(nèi)控程序安排財(cái)務(wù)人員取得銀行對(duì)賬資料并進(jìn)行未達(dá)賬項(xiàng)核對(duì)，而出納長期任意竄改銀行對(duì)賬單據(jù)抹平賬務(wù)行為，也未及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止。

2.2.4 授權(quán)審批形同虛設(shè)

從付款程序看，出納不經(jīng)審核、審批輕松挪用資金，嚴(yán)重違反了企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，而具有審核、審批權(quán)限的管理人員對(duì)此一犯再犯且金額越來越大的行為竟然毫無察覺和職業(yè)判斷。

2.2.5 資金使用缺乏預(yù)算管理

對(duì)資金的使用無預(yù)算管理，職能部門也未有效進(jìn)行運(yùn)營和績效分析，對(duì)于資金的收支尤其是使用去向疏于管理。如果企業(yè)建立了完善的預(yù)算管理制度，對(duì)資金預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查分析，對(duì)數(shù)據(jù)中出現(xiàn)的差異追蹤分析產(chǎn)生的原因一定會(huì)從中發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)地加以糾正。

上述案例是典型的出納人員違規(guī)違法案例，內(nèi)控措施不到位使得違規(guī)違法行為越來越嚴(yán)重，對(duì)當(dāng)事人和企業(yè)都造成了無法挽回的影響和損失。企業(yè)應(yīng)從中吸取教訓(xùn)，建立有效的監(jiān)督機(jī)制，制定并落實(shí)一系列管理制度，重視加強(qiáng)內(nèi)控管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，防微杜漸。

3 民營企業(yè)完善內(nèi)控管理的建議

3.1 完善法人治理結(jié)構(gòu)，是實(shí)行內(nèi)部控制的必要條件

法人治理結(jié)構(gòu)是依照《公司法》設(shè)置，是公司制度的核心，由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理四個(gè)部分組成，每個(gè)組成部分都具有明確的分工和職責(zé)，相互配合制約，形成有效治理，保障股東及公司利益。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，由企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)是由董事會(huì)成員組成對(duì)公司內(nèi)部控制制度實(shí)行審計(jì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

3.2 制定一系列管理制度，是實(shí)行內(nèi)部控制的必要保障

企業(yè)從事經(jīng)營管理工作，應(yīng)遵循國家法律法規(guī)，及行業(yè)規(guī)章制度，同時(shí)制定一系列企業(yè)內(nèi)部的管理辦法和制度，如風(fēng)險(xiǎn)防控管理辦法、人力資源管理辦法、業(yè)務(wù)經(jīng)營管理辦法、財(cái)務(wù)管理制度、合同管理制度、資產(chǎn)管理制度、倉庫管理制度、采購和銷售管理制度、安全和環(huán)保管理制度等，保障企業(yè)有法可依、有章可循，是實(shí)行內(nèi)部控制的必要保障。

3.3 完善內(nèi)控管理制度，是實(shí)行內(nèi)部控制的必要手段

內(nèi)控管理制度涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩方面。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過會(huì)計(jì)記賬和報(bào)告、會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督、財(cái)務(wù)分析和管理等一系列財(cái)務(wù)處理手段，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理和控制的會(huì)計(jì)方法和措施，是企業(yè)內(nèi)控的核心內(nèi)容。內(nèi)部管理控制是指與財(cái)務(wù)處理間接相關(guān)，包括為落實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效率、執(zhí)行經(jīng)營決策等，所采取的一系列控制方法和程序，一般包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、工藝技術(shù)的研發(fā)、經(jīng)營業(yè)績的報(bào)告、員工的教育培訓(xùn)、產(chǎn)品質(zhì)量的管理等控制手段。因此完善內(nèi)控管理制度，是實(shí)施內(nèi)部控制的必要手段。

3.4 實(shí)施內(nèi)控的具體方式和常見的控制措施

內(nèi)部控制管理需要企業(yè)全員參與，與其崗位職責(zé)密不可分，自上而下層層落實(shí)把關(guān)，各職能之間相互制約協(xié)調(diào)。具體方法和措施有：

3.4.1 不相容職務(wù)分離控制

對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營管理工作中容易產(chǎn)生錯(cuò)誤或滋生腐敗的職務(wù)行為實(shí)施崗位分離，起到相互牽制的作用是內(nèi)部控制最基本的一種控制方法。一般包括：授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記賬分離、會(huì)計(jì)記賬與財(cái)務(wù)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查分離。例如，出納工作與記賬工作分離，出納及記賬工作與銀行對(duì)賬工作分離，倉庫保管與司磅工作分離，銀行網(wǎng)銀錄入與審核工作分離、財(cái)務(wù)印章與法人章保管分離等。企業(yè)經(jīng)營管理中最常見的違規(guī)挪用資金及貪污案例多數(shù)與不相容崗位未有效實(shí)施分離控制有關(guān)。

3.4.2 授權(quán)審批控制

企業(yè)應(yīng)通過制定各項(xiàng)管理制度，規(guī)定不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，明確審批流程，對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)制定實(shí)行集體研究或董事會(huì)、股東大會(huì)決策審批制度。在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定的程序?qū)徟髨?zhí)行，任何個(gè)人不得未經(jīng)審批或擅自改變集體決策辦理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。例如，日常簽訂各類采購合同、費(fèi)用開支和支付往來款項(xiàng)等，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人向各職能部門及總經(jīng)理室申報(bào)，經(jīng)過審核審批后執(zhí)行，而銀行貸款、擔(dān)保合同、處置資產(chǎn)、項(xiàng)目投資、大額資金使用、重大人事任免等應(yīng)通過董事會(huì)、股東會(huì)審核決議。

3.4.3 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)控的信息化手段，是指對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)通過系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)處理，實(shí)施核算與監(jiān)督功能進(jìn)行控制的方法，具體包括對(duì)原始記錄的復(fù)核、登記、統(tǒng)計(jì)、分析、報(bào)告、審計(jì)。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心，是實(shí)施內(nèi)審和稽核的抓手。

3.4.4 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

企業(yè)的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)等，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的方法包括來自于不同崗位職責(zé)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的記錄和保管、盤點(diǎn)和核對(duì)、限制接近等。

3.4.5 預(yù)算控制

預(yù)算控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程通過預(yù)算的方式進(jìn)行分析、控制和管理的方法，通過全面預(yù)算，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化分解為各預(yù)算執(zhí)行單位的具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃。通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。資金預(yù)算是圍繞企業(yè)運(yùn)營對(duì)資金需求計(jì)劃、收入來源及金額、使用去向及金額所作的分析和預(yù)測管理，通過資金預(yù)算，不僅可以從資金的收支節(jié)余的效率進(jìn)行比對(duì)分析，還可以從預(yù)算支出與實(shí)際支出進(jìn)行比對(duì)分析，從差異中分析產(chǎn)生的原因，從而發(fā)現(xiàn)不良后果，及時(shí)采取控制和改進(jìn)措施。

參考文獻(xiàn)

盧志堅(jiān)，陳雅.8年他從公司掏走近億元[N].檢察日?qǐng)?bào)，2019-4-18（7）.

何秀麗.民營企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].商情，2017（10）.

郭艷峰.我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研案[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2016（21）.