吳京津

[摘 要]近年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)總體中的地位日益突出，對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)日益明顯，良好的公司治理以及內(nèi)部控制對我國中小企業(yè)的發(fā)展壯大以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走向尤為重要。本文在概述內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，借助對其作用的分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題。針對該問題，本文對其存在的原因進(jìn)行詳細(xì)剖析，以解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題為核心，形成中小企業(yè)內(nèi)部控制完善對策的研究，以期幫助中小企業(yè)解決內(nèi)部控制方面的不足，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)防范;信息化建設(shè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.06.020

[中圖分類號]F272[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）06-00-03

0? ? ?引 言

隨著國民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中小企業(yè)占我國注冊企業(yè)總體數(shù)量的比重將逐漸上升，對拉動民間投資，提升我國工業(yè)產(chǎn)值，緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用逐漸顯現(xiàn)，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。良好的公司治理以及內(nèi)部控制對中小企業(yè)自身發(fā)展以及國民經(jīng)濟(jì)增長尤為重要，但由于自身特點(diǎn)等其他原因造成的內(nèi)部控制問題影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展形成了阻礙。因此研究探討中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題，一方面，有利于中小企業(yè)使自身特點(diǎn)與內(nèi)部控制發(fā)展相結(jié)合，具有現(xiàn)實(shí)意義;另一方面，有助于為中小企業(yè)內(nèi)部控制理論框架構(gòu)建提供參考，推動發(fā)展中小企業(yè)內(nèi)部控制理論。本文通過闡述內(nèi)部控制定義、作用，結(jié)合中小企業(yè)自身特點(diǎn)，分析其存在的問題，探究問題存在的原因，促使完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策研究得以形成，輔助中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的不足，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1? ? ?內(nèi)部控制概述

1.1? ?概念

內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮了重要作用，貫穿于日常經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理中。內(nèi)部控制由企業(yè)管理層和全體員工實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程為內(nèi)部控制的目的，具體來說，實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)活動的效率，使財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性、信息的正確性和可靠性得到保障，同時(shí)結(jié)合相關(guān)法律和政策，利用相互制衡、相互聯(lián)系的關(guān)系（這一關(guān)系主要隨企業(yè)分工而產(chǎn)生），使一系列具有控制職能的方法、措施、程序得以生成，促使其在企業(yè)內(nèi)部正規(guī)化、系統(tǒng)化，并隨之組成一個嚴(yán)密、完整的體系。內(nèi)部控制的產(chǎn)生主要作用是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理、提高企業(yè)運(yùn)營效率，是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷完善的體系。

1.2? ?內(nèi)容及作用

1.2.1? ?內(nèi)容

內(nèi)部控制具體包括：①內(nèi)部環(huán)境主要有員工的誠信、勝任能力的評定、企業(yè)管理的理念和運(yùn)作模式、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及授權(quán)的具體情況以及人力資源的管理等幾個方面;②處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的每個企業(yè)都面臨著內(nèi)、外部的雙重風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，要求對企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化后的各方面管理進(jìn)行綜合評估;③內(nèi)部控制要求企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確收集企業(yè)管理相關(guān)信息，并在企業(yè)相關(guān)層級之間實(shí)現(xiàn)及時(shí)傳遞及運(yùn)用，信息的交流與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件;④實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式通過控制活動體現(xiàn)，對內(nèi)部高層管理的績效分析、對信息處理的控制、實(shí)體控制、對績效指標(biāo)進(jìn)行比較與分工等是控制活動的主要表現(xiàn);⑤內(nèi)部控制系統(tǒng)需要監(jiān)督，內(nèi)部控制的監(jiān)督活動主要包括持續(xù)監(jiān)控、個別評估，在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，對控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程進(jìn)行評價(jià)。

1.2.2? ?作用

內(nèi)部控制的恰當(dāng)運(yùn)用，在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用：①幫助企業(yè)規(guī)范經(jīng)營活動，將企業(yè)活動置于有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)之下，提高經(jīng)濟(jì)效益;②為財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整提供保障，提供可靠的財(cái)務(wù)信息，輔助投資者和經(jīng)營者的投資和經(jīng)營決策;③會計(jì)信息的可靠性為審計(jì)監(jiān)督奠定基礎(chǔ)，企業(yè)良好的內(nèi)部控制可以為審計(jì)工作提供依據(jù)。

2? ? ?中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1? ?內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置不完善

現(xiàn)如今，大部分中小企業(yè)雖在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但其內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置仍有缺陷。中小企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的主要問題有：組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，管理范圍不明確;對風(fēng)險(xiǎn)評估具有極高的主觀性，缺少科學(xué)的評估體系和應(yīng)對機(jī)制;多數(shù)中小企業(yè)偏向于“人治”，缺乏完整的管理和獎罰機(jī)制;信息傳遞效率低，會計(jì)信息混亂;缺少持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督體系等。

2.2? ?內(nèi)部控制無法有效落實(shí)

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制缺乏理論指導(dǎo)。目前，大型企業(yè)和上市公司是我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)體系的主要針對對象，相關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)體系較為完善;而我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制理論起步較晚，內(nèi)部控制建設(shè)缺少明確的指引方向，直接造成其現(xiàn)狀難以改善。在企業(yè)管理方面，企業(yè)管理者自身缺乏現(xiàn)代管理知識和會計(jì)知識的指導(dǎo)，片面理解內(nèi)部控制，傳統(tǒng)的企業(yè)管理者將內(nèi)部控制與會計(jì)控制混為一談。同時(shí)，內(nèi)部員工在執(zhí)行過程中對內(nèi)部控制制度不認(rèn)可，執(zhí)行不到位，也是內(nèi)部控制始終無法有效落實(shí)的重要原因之一。

3? ? ?中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

3.1? ?管理者內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱

目前，在中小企業(yè)內(nèi)部，由于管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識沒有及時(shí)更新、根據(jù)市場變化及時(shí)發(fā)展，導(dǎo)致我國很多中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識層面仍停留在最初階段，即內(nèi)部牽制階段。將內(nèi)部控制理解為內(nèi)部監(jiān)督，忽視企業(yè)面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)會計(jì)制度控制、是成本費(fèi)用方面的問題。此外，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，資金鏈較短且回收周期長，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差是我國中小企業(yè)的普遍特點(diǎn)，往往面臨著組織結(jié)構(gòu)、人力資源、產(chǎn)品開發(fā)、財(cái)務(wù)管理、市場發(fā)展等方面的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)中小企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略理念，沒有建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，對宏觀經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境的變化缺乏充足的認(rèn)識與判斷，應(yīng)變能力較弱，使中小企業(yè)在經(jīng)營管理中面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無法做到采取相應(yīng)措施及時(shí)防范、規(guī)避、控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.2? ?缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

由于中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)不完善，相應(yīng)的自我防范與約束機(jī)制相對匱乏，多數(shù)中小企業(yè)在經(jīng)營框架中，企業(yè)的持有人既是所有者又是經(jīng)營者，組織結(jié)構(gòu)不合理，這種高度集權(quán)的機(jī)制會導(dǎo)致“人為控制”的不良情況。部分中小企業(yè)出于資源方面的考慮，許多崗位在設(shè)置時(shí)沒有考慮有效的牽制和監(jiān)督的雙重作用，不能對各個部門進(jìn)行具體職能劃分，個人責(zé)權(quán)不明晰，不相容職務(wù)分離的落實(shí)較為困難。

3.3? ?信息化建設(shè)落后

在全球化的今天，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展，IT技術(shù)結(jié)合先進(jìn)的管理理念和方法被廣泛運(yùn)用到企業(yè)管理中，提高了企業(yè)的運(yùn)營效率。但企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、管理模式及工作方式也隨著信息化的應(yīng)用改變，這些轉(zhuǎn)變對企業(yè)經(jīng)營的影響逐漸增長。我國中小企業(yè)信息化建設(shè)相對落后，信息化控制水平存在缺陷，這些缺陷在一定程度上會使商業(yè)數(shù)據(jù)的安全性得不到保障，給企業(yè)發(fā)展帶來損失。

3.4? ?內(nèi)部控制監(jiān)督不力

制度的有效實(shí)施要置于一個完整有力的監(jiān)督機(jī)制之下，企業(yè)內(nèi)部控制體系是否有效、通暢，必須通過多次不間斷的監(jiān)督與測試來驗(yàn)證。而在實(shí)際操作中，存在的主要問題有：內(nèi)部控制缺少自我檢測功能;多數(shù)中小企業(yè)尚未建立完整的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)不完善;內(nèi)部審計(jì)工作缺少結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，得不到全體員工的重視;機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，職責(zé)不明，存在其他機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不清的現(xiàn)象;內(nèi)部審計(jì)部門徒有其形，沒有發(fā)揮實(shí)際的監(jiān)督作用。

4? ? ?完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

4.1? ?加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)，建立有層次的組織結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的傳統(tǒng)觀念，注重風(fēng)險(xiǎn)防范。其次，培養(yǎng)良好的企業(yè)文化，良好的內(nèi)部環(huán)境離不開良好企業(yè)文化的創(chuàng)造，不僅提升了企業(yè)對員工的吸引力，且能夠加大企業(yè)對市場的影響力，這對中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展具有良好的推動作用。最后，培養(yǎng)人才，提升會計(jì)人員素質(zhì)。會計(jì)人員素質(zhì)是中小企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的因素之一，加強(qiáng)對員工的定期教育和培訓(xùn)，及時(shí)學(xué)習(xí)最近的法律法規(guī)及相關(guān)政策，營造良好的學(xué)習(xí)氛圍。

4.2? ?更新中小企業(yè)管理層的管理理念

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，國際經(jīng)濟(jì)交流合作日益頻繁，我國企業(yè)面臨的市場環(huán)境更加復(fù)雜多樣，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大大增加，企業(yè)的管理者對管理理念的及時(shí)更新則顯得十分必要，這要求企業(yè)管理者增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對水平。企業(yè)管理者應(yīng)從成功的企業(yè)管理案例中汲取經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)加強(qiáng)對新管理理念的學(xué)習(xí)和認(rèn)識，提高管理水準(zhǔn)。

4.3? ?加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息化的跟進(jìn)

信息化水平的跟進(jìn)與內(nèi)部控制的完善對企業(yè)發(fā)展的作用相輔相成，一方面，中小企業(yè)信息化水平的提高為實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)提供途徑;另一方面，內(nèi)部控制目標(biāo)的提高可以促使中小企業(yè)積極適應(yīng)信息化環(huán)境，充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高企業(yè)信息化水平。加強(qiáng)對信息化復(fù)合人才的招進(jìn)與培養(yǎng)，在人員方面，引入信息化系統(tǒng)后，有效解決了內(nèi)部控制的需求與傳統(tǒng)中小企業(yè)財(cái)會人員自身素養(yǎng)不對接的問題。

4.4? ?加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督和評價(jià)

要保證持續(xù)有效地實(shí)施內(nèi)部控制，就必須要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)管理層及其他部門保持獨(dú)立性和自主性，定期調(diào)查實(shí)施情況。外部的監(jiān)督和支持對中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有促進(jìn)作用，有效的外部監(jiān)督機(jī)制需要政府有關(guān)部門（主要指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門）合理分工協(xié)作，對中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、檢查與監(jiān)督。

4.5? ?完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)

大部分中小企業(yè)對物質(zhì)控制尤其是保障資產(chǎn)的安全性和完整性方面十分重視，對制度控制方面有著較大不足，多數(shù)企業(yè)主要依靠“人治”，缺乏有效的管理和處罰機(jī)制。在價(jià)值控制方面更是匱乏，正確的價(jià)值控制意識并未在多數(shù)企業(yè)中樹立。中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)完善以貨幣資金、應(yīng)收賬款、成本費(fèi)用、預(yù)算管理、籌資投資為關(guān)鍵的物質(zhì)控制制度，從內(nèi)部牽制、會計(jì)控制做起。其次，管理制度的設(shè)計(jì)應(yīng)以會計(jì)控制為基礎(chǔ)，建立組織結(jié)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)管理控制、質(zhì)量控制以及人力資源控制;最后，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)價(jià)值最大化，要以價(jià)值控制作為長期戰(zhàn)略指標(biāo)，以長期有效推行內(nèi)部控制為目的，確保內(nèi)部控制執(zhí)行力建設(shè)。同時(shí)，對內(nèi)部控制的成本效益進(jìn)行剖析，保證內(nèi)部控制順利施行。

5? ? ?結(jié) 語

在我國總體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，中小企業(yè)的地位日益突出，各界開始逐漸關(guān)注與中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的研究。就內(nèi)部控制現(xiàn)狀而言，其必要性已經(jīng)得到了中小企業(yè)的認(rèn)可，但對內(nèi)部控制的認(rèn)識依然落后于企業(yè)發(fā)展水平，仍有待提高。中小企業(yè)需要針對內(nèi)部控制問題和原因，完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，完善組織層級，更新管理層理念，提高信息化水平，加強(qiáng)督促和評測內(nèi)部控制的手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效治理。同時(shí)，我國的財(cái)政部及相關(guān)責(zé)任部門應(yīng)參考實(shí)際情況，針對中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范，制定內(nèi)部控制框架，為內(nèi)部控制提供理論參考。

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