【摘要】高校的會(huì)計(jì)核算是確保高校資金合規(guī)、合法使用的關(guān)鍵步驟。在高?？焖侔l(fā)展的過(guò)程中，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和種類也在快速的增加，高校的會(huì)計(jì)核算工作面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合現(xiàn)有研究成果，歸納了主要存在著高等學(xué)校業(yè)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)、高等學(xué)校賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)、高等學(xué)校事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)等。在此基礎(chǔ)上，提出了可行的對(duì)策建議，在事前進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)核算預(yù)案，在事中進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督管理，在事后對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行追責(zé)。

【關(guān)鍵詞】高校 ?會(huì)計(jì)核算 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是開(kāi)展其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算工作能否做好直接決定了一個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理能力。高校作為獨(dú)立核算的組織，其會(huì)計(jì)核算同一般企業(yè)有著很多的相似之處，當(dāng)然也存在著很大的區(qū)別。特別是隨著高校的會(huì)計(jì)核算工作越來(lái)越復(fù)雜，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增加，而高校財(cái)務(wù)人員的數(shù)量又長(zhǎng)期面臨人員短期的問(wèn)題，存在著極高的工作壓力，容易在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤。因此會(huì)計(jì)核算工作不僅對(duì)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了很多的不確定性，同時(shí)也影響了高等學(xué)校的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。因此有必要對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并且給出可行的優(yōu)化對(duì)策。

二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

（一）高等學(xué)校業(yè)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)核算是高等學(xué)校所面臨的主要會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。不同于企業(yè)，高校的科研經(jīng)費(fèi)有很大一部分來(lái)自于各級(jí)政府部門(mén)，即縱向課題。這些課題經(jīng)費(fèi)在使用過(guò)程中有著非常嚴(yán)格的要求，各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目的款項(xiàng)不能交叉，同時(shí)不同課題的經(jīng)費(fèi)也不能交叉。我們知道高校中不同專業(yè)之間的差別巨大，其業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的票據(jù)歸類也同樣存在著很大的差別。在這種情況下，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)部門(mén)將會(huì)面臨很大的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，在很多媒體上我們都能看到一些高校出現(xiàn)了挪用科研經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題，而這些問(wèn)題都是財(cái)務(wù)部門(mén)在處理業(yè)務(wù)核算時(shí)，沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并最終導(dǎo)致問(wèn)題發(fā)酵變大。除了科研經(jīng)費(fèi)，高校中比較重要的經(jīng)費(fèi)還有培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)、學(xué)科經(jīng)費(fèi)等等。這些經(jīng)費(fèi)的處理要求各不相同，都給高校財(cái)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)核算帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高等學(xué)校賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

高等學(xué)校的賬務(wù)處理也是其風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源之一。賬務(wù)處理時(shí)會(huì)計(jì)核算的重要職能，高校的賬務(wù)往來(lái)可以粗略的劃分為進(jìn)款賬務(wù)和支付賬務(wù)。首先來(lái)看進(jìn)款賬務(wù)，高等學(xué)校的進(jìn)款形式多樣，來(lái)源渠道也有很多，主要包括財(cái)政撥款、縱向課題進(jìn)款、橫向課題進(jìn)款，以及校辦企業(yè)營(yíng)收進(jìn)款等。這些不同來(lái)源的進(jìn)款，在賬務(wù)處理上存在著很多的差別，如果處理不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致很多風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。其次就是高等學(xué)校的支付賬務(wù)，高校的支付賬務(wù)也有很多不同的出口，如人員費(fèi)用的結(jié)算，與社會(huì)公共服務(wù)部門(mén)之間的水電等費(fèi)用的結(jié)算，與科學(xué)研究合作部門(mén)之間的結(jié)算，與食堂、保潔等第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)核算等等。在這些賬務(wù)的處理過(guò)程中，同樣也會(huì)面臨著賬務(wù)科目處理不清，賬務(wù)關(guān)系處理不當(dāng)?shù)确矫娴膯?wèn)題。并且這些問(wèn)題的出現(xiàn)，會(huì)給高校會(huì)計(jì)核算增添很多的風(fēng)險(xiǎn)。綜上可見(jiàn)，高等學(xué)校的賬務(wù)處理十分復(fù)雜，所要注意的事項(xiàng)繁多，在其部門(mén)人員數(shù)量有限的背景下，其將會(huì)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高等學(xué)校事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算具有著很強(qiáng)的連續(xù)性，很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)不能夠在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，因此難免在事后監(jiān)督上存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。我們以縱向課題經(jīng)費(fèi)的使用為例。我們知道縱向課題在獲批后，往往完成會(huì)有一定的時(shí)間限制，通常是1-3年，課題經(jīng)費(fèi)也應(yīng)在這個(gè)期間使用完成。但在實(shí)踐的過(guò)程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)課題延期的情況，即超出規(guī)定時(shí)間1-2年，這時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)可能就會(huì)出現(xiàn)后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)即便是正常進(jìn)行的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行審核。在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，對(duì)之前完成的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行復(fù)核。這樣的復(fù)核工作在實(shí)踐的過(guò)程中往往是不受到高校會(huì)計(jì)核算人員重視的。并且我們知道高校的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，這些問(wèn)題或是由財(cái)務(wù)人員的疏忽所導(dǎo)致，或是由會(huì)計(jì)核算申報(bào)人員的弄虛作假所導(dǎo)致。無(wú)論是由誰(shuí)所導(dǎo)致問(wèn)題的出現(xiàn)，這些問(wèn)題都必將會(huì)對(duì)高校的資金使用帶來(lái)諸多的負(fù)面影響，增加高校會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)，甚至給高校的核算工作帶來(lái)不可挽回的損失。由此可見(jiàn)，高校的財(cái)務(wù)部門(mén)面臨著很大的事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

三、高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制手段

根據(jù)前面的論述，我們發(fā)現(xiàn)高校的會(huì)計(jì)核算工作面臨著很多的風(fēng)險(xiǎn)，要想全面、系統(tǒng)的解決這些風(fēng)險(xiǎn)，必須建立起一套完整的會(huì)計(jì)核算制度體系，從會(huì)計(jì)核算的事前、事中、事后對(duì)其進(jìn)行全面的控制，具體如下：

（一）在事前進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)核算預(yù)案

凡事預(yù)則立不預(yù)則廢，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算工作要想盡可能的降低潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，就要制定嚴(yán)密、科學(xué)的會(huì)計(jì)核算預(yù)案。根據(jù)上文的論述，我們知道高等學(xué)校所面臨的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，在執(zhí)行的過(guò)程中會(huì)遇到很大的困難。因此，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行會(huì)計(jì)核算前，制定會(huì)計(jì)核算預(yù)案，將未來(lái)在實(shí)踐過(guò)程中可能遇到問(wèn)題的處理方法寫(xiě)入預(yù)案之中。在預(yù)案中，應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)、處理方式、責(zé)任主體，這樣也有利于會(huì)計(jì)核算的后續(xù)監(jiān)督。同時(shí)我們也清楚，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算也是在快速的發(fā)展變化之中，因此很難一次性完成所有的會(huì)計(jì)核算預(yù)案，所以在預(yù)案執(zhí)行的過(guò)程中，也應(yīng)及時(shí)根據(jù)預(yù)案的執(zhí)行效果，動(dòng)態(tài)的調(diào)整會(huì)計(jì)核算預(yù)案，以便使會(huì)計(jì)預(yù)案能夠發(fā)揮出更大的作用。

（二）在事中進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督管理

會(huì)計(jì)核算的事中管理是合計(jì)核算生命周期最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。作為高校的財(cái)務(wù)部門(mén)，其每天要處理各種各樣的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，而高校財(cái)務(wù)人員的數(shù)量同教職工數(shù)量之比相差懸殊，因此財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員在這一過(guò)程中將會(huì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)要求十分嚴(yán)格，又十分細(xì)致的工作，在實(shí)踐的過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算人員的一個(gè)小的疏忽，就可能會(huì)導(dǎo)致極大的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。因此，在財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)對(duì)正在發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審核，也應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門(mén)的崗位來(lái)對(duì)已經(jīng)完成的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。最后，在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中還可以借助信息化的技術(shù)手段，以彌補(bǔ)高校會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量不足的困局。并且使用這些會(huì)計(jì)信息化技術(shù)，還可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)發(fā)現(xiàn)不同會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，能夠幫助高校會(huì)計(jì)從業(yè)人員在更大的范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）在事后對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行追責(zé)

近年來(lái)，會(huì)計(jì)核算的時(shí)候追責(zé)的重要性真正逐年提升。會(huì)計(jì)核算的事后追責(zé)是打擊會(huì)計(jì)核算披露的一個(gè)重要舉措，是促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作準(zhǔn)確性、合規(guī)性的重要制度保障。我們知道即便我們使用了最為先進(jìn)的技術(shù)，聘請(qǐng)了最有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員，也不能夠?qū)⒇?cái)務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)降到為零，因此在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。而會(huì)計(jì)的時(shí)候追責(zé)正是解決這一問(wèn)題的有效方式。會(huì)計(jì)核算的事后追責(zé)主要包括兩方面的內(nèi)容：第一方面是對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的追責(zé)，如果在事后復(fù)核的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題出現(xiàn)的原因是由于財(cái)務(wù)管理人員工作失誤導(dǎo)致，那么就應(yīng)根據(jù)其所造成的危害程度對(duì)其進(jìn)行處罰，對(duì)于造成嚴(yán)重?fù)p失的，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)。第二個(gè)方面是對(duì)會(huì)計(jì)核算申報(bào)人員的追責(zé)，如果后續(xù)發(fā)現(xiàn)有弄虛作假等方面的問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行處罰，甚至送往司法機(jī)關(guān)。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，是決定高校經(jīng)費(fèi)使用合法性、合規(guī)性的重要因素。由于高校的會(huì)計(jì)核算工作在實(shí)踐過(guò)程中受到很多現(xiàn)實(shí)條件的制約，使得其面臨著很多的風(fēng)險(xiǎn)。但我們認(rèn)為雖然目前高校會(huì)計(jì)核算工作面臨著很多的不確定性，但只要在會(huì)計(jì)核算的事前、事中和事后進(jìn)行全面系統(tǒng)的管理和控制，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的應(yīng)對(duì)，必能將高校的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)降到最低的程度，也必將會(huì)促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作取得更大的成就，推動(dòng)高校各項(xiàng)工作的有序開(kāi)展。

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作者簡(jiǎn)介：肖春潤(rùn)（1983-）， 遼寧省鞍山市人 ，碩士，遼寧科技大學(xué)財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師，研究方向會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。