張海龍

【摘 ?要】全面預(yù)算管理是提高出版企業(yè)財務(wù)管理效率的重要手段之一，論文以某出版企業(yè)為例，以實施全面預(yù)算管理的必要性作為切入點，針對企業(yè)現(xiàn)行全面預(yù)算管理存在的問題，提出相應(yīng)的解決措施，分析優(yōu)化全面預(yù)算管理體系后取得的成效，以期為其他出版企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理提供參考借鑒。

【Abstract】Comprehensive budget management is one of the important means to improve the efficiency of financial management in publishing enterprises. This paper takes a publishing enterprise as an example， takes the necessity of implementing comprehensive budget management as the starting point， puts forward corresponding solutions to the problems existing in the current comprehensive budget management of enterprises， analyzes the results obtained after optimizing the comprehensive budget management system， so as to provide reference for other publishing enterprises to apply comprehensive budget management.

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算;出版企業(yè);平衡記分卡;改進(jìn)

【Keywords】comprehensive budget; publishing enterprises; balanced scorecard; improvement

【中圖分類號】G231;F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2020）01-0015-02

1 出版企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性及意義

目前，出版企業(yè)通常由事業(yè)單位改制為企業(yè)，主要以國有資本主導(dǎo)并享受各項財稅扶持政策，在一定程度上受市場準(zhǔn)入等壁壘的保護(hù)，雖然部分出版企業(yè)推進(jìn)股份制改革，甚至進(jìn)入資本市場上市融資，但是從當(dāng)前企業(yè)管理的精細(xì)化程度來看，仍明顯落后于先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。從全面提升出版企業(yè)管理水平，承擔(dān)社會責(zé)任，主導(dǎo)出版企業(yè)做大、做優(yōu)、做精和落實財稅扶持政策發(fā)揮引導(dǎo)作用來看，出版企業(yè)對全面預(yù)算管理有強烈需求。出版企業(yè)通過應(yīng)用全面預(yù)算管理，科學(xué)地編制全面預(yù)算，從而高效使用企業(yè)資源，提升抵御外部風(fēng)險能力，使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益和核心競爭力，保障企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。

2 某出版企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

2.1 全面預(yù)算全局理念不明確

全面預(yù)算管理不是財務(wù)部一個部門的事情，企業(yè)所有部門、所有員工都應(yīng)樹立預(yù)算理念，都必須參與預(yù)算編制和實施。但通常由管理者和財務(wù)部門主導(dǎo)預(yù)算編制過程，業(yè)務(wù)部門沒有參與預(yù)算編制過程，使全面預(yù)算管理失去了意義。

2.2 全面預(yù)算戰(zhàn)略導(dǎo)向有偏差

預(yù)算編制與執(zhí)行是體現(xiàn)全面預(yù)算管理戰(zhàn)略導(dǎo)向性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，企業(yè)在全面預(yù)算管理上偏重短期的效益，而忽視長遠(yuǎn)效益，甚至?xí)榱似髽I(yè)的短期利益而不執(zhí)行企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，沒能把握好國有文化企業(yè)社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一的辯證關(guān)系。

2.3 全面預(yù)算執(zhí)行力不夠

全面預(yù)算必須依賴執(zhí)行，但是根據(jù)調(diào)查目前該企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行上存在以下問題：一是企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行力不足，存在執(zhí)行難的問題，基于實際營業(yè)情況的考慮，企業(yè)在業(yè)務(wù)開展的過程中往往會不按照全面預(yù)算的目標(biāo)設(shè)定執(zhí)行;二是預(yù)算超額現(xiàn)象凸出，有時預(yù)算完成指標(biāo)出現(xiàn)較大波動性，尤其在季度預(yù)算后的兩個月內(nèi)存在完成數(shù)與預(yù)算數(shù)相差較大的情況，反映出全面預(yù)算的控制力度不夠，未及時分析預(yù)算產(chǎn)生差距的原因，無法并保證預(yù)算的有效執(zhí)行。

2.4 全面預(yù)算考核不科學(xué)

企業(yè)管理者僅從經(jīng)濟指標(biāo)上考核目標(biāo)完成情況，對出版企業(yè)的社會影響力、獲獎圖書、市場占有率等非財務(wù)指標(biāo)在考核上存在盲點。

3 某出版企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理所采取的具體對策

針對該出版企業(yè)現(xiàn)行全面預(yù)算存在的問題，企業(yè)立足于實際，從以下四方面進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。

3.1 明確全面預(yù)算管理目標(biāo)，增強管理者的預(yù)算意識

針對當(dāng)前全面預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定不合理的現(xiàn)狀，制定了科學(xué)的目標(biāo)設(shè)定規(guī)范程序：一是企業(yè)管理者高度重視全面預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重點。在制定預(yù)算管理目標(biāo)前，企業(yè)管理者深入編輯部門、質(zhì)監(jiān)部門、企業(yè)印制車間、培訓(xùn)部門等生產(chǎn)經(jīng)營一線，掌握企業(yè)具體的營業(yè)情況，進(jìn)而提高預(yù)算目標(biāo)設(shè)定的準(zhǔn)確性。二是企業(yè)對全面預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解，落實到不同的崗位和個人，以提高預(yù)算管理目標(biāo)的針對性。企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)后，結(jié)合各個部門的不同情況對其進(jìn)行分解，保證預(yù)算目標(biāo)既高于當(dāng)前的營業(yè)情況，又不偏離企業(yè)主業(yè)發(fā)展，保證執(zhí)行部門經(jīng)過努力能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)。三是全面預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定必須結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境。針對當(dāng)前圖書市場波動比較大的現(xiàn)狀，企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時應(yīng)密切關(guān)注市場動態(tài)變化，保證制定的目標(biāo)適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展。當(dāng)然企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)的過程中還要引入平衡記分卡，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的融合發(fā)展。

3.2 完善全面預(yù)算編制程序，提升預(yù)算編制科學(xué)性

基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高了全面預(yù)算編制的質(zhì)量：一是企業(yè)建立完善的組織機構(gòu)，實現(xiàn)對企業(yè)各部門的集中管理。針對預(yù)算編制完全由財務(wù)部門單一負(fù)責(zé)的現(xiàn)狀，導(dǎo)致的業(yè)務(wù)范圍不全面的問題，企業(yè)通過構(gòu)建完善的預(yù)算管理機構(gòu)實現(xiàn)對預(yù)算的集中管理。企業(yè)對各部門的預(yù)算職能進(jìn)行細(xì)分，保證全面預(yù)算落實到具體崗位。二是企業(yè)通過創(chuàng)新預(yù)算編制模式，實現(xiàn)預(yù)算編制的多元化發(fā)展。全面預(yù)算需要融合多部門的信息，而且為了保證全面預(yù)算編制的質(zhì)量，還要及時將相關(guān)的財務(wù)信息與非財務(wù)信息傳遞，為此企業(yè)要建立基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的全面預(yù)算編制平臺，通過大數(shù)據(jù)平臺及時有效地將相關(guān)信息納入預(yù)算編制體系，增強全面預(yù)算編制內(nèi)容的豐富性。以成本控制為例，傳統(tǒng)的成本控制主要是根據(jù)原材料價格進(jìn)行控制，但原材料價格波動較大，因此，企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，這樣可以通過對比篩選符合企業(yè)需求的供應(yīng)商，從而有效降低圖書生產(chǎn)成本。三是企業(yè)加強信息化建設(shè)，將出版企業(yè)全部業(yè)務(wù)和流程納入信息化管理，推進(jìn)圖書選題、編輯、印制、發(fā)行、回款和庫存動態(tài)情況一體化管理，進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)財務(wù)融合程度，對預(yù)算進(jìn)行有效監(jiān)控。

3.3 加大全面預(yù)算執(zhí)行力度，規(guī)范執(zhí)行程序

加大全面預(yù)算執(zhí)行力度是實現(xiàn)預(yù)算管理的前提與基礎(chǔ)，完善執(zhí)行全面預(yù)算管理的程序包括：一是建章立制。企業(yè)建立嚴(yán)格的全面預(yù)算執(zhí)行制度，并且將制度落實到具體工作崗位。全面預(yù)算管理制度是執(zhí)行的基礎(chǔ)，為此企業(yè)要制定嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行制度，加大對制度的宣傳力度，讓每個員工認(rèn)識到全面預(yù)算管理與自身工作息息相關(guān)，并自覺遵守和執(zhí)行。二是加強對全面預(yù)算制定過程的監(jiān)督，保證全面預(yù)算中的各項事務(wù)落到實處。例如，企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)對全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。三是設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，對于超預(yù)算的行為及時進(jìn)行反饋，以此將風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。

3.4 引入平衡記分卡，完善全面預(yù)算管理考核與反饋機制

基于某出版企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷深入，及時引入平衡記分卡是高效開展全面預(yù)算績效考核的重要手段，實踐證明通過運用平衡記分卡能夠促進(jìn)出版企業(yè)價值的增長、體現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的統(tǒng)一。具體的考核評價包括：一是完善全面預(yù)算考核體系，實施貨幣與非貨幣獎勵結(jié)合的措施，增強員工實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的主動性和責(zé)任感;二是突出績效考核指標(biāo)的全面性，通過系統(tǒng)的考核實現(xiàn)對全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確評估，避免評估結(jié)果不全面;三是利用平衡記分卡實現(xiàn)對全面績效考核結(jié)果的運用，提高全面預(yù)算管理的真正效率。例如，通過引入平衡記分卡可以及時對全面預(yù)算實施中存在的問題進(jìn)行反饋，以便進(jìn)行改正。

4 某出版企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理體系所取得的成就

某出版企業(yè)通過優(yōu)化全面預(yù)算管理方案后經(jīng)濟運行質(zhì)量顯著提高：一是全面預(yù)算管理有效地貫徹和落實企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。在實施全面預(yù)算管理改進(jìn)方案后，企業(yè)圖書產(chǎn)品的市場占有率進(jìn)一步提高，銷售毛利率同比增長1個百分點，碼洋毛利率同比增長3個百分點，超額完成上級主管部門對其考核的利潤總額和營業(yè)收入指標(biāo)，考核評價為優(yōu)秀?？梢姽驹趯嵤┤骖A(yù)算管理后，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)得以有效實現(xiàn)。二是全面預(yù)算管理有效地解決了經(jīng)營管理中執(zhí)行力不足的問題。通過編制全面預(yù)算，增強了組織內(nèi)部之間的溝通能力和協(xié)調(diào)能力，進(jìn)而提高了財務(wù)信息的共享程度，為下一步財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)打下基礎(chǔ)。三是預(yù)算的控制和監(jiān)督功能更加完善。通過對層層分解的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行過程監(jiān)督，定期分析預(yù)算完成進(jìn)度和差異，發(fā)現(xiàn)企業(yè)新的增長機遇和經(jīng)營中存在的問題與風(fēng)險，進(jìn)而及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略或者修正預(yù)算，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供建議。四是使得預(yù)算的考核與評價更行之有效。全面預(yù)算為各崗位和人員的績效評估提供了標(biāo)準(zhǔn)和指南，績效評估使得企業(yè)通過多種方式激勵員工，從而提高員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)智慧和力量。

【參考文獻(xiàn)】

【1】宋潔.淺析傳統(tǒng)國有印刷企業(yè)內(nèi)部控制問題及優(yōu)化[J].會計師，2019（16）：50-51.